金融企業(yè)會計（第四版）信托公司業(yè)務核算

信托投資公司業(yè)務核算學習目標：1.了解信托的概念、信托業(yè)務的種類及信托項目的會計要素。2.掌握信托存款與委托存款、信托貸款與委托貸款、信托投資與委托投資的會計核算。3.掌握其他信托業(yè)務及信托損益的核算。

第一節(jié)信托公司業(yè)務概述一、信托的概念信托是指委托人基于對受托人的信任,將其財產權委托給受托人,由受托人按委托人的意愿以自己的名義,為受益人的利益或者特定目的,進行管理或者處分的行為。二、信托業(yè)務的種類1、私益信托和公益信托2、個人信托和法人信托3、資金信托、實物信托、債權信托和經(jīng)濟事務信托4、國內信托和國際信托三、信托會計要素信托項目的會計要素包括信托資產、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤及信托終止。

第二節(jié)信托公司存款業(yè)務的核算一、信托存款與委托存款信托存款的資金來源基本限于非直接經(jīng)營單位可自行支配的專項資金。委托存款是指委托人將定額資金委托給信托機構,由其在約定期限內按規(guī)定用途進行營運,營運收益扣除一定信托報酬后全部歸委托人所有的信托業(yè)務。二、信托存款的核算1、賬戶設置“代理業(yè)務負債——信托存款”科目“應付利息”科目“營業(yè)費用——信托存款利息支出”科目2、賬務處理(1)開戶。

借:銀行存款(或存放中央銀行款項、吸收存款)

貸:代理業(yè)務負債——×單位信托存款戶(2)計息。

借:營業(yè)費用——信托存款利息支出

貸:應付利息——×單位信托存款戶(3)到期支取。

借:代理業(yè)務負債——×單位信托存款戶

應付利息——×單位信托存款戶

營業(yè)費用——信托存款利息支出

貸:銀行存款三、委托存款的核算1、賬戶設置“代理業(yè)務負債——委托存款”科目“營業(yè)費用——委托存款利息支出”科目2、賬務處理(1)開戶。借:銀行存款貸:代理業(yè)務負債——×單位委托存款戶(2)計息。借:營業(yè)費用——委托存款利息支出貸:應付利息——×單位委托存款戶(3)支取。借:代理業(yè)務負債——×單位委托存款戶貸:銀行存款

第三節(jié)信托公司貸款業(yè)務的核算一、信托貸款與委托貸款信托貸款是指信托機構運用自有資金、信托存款或籌集的其他資金,對自行審定的企業(yè)和項目自主發(fā)放貸款的業(yè)務。委托貸款是指信托機構接受委托人委托,在委托人存入的委托存款額度內,按委托人指定的對象、用途、期限、利率及金額發(fā)放貸款,監(jiān)督使用貸款并到期收回本息的業(yè)務。二、信托貸款的核算1、賬戶設置“貸款——信托貸款”科目“應收利息”科目“利息收入”科目2、賬務處理(1)開戶:借:貸款——短期(或中長期)貸款——×單位信托貸款戶貸:銀行存款或吸收存款(2)計息:借:應收利息貸:利息收入——×信托貸款利息收入戶

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(3)收回:借:銀行存款貸:貸款——短期(或中長期)貸款——×單位信托貸款戶

利息收入——×信托貸款利息收入戶

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)三、委托貸款的核算1、賬戶設置“代理客戶資產——委托貸款”科目“應付受托人報酬”科目“手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入”科目2、賬務處理(1)發(fā)放貸款。借:代理客戶資產——×單位委托貸款戶貸:銀行存款(2)收取手續(xù)費。借:銀行存款貸:手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)如果按存貸利差收取手續(xù)費,則在按季計算貸款利息時一并收取。會計分錄為:借:銀行存款貸:應付受托人報酬——×單位戶

