2023年會計基礎講義

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義(1)

第一章總論

第一節(jié)會計的意義

一以及會計的定義：以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)以及政府和非營利組織等

單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時,它又是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

可從四個方面理解：①會計屬于管理的范疇；

②其對象是特定單位的經(jīng)濟活動；

③基本職能是核算和監(jiān)督；

④以貨幣為主要計量單位。(而不是惟一的計量單位)

二以及會計的基本職能：核算和監(jiān)督

1以及會計核算：指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認以及計量以及記錄和報告等

環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟活動，向有關各方提供會計信息。

會計核算的基本特點：①以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟活動

②會計核算具有完整性以及連續(xù)性和系統(tǒng)性

會計核算的四個環(huán)節(jié)：確認以及計量以及記錄以及報告

會計核算的7種方法：①設置會計科目和賬戶;②復式記賬;③填制和審核會計憑證;④

登記賬簿;⑤成本計算;⑥財產(chǎn)清查;⑦編制會計報表。

會計核算的基本運作程序：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務填制和審核憑證，按照確定的會計科目

設置賬戶，運用復式記賬的方法登記賬簿，按一定的成本計算對象計算成本，定期或不定期

地進行財產(chǎn)清查，根據(jù)賬簿資料編制財務報表。

2以及會計監(jiān)督：指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性以

及合理性進行審查。

會計監(jiān)督的三個特點：①主要通過價值指標進行;

②對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督以及事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；

③監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩個方面。

3以及會計核算與會計監(jiān)督的關系：核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。（對經(jīng)濟

業(yè)務活動進行監(jiān)督的前提是正確地進行會計核算，相關而可靠的會計資料是會計監(jiān)督的依據(jù);

同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務按規(guī)定進行以及達到預期的目的，才能真正發(fā)揮

會計參與管理的作用。）

4以及財務報告目標（也稱會計目標）：

總目標：提高經(jīng)濟效益

基本目標：向有關各方提供會計信息

根據(jù)2006年《企業(yè)會計準則》，財務報告的目標是向財務報告使用者提供與財務狀況

以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財

務報告使用者做出經(jīng)濟決策。

財務報告使用者包括：企業(yè)管理者，投資者，債權(quán)人，社會公眾，政府及有關部門等（選

擇）

第四節(jié)會計要素和會計等式

會計要素：是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核

算內(nèi)容的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。也稱財務報表要素。

會計要素包括6個：資產(chǎn)以及負債以及所有者權(quán)益以及收入以及費用以及利潤。其中，

資產(chǎn)以及負債以及所有者權(quán)益三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表要素；

收入以及費用以及利潤三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。

一以及資產(chǎn)：

1以及資產(chǎn)的概念：是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企

業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2以及資產(chǎn)的分類：按其流動性（即變現(xiàn)速度或能力）不同，可分為流動資產(chǎn)以及長期投

資以及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

①流動資產(chǎn)：指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包

括現(xiàn)金以及銀行存款以及交易性金融資產(chǎn)以及應收及預付款項以及存貨等。

②長期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）

的各種股權(quán)性質(zhì)的投資以及不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券以及其他債權(quán)投資和其他長

期投資。

③固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品以及提供勞務以及出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過

1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋以及建筑物以及機器設備以及運輸設備以及工具

器具等。

④無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品以及提供勞務以及出租給他人，或為管理目的而持有的

以及沒有實物形態(tài)的以及可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)以及非專利技術(shù)以及商標

權(quán)以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)以及特許權(quán)等。

⑤其他資產(chǎn)：指除以上四類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用以及商譽等

3以及資產(chǎn)的基本特征：

①資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),而不能是預期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會計實務中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)

的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

二以及負債

1以及負債的概念：指過去的交易或事項所形成的以及預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時義務。

2以及負債的分類：按其流動性不同（或償還期限的長短），分為流動負債和長期負債。

①流動負債：指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短

期借款以及應付票據(jù)以及應付賬款以及預收賬款以及應付職工薪酬以及應付股利以及應交

稅費以及其他暫收應付款項和將于一年內(nèi)到期的長期借款等。

②長期負債：指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借

款以及應付債券以及長期應付款等。

3以及負債的特征:

①是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務

②負債的清償預期會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)

