淺析我國會計(jì)政策的選擇

目錄內(nèi)容摘要··························（1）關(guān)鍵詞····························（1）一、會計(jì)政策選擇的本質(zhì)····················(3)(一)會計(jì)政策產(chǎn)生的原因及客觀必然···············(3)（二）影響會計(jì)政策選擇的因素··················(4)二、我國企業(yè)在會計(jì)政策選擇中存在的問題·············(5)（一）企業(yè)利用會計(jì)政策的選擇來操作利潤·············(5)（二）企業(yè)會計(jì)政策選擇不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果····(5)（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷··················(5)（四）會計(jì)政策選擇的空間較大··················(5)（五）會計(jì)人員的地位及職業(yè)判斷能力不容樂觀···············(5)四、解決我國會計(jì)政策選擇存在問題的對策················(5)（一）進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則···············(5)（二）進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)·················(6)（三）健全法制建設(shè)，明確利潤操縱行為的相關(guān)法律責(zé)任············(6)（四）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員的素質(zhì)···········(7)參考文獻(xiàn)···························(7)淺析我國會計(jì)政策的選擇會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)政策當(dāng)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用的會計(jì)處理方法有多種選擇時(shí)才具有實(shí)際意義，因而會計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”問題。會計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。會計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對會計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。所以，會計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度，從而關(guān)系到資本市場的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。企業(yè)通過會計(jì)政策的選擇，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)還可以應(yīng)對不斷出現(xiàn)和變化的新情況、新問題。會計(jì)政策的合理選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中顯現(xiàn)出越來越重要的作用。因此，在國家會計(jì)政策的范圍內(nèi)選擇適合自身特點(diǎn)的會計(jì)政策已成為現(xiàn)實(shí)工作中值得關(guān)注的問題?；诖?，我國企業(yè)會計(jì)政策選擇的本質(zhì)及現(xiàn)狀，產(chǎn)生的原因，以及解決對策等相關(guān)問題成為了本文研究的重點(diǎn)。

一、會計(jì)政策選擇的本質(zhì)

(一)會計(jì)政策產(chǎn)生的原因及客觀必然

1.會計(jì)政策產(chǎn)生的原因

（1）利益的共享性

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方充分披露其會計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會計(jì)處理方法。

（2）企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性

由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)在不同的原則和多樣的會計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會計(jì)人員越來越多地職業(yè)判斷的余地。

（3）會計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性

符合本企業(yè)實(shí)際的會計(jì)政策,

體現(xiàn)了會計(jì)人員的水平。

二、我國企業(yè)在會計(jì)政策選擇中存在的問題

企業(yè)會計(jì)政策是連接會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的重要橋梁，它既受會計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化背景下的企業(yè)會計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，會計(jì)政策的合理選擇將對企業(yè)的發(fā)展起著越來越重要的作用。企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策會產(chǎn)生不同的會計(jì)信息，這將導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響整個(gè)社會資源的配置效率和合理利用。

（一）企業(yè)利用會計(jì)政策的選擇來操作利潤

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或會計(jì)人員通過選擇不合理得會計(jì)政策操縱利潤，導(dǎo)致了會計(jì)信息質(zhì)量的下降。使得會計(jì)報(bào)表的信息不符合實(shí)際情況，嚴(yán)重的影響了報(bào)表使用者的決策，損害了與公司利益相關(guān)者的利益，并且公司的信譽(yù)受到影響。

（二）企業(yè)會計(jì)政策選擇不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

目前從會計(jì)政策選擇的效果上看，大部分企業(yè)沒能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)目標(biāo)與所選擇的會計(jì)政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會計(jì)政策選擇的作用。還有一些企業(yè)，會計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。另有很多企業(yè)沒能充分披露會計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

我國公司治理結(jié)構(gòu)是采用“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會、董事會或執(zhí)行董事、監(jiān)事會

。公司治理結(jié)構(gòu)涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡。公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計(jì)政策的選擇，還會影響到信息披露的內(nèi)容，會計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，公司治理各相關(guān)利益主體就無法做出正確的決策。另外，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在著大股東一股獨(dú)大、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等現(xiàn)象，而現(xiàn)行的法規(guī)對中小股東參與企業(yè)經(jīng)營決策的規(guī)范又不具體，缺乏可操作性，這種地位優(yōu)勢和信息上的不對稱使大股東可以對上市公司會計(jì)政策選擇進(jìn)行干涉，進(jìn)而通過盈余操縱侵害上市公司及廣大中小股東的利益。會計(jì)政策選擇權(quán)成為他們操縱收益以達(dá)到自己目的的手段，加劇了會計(jì)政策選擇權(quán)失衡的嚴(yán)重性。

