【上市公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定及披露探究文獻(xiàn)綜述4000字】

上市公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定及披露研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u31698上市公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定及披露研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 12438一、文獻(xiàn)綜述 114802（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述 13496（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 120778第二章二、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及披露的理論基礎(chǔ) 216906（一）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 25095（二）內(nèi)部控制缺陷披露 320778第三章參考文獻(xiàn) 5一、文獻(xiàn)綜述國(guó)外文獻(xiàn)綜述1．關(guān)于內(nèi)部控制缺陷及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控缺陷是制約企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題，海外學(xué)者對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行了非常多的研究，根據(jù)很多的方式來(lái)對(duì)內(nèi)控缺陷分類，但至今都沒(méi)有一致的分類標(biāo)準(zhǔn)。Ge和McVay（2005）從業(yè)務(wù)角度的層面，將內(nèi)控缺陷進(jìn)行分類，比如，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算等缺陷。Doyle等（2007）根據(jù)內(nèi)控缺陷的成因?qū)ζ溥M(jìn)行劃分：一是由有關(guān)人員造成的；二是由復(fù)雜問(wèn)題導(dǎo)致的；三是一般性問(wèn)題形成的。對(duì)于內(nèi)控缺陷的認(rèn)定方面，國(guó)外學(xué)者主要針對(duì)缺陷未能準(zhǔn)確識(shí)別、整改及造成的負(fù)面影響進(jìn)行探討。Bedard和Graham（2011）將內(nèi)控缺陷分為公司層面內(nèi)控缺陷、賬戶層面內(nèi)控缺陷，他們認(rèn)為公司出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，內(nèi)控出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的機(jī)率很高。2．內(nèi)部控制缺陷披露海外學(xué)者從內(nèi)控缺陷披露的動(dòng)因以及分類方式對(duì)內(nèi)控缺陷披露進(jìn)行了相關(guān)研究。WeiJiang等（2010）在研究中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控重大缺陷的披露與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)的傾向之間的正相關(guān)關(guān)系在很大因素上是由一些披露公司層面重大缺陷的公司所驅(qū)動(dòng)的。Church和Schneider（2016）進(jìn)行信息使用者對(duì)季度和年度內(nèi)控缺陷披露反應(yīng)的實(shí)驗(yàn)，指出季度披露應(yīng)當(dāng)包括無(wú)控制缺陷、重要、重大缺陷。而年度披露應(yīng)該有審計(jì)師對(duì)內(nèi)控的意見(jiàn)。（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述1．關(guān)于內(nèi)部控制缺陷及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)目前，我國(guó)在對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的研究上仍處于起步階段，但是相關(guān)的研究成果在最近幾年不斷涌現(xiàn)，同樣也可以看出存在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等諸多的問(wèn)題。劉月升、鄭石橋（2017）從內(nèi)控五要素的角度，將內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分成了五個(gè)部分，分別是行為目標(biāo)、資產(chǎn)、信息、經(jīng)營(yíng)以及戰(zhàn)略五個(gè)目標(biāo)相關(guān)。同時(shí)他們還認(rèn)為建立統(tǒng)一的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)難度非常高。莫冬燕等（2019）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)不同企業(yè)間的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在差異、指標(biāo)界定模糊、定性定量的分類錯(cuò)誤以及重要性水平不同。而丁友剛、段然（2020）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定沒(méi)有一致的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，且現(xiàn)存的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)混亂，不符邏輯。2．內(nèi)部控制缺陷披露我國(guó)學(xué)者在對(duì)內(nèi)控信息披露的影響因素進(jìn)行研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，從外部審計(jì)的角度上來(lái)看，牛藝琳和陳麗榮（2010）研究認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控信息的披露與審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有很大的關(guān)聯(lián)，且高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)可以提高企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺陷的重視程度。從企業(yè)內(nèi)部角度上來(lái)看，黃劉意（2019）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控缺陷定義模糊，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，規(guī)范不明確。公司董事會(huì)缺乏對(duì)內(nèi)控缺陷信息披露的積極性。二、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及披露的理論基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷，是指企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)存在某些漏洞，無(wú)法有效的防范錯(cuò)弊及其他風(fēng)險(xiǎn)，或企業(yè)內(nèi)控的運(yùn)行存在弱點(diǎn)或偏差，使得企業(yè)無(wú)法及時(shí)察覺(jué)并糾正錯(cuò)弊及其他風(fēng)險(xiǎn)的情況。