手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2、賬務處理(3)結息。借:銀行存款貸:應付利息——×單位戶(4)到期收回。借:銀行存款貸:代理客戶資產——×單位委托貸款戶(5)如果協(xié)議規(guī)定貸款收回后終止委托,則將款項劃轉到委托人的存款賬戶內。借:代理客戶負債——×單位戶貸:銀行存款

第四節(jié)信托公司投資業(yè)務的核算信托投資，是指信托機構以投資者身份直接參與企業(yè)的投資及其經(jīng)營成果的分配,并承擔相應經(jīng)濟責任的業(yè)務。委托投資，是指委托人將資金事先存入信托機構作為委托投資基金,委托信托機構按其指定的對象、方式進行投資,并對資金的使用情況、被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配等進行管理和監(jiān)督的業(yè)務。一、信托投資與委托投資二、信托投資的核算賬戶設置“交易性金融資產”科目“其他權益工具投資”科目

1、交易性金融資產的核算（1）取得交易性金融資產借：交易性金融資產——成本投資收益——交易費用應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

或應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款(或存放中央銀行款項、結算備付金)（2）交易性金融資產持有期間獲得的收益借：應收股利或應收利息貸:投資收益（3）資產負債表日的計量借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益

若交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額,則做相反的會計分錄。（4）出售交易性金融資產借:銀行存款(或存放中央銀行款項、結算備付金)(實際收到的金額)貸:交易性金融資產(賬面價值)

按借貸方的差額,借記或貸記“投資收益”科目,同時將原計入該交易性金融資產的公允價值變動轉出,貸記或借記“公允價值變動損益”科目,并貸記或借記“投資收益”科目。

2、“其他權益工具投資”科目的核算

（1）取得其他權益工具投資信托企業(yè)取得其他權益工具投資為股票投資的，會計分錄為：借：其他權益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款(或存放中央銀行款項或結算備付金)信托企業(yè)取得其他權益工具投資為債券投資的，會計分錄為：借：其他權益工具投資——成本（面值）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款(或存放中央銀行款項或結算備付金)按借貸方差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”

（2）資產負債表日的計量第一,在資產負債表日,其他權益工具為分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率計算確定應收而未收的利息。會計分錄為:借:應收利息貸:投資收益(按債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)按借貸方差額,借記或貸記“其他權益工具投資——利息調整”科目。第二,其他權益工具為一次還本付息債券的,應于資產負債表日按票面利率計算確定應收而未收的利息。會計分錄為:借:其他權益工具投資——應計利息貸:投資收益(按債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)按借貸方差額,借記或貸記“其他權益工具投資——利息調整”科目。

（2）資產負債表日的計量第三,在資產負債表日,當其他權益工具投資為股票等權益工具投資(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資),并且其他權益工具投資的公允價值高于其賬面余額時,會計分錄為:借:其他權益工具投資——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積若其他權益工具投資的公允價值低于其賬面余額,則做相反的會計分錄。

（3）資產負債表日發(fā)生資產減值的處理第一,確定其他權益工具投資發(fā)生減值的,會計分錄為:借:資產減值損失(減記的金額)貸:資本公積——其他資本公積(從資本公積中轉出原計入資本公積的累積損失金額)按借貸方差額,借記或貸記“其他權益工具投資——公允價值變動”科目。第二,對于已確認減值損失的其他權益工具投資,在隨后的會計期間內公允價值已上升且客觀上與已確認減值損失事項有關的,應按照已確認減值損失做如下會計分錄:借:其他權益工具投資——公允價值變動貸:資產減值損失

(4)出售其他權益工具投資在出售其他權益工具投資時,應按實際收到的金額做如下會計分錄:借:銀行存款(或存放中央銀行款項、吸收存款)貸:其他權益工具投資——成本

——公允價值變動

——利息調整

——應計利息按應從所有者權益中轉出的公允價值累積變動額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額貸記或借記“投資收益”科目。三、委托投資的核算1、科目設置“代理業(yè)務資產——委托投資”科目“手續(xù)費及傭金收入——委托投資手續(xù)費收入”科目2、賬務處理(1)委托投資。借:銀行存款貸:代理業(yè)務負債——×單位委托存款戶借:代理業(yè)務資產——委托投資——×投資單位戶貸:銀行存款(2)分紅。借:銀行存款貸:代理業(yè)務負債——×單位委托存款戶(3)收取手續(xù)費。借:銀行存款貸:手續(xù)費及傭金收入——委托投資手續(xù)費收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

