母公司對子公司股權(quán)投資的抵銷（直接按成本法抵消）本

從最簡單的情形說起

A、B為非同一控制下的兩個公司。2×18年末A公司支付4000萬元取得B公司80%的股權(quán)。合并日B公司股本為5000萬元，其他所有者權(quán)益項目為0；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。B公司2×19年利潤表報告凈利潤300萬元,宣派現(xiàn)金股利100萬元。B公司2×20年利潤表報告凈利潤500萬元,宣派現(xiàn)金股利150萬元。其他業(yè)務(wù)及資料略。問題：A公司各年末編制的合并財務(wù)報表中如何將A公司對B公司的長期股權(quán)投資（按成本法的結(jié)果）與B公司的股東權(quán)益進(jìn)行抵消？例1合并方在2?18年末的會計處理（金額單位：萬元）與個別報表有關(guān)的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資4000貸：銀行存款4000與合并報表有關(guān)的抵銷處理借：股本5000貸：長期股權(quán)投資4000少數(shù)股東權(quán)益1000

合并方在2?19年末的會計處理（金額單位：萬元）與個別報表有關(guān)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利80貸：投資收益80借：股本5000投資收益80少數(shù)股東損益60貸：對所有者(或股東)的分配

100長期股權(quán)投資4000少數(shù)股東權(quán)益10401.與初始投資有關(guān)的抵銷：借：股本5000貸：長期股權(quán)投資4000少數(shù)股東權(quán)益1000

2.與投資收益有關(guān)的抵銷：借：投資收益80貸：對所有者(或股東)的分配

803.確認(rèn)當(dāng)年少數(shù)股東權(quán)益的變動：

借：少數(shù)股東損益60貸：對所有者(或股東)的分配

20少數(shù)股東權(quán)益40**40=（300-100）?20%與合并報表有關(guān)的抵銷處理注意對“未分配利潤（期末數(shù)）”項目的累計影響：-40合并方在2?20年末的會計處理（金額單位：萬元）與個別報表有關(guān)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利120貸：投資收益120借：股本5000投資收益120少數(shù)股東損益100

未分配利潤（初）40貸：對所有者(或股東)的分配

150長期股權(quán)投資4000少數(shù)股東權(quán)益11101.與初始投資有關(guān)的抵銷：借：股本5000貸：長期股權(quán)投資4000少數(shù)股東權(quán)益1000

2.與當(dāng)年投資收益有關(guān)的抵銷：借：投資收益120貸：對所有者(或股東)的分配

1203.確認(rèn)當(dāng)年少數(shù)股東權(quán)益的變動：

借：少數(shù)股東損益100貸：對所有者(或股東)的分配

30少數(shù)股東權(quán)益70**70=（500-150）?20%與合并報表有關(guān)的抵銷處理注意對“未分配利潤（期末數(shù)）”項目的累計影響：-1104.確認(rèn)上年少數(shù)股東權(quán)益的變動：

借：未分配利潤（初）40[（300-100）?20%]貸：少數(shù)股東權(quán)益40相當(dāng)于重編上年的抵消分錄3：

借：少數(shù)股東損益60貸：對所有者(或股東)的分配

20少數(shù)股東權(quán)益40應(yīng)綜合考慮的各種因素與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理中要考慮的因素：初始投資成本對子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎(chǔ)的調(diào)整（例2）商譽(yù)的確認(rèn)與計量（例2）投資后子公司實現(xiàn)利潤、分配股利、提取盈余公積（例3）子公司除股本以外，其他所有者權(quán)益項目合并日有余額或合并后有變動（例3）相關(guān)股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備（例4）考慮到商譽(yù)、公允價值調(diào)整的情形

A、B為非同一控制下的兩個公司。2×18年末A公司支付4100萬元取得B公司80%的股權(quán)。合并日B公司股本為5000萬元，其他所有者權(quán)益項目為0；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5100萬元（高于賬面價值100萬元）（固、5年、直線法）。B公司2×19年利潤表報告凈利潤300萬元,宣派現(xiàn)金股利100萬元。為簡化起見，其他業(yè)務(wù)及資料略，遞延所得稅的相關(guān)處理略。問題：A公司2×19年的有關(guān)調(diào)整與抵銷處理？例2合并方2?19年末的調(diào)整與抵銷處理（金額單位：萬元）借：股本5000資本公積100投資收益80少數(shù)股東損益56商譽(yù)20

貸：對所有者(或股東)的分配

100長期股權(quán)投資4100少數(shù)股東權(quán)益10561.與初始投資有關(guān)的抵銷：借：股本5000資本公積100商譽(yù)20貸：長期股權(quán)投資4100少數(shù)股東權(quán)益1020

2.與投資收益有關(guān)的抵銷：借：投資收益80貸：對所有者(或股東)的分配

803.確認(rèn)當(dāng)年少數(shù)股東權(quán)益的變動：

借：少數(shù)股東損益56（280?20%）貸：對所有者(或股東)的分配

20少數(shù)股東權(quán)益36**36=（300-20-100）?20%與合并報表有關(guān)的抵銷處理注意對“未分配利潤（期末數(shù)）”項目的影響：-36有關(guān)調(diào)整處理借：固定資產(chǎn)80管理費(fèi)用20貸：資本公積100考慮到其他所有者權(quán)益項目的情形

A、B為非同一控制下的兩個公司。2×18年末A公司支付4100萬元取得B公司80%的股權(quán)。合并日B公司股本為4500萬元，資本公積、盈余公積分別為300萬元、200萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5100萬元（高于賬面價值100萬元）（固、5年、直線法）。B公司2×19年確認(rèn)80萬元的其他債權(quán)投資公允價值變動利得；當(dāng)年利潤表報告凈利潤300萬元,宣派現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積30萬元。為簡化起見，其他業(yè)務(wù)及資料略，遞延所得稅的相關(guān)處理略。問題：A公司2×19年的有關(guān)調(diào)整與抵銷處理？例3合并方2?19年末的調(diào)整與抵銷處理（金額單位：萬元）借：股本4500資本公積400

盈余公積230

其他綜合收益

16*投資收益80少數(shù)股東損益56商譽(yù)20

貸：對所有者(或股東)的分配

100

提取盈余公積30長期股權(quán)投資4100少數(shù)股東權(quán)益1072**16=80?20%**1072=1056+16與合并報表有關(guān)的抵銷處理有關(guān)調(diào)整處理借：固定資產(chǎn)80管理費(fèi)用20貸：資本公積100注意對“未分配利潤（期末數(shù)）”項目的累計影響：-6考慮到內(nèi)部股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備的情形資料見例3。假定母公司對該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備10萬元。例4借：股本4500資本公積400

盈余公積230其他綜合收益16投資收益80少數(shù)股東損益56商譽(yù)20

貸：對所有者(或股東)的分配

100提取盈余公積30

資產(chǎn)減值損失10

長期股權(quán)投資4090少數(shù)股東權(quán)益10722?19年末與合并報表有關(guān)的抵銷處理注意對“未分配利潤（期末數(shù)）”項目的累計影響：4小結(jié)借：股本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積[子公司相關(guān)項目調(diào)整后的報告價值]*投資收益[子公司當(dāng)年分配股利×母公司持股比例]少數(shù)股東損益[子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例]*未分配利潤（期初）

[上期該類抵消分錄對上期“未分配利潤（期末）”項目的影響數(shù)]商譽(yù)

[合并日確認(rèn)的商譽(yù)]貸：對所有者(或股東)的分配

[子公司當(dāng)年分配數(shù)]提取盈余公積[子公司當(dāng)年提取數(shù)]長期股權(quán)投資