按照內(nèi)控缺陷的來(lái)源不同，可以分成設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指內(nèi)控體系設(shè)計(jì)不合理，不夠完善，企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)控目標(biāo)，具體表現(xiàn)有：企業(yè)的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、上下要求不一致，定位不夠清晰；制度不符合實(shí)際情況，在需要嚴(yán)格控制的環(huán)節(jié)沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格把控，在無(wú)需過(guò)多關(guān)注的環(huán)節(jié)投入過(guò)多精力，寬嚴(yán)不當(dāng)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)；有些需要控制的環(huán)節(jié)沒(méi)有設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的控制等因素，形成內(nèi)控設(shè)計(jì)上的缺陷。運(yùn)行缺陷是指內(nèi)控設(shè)計(jì)合理，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有有效落實(shí)相關(guān)的內(nèi)部控制，具體表現(xiàn)為：有些公司表面上建立健全了一個(gè)行之有效的內(nèi)控體系，但往往是形同虛設(shè)的，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中有關(guān)人員依舊我行我素凌駕于內(nèi)控之上，或內(nèi)控體系存在權(quán)責(zé)不清、授權(quán)不明的現(xiàn)象。內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作為識(shí)別是否存在內(nèi)控缺陷，內(nèi)控是否有效的重要依據(jù)，因此，企業(yè)的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)受到各方廣泛的關(guān)注，根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，企業(yè)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)董事會(huì)自行設(shè)定，董事會(huì)作為企業(yè)內(nèi)控體系的首要責(zé)任人需要對(duì)內(nèi)控缺陷的有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。大多數(shù)企業(yè)董事會(huì)將內(nèi)控缺陷按其影響程度和重要性水平分為一般、重大、重要三個(gè)等級(jí)。將企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、所有者權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入作為重要性水平的定量標(biāo)準(zhǔn)，將是否涉及財(cái)務(wù)報(bào)告、是否涉及企業(yè)的高管或是其它內(nèi)控環(huán)節(jié)等因素作為影響程度的定性標(biāo)準(zhǔn)。（二）內(nèi)部控制缺陷披露有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定合規(guī)、有效運(yùn)行。它是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的重要保證，同時(shí)，也能有效的防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全起到重大作用。內(nèi)控信息的及時(shí)披露，能夠讓相關(guān)投資者以及監(jiān)管部門(mén)及時(shí)的了解到企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，能夠幫助投資者在有效的內(nèi)控信息的支持下做出最合理的投資決策，并幫助監(jiān)管部門(mén)及時(shí)的調(diào)整相關(guān)的監(jiān)管手段。相反，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的披露有關(guān)的內(nèi)控信息或披露的內(nèi)控信息真實(shí)性存在一定的問(wèn)題，那么就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的投資者，因?yàn)榈貌坏阶銐虻膬?nèi)控信息或得到的內(nèi)控信息屬于虛假信息做出錯(cuò)誤的決策，還會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)無(wú)法及時(shí)的更新監(jiān)管措施。這會(huì)使得企業(yè)和信息使用者蒙受一定的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)出現(xiàn)監(jiān)管不力的現(xiàn)象。近年來(lái)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)為不斷完善企業(yè)內(nèi)控信息披露的可靠性，出臺(tái)了一系列政策。2006年發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》，初步規(guī)定了對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、框架、內(nèi)容以及信息披露的要求。2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又發(fā)布了相關(guān)的配套指引?；疽?guī)范和配套指引要求企業(yè)需要對(duì)其內(nèi)控的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)需要評(píng)估，這標(biāo)志著我國(guó)上市公司從2012年開(kāi)始，內(nèi)控信息披露進(jìn)入強(qiáng)制披露時(shí)期。同時(shí)，為了減少企業(yè)內(nèi)控信息披露的隨意性，2014年發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《21號(hào)規(guī)定》）。該項(xiàng)規(guī)則提供了內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露的參考格式，并明確規(guī)定了內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的要素以及披露的最低要求。隨著這些政策的出臺(tái)，我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)控信息的披露問(wèn)題得到了一定程度上的改善。內(nèi)控缺陷作為上市公司內(nèi)控信息披露的核心內(nèi)容往往受到投資者們的重點(diǎn)關(guān)注。現(xiàn)階段，上市公司內(nèi)控缺陷的披露形式一般有兩種：一是公司于每個(gè)會(huì)計(jì)年度末所出具的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告是上市公司根據(jù)政府監(jiān)管部門(mén)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，并結(jié)合自身內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)辦法所編制的，也是公司對(duì)外進(jìn)行內(nèi)控缺陷信息披露的主要媒介。