第五節(jié)

其他信托業(yè)務的核算財產信托，是委托人將自己的動產、房產及知識產權等產權,委托信托公司按照約定的條件及目的進行管理和處置。財產信托應按委托人、財產種類進行明細核算。信托公司接受財產信托的會計分錄為:借:固定資產貸:代理業(yè)務負債信托公司終止財產信托的會計分錄為:借:代理業(yè)務負債貸:固定資產信托公司信托財產租賃的會計分錄為:借:經(jīng)營(或融資)租賃資產貸:固定資產一、財產信托信托公司計提租金收入的會計分錄為:借:應收經(jīng)營(或融資)租賃款貸:租賃收入信托公司計提受托人報酬的會計分錄為:借:營業(yè)費用貸:應付受托人報酬信托公司支付報酬的會計分錄為:借:應付受托人報酬貸:銀行存款投資基金信托，是信托公司受托經(jīng)辦國家有關法規(guī)允許從事的投資基金業(yè)務。二、投資基金信托信托公司批準辦理投資基金信托的會計分錄為:借:銀行存款貸:投資基金信托信托公司終止投資基金信托的會計分錄為:借:投資基金信托

應付受托人報酬貸:銀行存款三、公益信托信托公司辦理公益信托業(yè)務時,按實際收到的金額或財產價值做如下會計分錄:借:銀行存款貸:公益信托公益信托應按信托類別、委托人進行明細分類核算。公益信托，是信托公司為公益目的而設立的信托。當信托公司拆出信托資金時,會計分錄為:

借:拆出資金——×單位戶

貸:銀行存款當信托公司收到拆出信托資金利息時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:信托收入——拆出信托資金利息收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)當信托公司收回拆出信托資金時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:拆出資金——×單位戶四、拆出信托基金信托公司辦理代理業(yè)務,在一定程度上會影響信托公司的資產負債情況,如代收、代付款項會涉及公司銀行賬戶的變動。而擔保業(yè)務也可能會形成信托公司的一項負債(即或有負債),因此有必要對這些業(yè)務進行核算。五、代理、擔保業(yè)務1.代理業(yè)務(1)當信托公司辦理代理業(yè)務并收取手續(xù)費時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:其他收入——×業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2)當信托公司辦理代付業(yè)務時,有以下幾種情況:第一,當委托人撥來代付資金時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:代理收付款項——代理付款——×單位戶第二,當信托公司辦理代付業(yè)務并付出款項時,會計分錄為:

借:代理收付款項——代理付款——×單位戶

貸:銀行存款1.代理業(yè)務(3)當信托公司辦理代收業(yè)務時,有以下幾種情況:第一,當信托公司辦理代收業(yè)務并代委托人收款時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:代理收付款項——代理收款——×單位戶第二,當信托公司將款項交付委托人時,會計分錄為:

借:代理收付款項——代理付款——×單位戶

貸:銀行存款(4)信托公司開辦的代保管業(yè)務。信托公司開辦代保管業(yè)務時所保管資產的所有權仍屬委托人,應作為賬外保管物品進行核算和備查登記。2.擔保業(yè)務當信托公司發(fā)生擔保賠付時,會計分錄為:借:其他收入——其他信托收入貸:銀行存款

第六節(jié)

信托損益的核算信托收入包括信托投資收入、信托貸款利息收入、信托租賃收入、拆出信托資金利息收入、手續(xù)費收入等。信托公司發(fā)生信托收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“利息收入”“投資收益”等科目。信托收入應按委托人和收入類別(即信托投資收入、信托貸款利息收入、手續(xù)費收入、拆出信托資金利息收入、信托租賃收入等)進行明細