（四）會計(jì)政策選擇的空間較大

隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和新頒布的具體會計(jì)準(zhǔn)則的逐步實(shí)施，企業(yè)會計(jì)政策有了較大的可選擇空間。如對存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提可以采用不同的方法，對固定資產(chǎn)殘值和在產(chǎn)品成本的估價(jià)可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。另外，在市場所需信息經(jīng)披露之后，企業(yè)還可以對選用的會計(jì)程序與方法進(jìn)行變更、調(diào)整。會計(jì)方法的多樣性和會計(jì)政策的可變更及可調(diào)整性，為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了可能。另外企業(yè)會計(jì)的環(huán)境是不斷變化的，會計(jì)政策和會計(jì)準(zhǔn)則存在的滯后性也給企業(yè)會計(jì)政策選擇提供了投機(jī)空間，從而利用制度的滯后性來掩蓋真實(shí)的會計(jì)信息。

（五）會計(jì)人員的地位及職業(yè)判斷能力不容樂觀

會計(jì)政策是要靠人去選擇和規(guī)范的，會計(jì)人員在其中起著重要作用。會計(jì)環(huán)境的千變?nèi)f化，新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計(jì)職業(yè)判斷的難度，而目前會計(jì)人員的專業(yè)水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)實(shí)的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)政策選擇的不合理，有些會計(jì)人員不注意研究業(yè)務(wù)只圖簡便而放棄了為公司獲得更好會計(jì)核算方法的權(quán)力，造成選擇權(quán)利用不足。

三、解決我國會計(jì)政策選擇存在問題的對策

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則

通過完善企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)政策的選擇，使會計(jì)政策日益體現(xiàn)社會公平、促進(jìn)社會資源優(yōu)化配置，并得到相關(guān)方面的公認(rèn)。我國當(dāng)前完善會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手：

1.建立有多方利益關(guān)系人參加的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)

要制定科學(xué)完善的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，首先應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的人員，以便使會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度所確定的會計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，盡量消除對同一事項(xiàng)選擇不同會計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象。2.會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某靶?/p>

會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，應(yīng)盡量適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況。要較科學(xué)地，超前地分析和預(yù)測未來會計(jì)環(huán)境的變化，做到有的放矢，使制度和準(zhǔn)則能在相對長的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時(shí)自行選擇會計(jì)政策操縱利潤

。

3.適當(dāng)縮小企業(yè)會計(jì)政策選擇的空間

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，給企業(yè)一定的會計(jì)選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，在內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制不健全，審計(jì)人員技術(shù)水平有限，會計(jì)信息可靠性差，會計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，適當(dāng)縮小選擇的余地，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應(yīng)原則，最大限度地降低操縱利潤的可能性。

4.提高會計(jì)政策選擇披露質(zhì)量

健全會計(jì)政策披露制度，對會計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會計(jì)政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)會計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對會計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。對會計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對變更的判斷，同時(shí)在年度審計(jì)報(bào)告中說明當(dāng)期存在會計(jì)政策變更及其對凈利潤和每股收益的影響。這能引起報(bào)表使用者對會計(jì)政策變更的注意。進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率，維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會計(jì)政策選擇的公允性。針對我國當(dāng)前公司治理與會計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下方面的問題：進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來選擇會計(jì)政策，又可以發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則的激勵約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會的監(jiān)督作用

現(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。我國上市公司的董事會中內(nèi)部董事的比例普遍過高，這樣就難以發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對企業(yè)決策的行政干預(yù)。因此，增加上市公司董事會的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施。

提高會計(jì)信息質(zhì)量

改進(jìn)公司內(nèi)部激勵機(jī)制，進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機(jī)制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對股東的責(zé)任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，努力完善經(jīng)理人市場，重視經(jīng)理人市場、資產(chǎn)市場與產(chǎn)品市場對經(jīng)營者的約束所產(chǎn)生的激勵效應(yīng)，提高會計(jì)政策選擇的公允性。只有這樣，才能根本解決會計(jì)信息失真嚴(yán)重這一問題，有效提高會計(jì)信息質(zhì)量。

健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，明確利潤操縱行為的相關(guān)法律責(zé)任

由于我國《會計(jì)法》未對隨意變更會計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致企業(yè)鉆法律的空子，利用會計(jì)政策變更操縱利潤，而無須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。可見，要想用法律制約企業(yè)利用會計(jì)政策變更操縱利潤，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會計(jì)政策的行為。另外，可以對《民法通則》中“誰主張、誰舉證”的原則進(jìn)行補(bǔ)充說明：在證券市場上，第二方投資者無需承擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；審計(jì)人員和企業(yè)具有舉證責(zé)任，證明原告的損失并非由財(cái)務(wù)報(bào)表引起的。這樣的話，既合理有效地保護(hù)了投資者的利益，又可使上市公司的法律責(zé)任意識增強(qiáng)，抑制了會計(jì)政策的濫用，減少了利潤操縱動機(jī)，同時(shí)也使注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)更為謹(jǐn)慎，有利于維護(hù)證券市場的公平和公正。

加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員的素質(zhì)

會計(jì)人員是會計(jì)政策選擇的主體，會計(jì)人員的職業(yè)操守和自身素質(zhì)對企業(yè)會計(jì)政策選擇的合理性有很大影響，因此，要采取多種形式對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識會計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會計(jì)知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德，在給定的會計(jì)政策空間里完成工作。

我國企業(yè)在會計(jì)政策的選擇中的確存在不少問題。針對這些問題我們應(yīng)該做到進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，完善公司治理結(jié)構(gòu)