上市公司在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)其內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并同時(shí)檢查公司內(nèi)部控制是否存在影響內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種偏差和漏洞。根據(jù)《21號(hào)規(guī)定》，上市公司應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)依據(jù)和缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，存在的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷以及缺陷的性質(zhì)、影響、整改計(jì)劃、整改情況。為了促進(jìn)上市公司貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，財(cái)政部等部門(mén)于2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。該《指引》要求上市公司和非上市大中型企業(yè)在披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的同時(shí)還應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其\t"/item/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%8C%87%E5%BC%95/_blank"財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。根據(jù)《指引》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中對(duì)所識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)出具否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，且報(bào)告中應(yīng)說(shuō)明所識(shí)別出的重大缺陷及其性質(zhì)和影響程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告時(shí)，若審計(jì)中識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控存在重大缺陷，也應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中予以寫(xiě)明。此外，在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中一并披露該重大缺陷的性質(zhì)及其影響程度。上市公司內(nèi)控缺陷的如實(shí)披露，在短時(shí)間內(nèi)，可能會(huì)影響到一部分市場(chǎng)投資者對(duì)于企業(yè)前景的信心，導(dǎo)致企業(yè)股價(jià)發(fā)生波動(dòng)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度上來(lái)看上，市公司通過(guò)對(duì)內(nèi)控缺陷的披露來(lái)督促企業(yè)不斷完善其內(nèi)控體系，是更加有利于企業(yè)的發(fā)展的，也更符合市場(chǎng)投資者們的利益的。參考文獻(xiàn)[1]丁友剛，段然.內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):混沌和亂象——基于科學(xué)判斷與或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2020，（03）：141-156.[2]胡古松.上市公司內(nèi)控缺陷披露相關(guān)事項(xiàng)的思考[J].會(huì)計(jì)師，2（12）：52-53.[3]何李娜.上市公司內(nèi)控缺陷披露指標(biāo)體系構(gòu)建研究[D].杭州：浙江工商大學(xué)，2019.[4]黃劉意.上市公司內(nèi)控缺陷信息披露的問(wèn)題研究[J].大眾投資指南,2019，（14）：140-141.[5]李慶玲，沈烈.上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):披露現(xiàn)狀與完善對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2018，（16）:45-55.[6]劉月升，鄭石橋.內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):理論框架和例證分析[J].會(huì)計(jì)之友，2017，（20）：116-121.[7]閭雨.上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露研究[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.[8]莫冬燕，潘云云，李瑞.內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)實(shí)問(wèn)題與可能解[J].會(huì)計(jì)與控制評(píng)論，2019，（01）：105-117.[9]牛藝琳.上市公司內(nèi)控效率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響研究[D].重慶：重慶理工大學(xué)，2010.[10]卜小也.上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及披露研究[D].合肥：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.[11]唐丹亞.上市公司內(nèi)控缺陷披露影響研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020，（11）：261-262+265.[12]王書(shū)珍，王淳.上市公司內(nèi)控缺陷的識(shí)別認(rèn)定研究[J].長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2019，29，（09）：31-36.[13]趙海榮.上市公司內(nèi)控重大缺陷認(rèn)定差異分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2020，（18）：128-131.[14]趙俊童.基于公司治理的內(nèi)控信息披露研究狀況——基于2000—2016年的CSSCI文獻(xiàn)[J].河南科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2018，36（01）：77-82.[15]周建姣.H公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定及披露問(wèn)題研究[D].天津：天津科技大學(xué)，2019.[16]BedardJC,GrahamLE.DetectionandSeverityClassificationsofSarbanes-OxleySection404InternalControlDeficiencies[J].SocialenceElectronicPublishing,2011,86(3):P12-P19.[17]JeffreyDoyle,WeiliGe,SarahMcVa