③是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任

三以及所有者權(quán)益

1以及所有者權(quán)益的概念：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債

后的余額。（資產(chǎn)減去負債后的余額稱為凈資產(chǎn)）。

2以及所有者權(quán)益的來源：①所有者投入的資本;②直接計入所有者權(quán)益的利得和損

失;③留存收益。

利得:指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻囊约皶е滤姓邫?quán)益增加的以及與所有者投入資

本無關的經(jīng)濟利益的流入。（如罰款等）

損失：指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的以及會導致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分配

利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

留存收益：主要包括盈余公積以及未分配利潤兩部分

4以及所有者權(quán)益的內(nèi)容：按其構(gòu)成不同，可分為實收資本（或股本）以及資本公積以及

盈余公積以及未分配利潤等

實收資本（或股本）：指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，

包括國家資本以及法人資本以及個人資本以及外商資本。

資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值，包括資本

（或股本）溢價等。

盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈

余公積。

未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。

判斷或選擇：一般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和

未分配利潤則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分

配利潤又稱為留存收益。

四以及收入

1以及收入的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻囊约皶е滤姓邫?quán)益增加的以及與

所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

2以及收入的分類：①按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入以及提供勞務收入以及讓渡資

產(chǎn)使用權(quán)收入②按經(jīng)營業(yè)務的主次，可分為主營業(yè)務收入以及其他業(yè)務收入。

3以及收入的特點：①收入是從企業(yè)的日?；顒又行纬桑皇菑呐及l(fā)的交易或事項中

產(chǎn)生;②它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼有，最終會導致企業(yè)所有者權(quán)益

的增加。

判斷：并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（如投

資者投入資產(chǎn)）

判斷：營業(yè)外收入不是收入，利得計營業(yè)外收入。

五以及費用

1以及費用的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的以及會導致所有者權(quán)益減少的以及與

向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

2以及費用的分類：按經(jīng)濟用途不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材

料以及直接人工和制造費用。期間費用包括銷售費用以及管理費用和財務費用。

3以及費用的特點：①表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加;②最終會導致所有者權(quán)益

的減少;③與向所有者分配利潤無關。

4以及費用與成本的關系：聯(lián)系表現(xiàn)在：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了

的費用。區(qū)別表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無

關;成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

六以及利潤

1以及利潤的概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)

益的增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。

會計等式：

1以及第一會計等式（基本會計等式）：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（實際上反映了企業(yè)資金

的相對靜止狀態(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。）

2以及第二會計等式：收入-費用=利潤（實際上反映了企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱

為動態(tài)會計等式）

3以及第三會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義（2）

第二章會計科目和賬戶

第一節(jié)會計科目

1以及含義：是按照經(jīng)濟內(nèi)容對各會計要素的具體內(nèi)容作進一步分類核算的項目。

2以及分類：

①按提供核算指標詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分總分類科目和明細分類科目。

總分類科目又稱一級科目，一般由財政部統(tǒng)一制定；明細分類科目又稱二級科目或明細

科目，明細分類科目除會計準則規(guī)定設置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)

務的具體內(nèi)容自行設置。

②按所反映經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)即按其反映的會計對象要素不同，分為資產(chǎn)類科目以及負債

類科目以及所有者權(quán)益類科目以及成本類科目以及損益類科目。

3以及設置原則：①合法性原則;②相關性原貝∣J;③實用性原貝h

判斷：企業(yè)在不影響質(zhì)量和對外提供會計信息的前提下，可合并會計科目或自行設置一

些會計科目。

第二節(jié)賬戶

1以及賬戶的概念：是根據(jù)會計科目設置的以及具有一定格式和結(jié)構(gòu)以及用以分類反映

會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

2以及賬戶的分類：

①按提供指標的詳細程度不同，分為總分類賬戶和明細分類賬戶

②按經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶以及負債類賬戶以及所有者權(quán)益類賬戶以及成本類賬戶

以及損益類賬戶。

3以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括：①賬戶名稱;②日期和摘要;③增減金額和余額;④憑證號

數(shù)

4以及賬戶的四個金額要素：①期初余額;②本期增加發(fā)生額;③本期減少發(fā)生額;④期

末余額

關系：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額（不是會計等式）

5以及賬戶和會計科目的聯(lián)系和區(qū)別（簡答）

聯(lián)系：兩者都是對會計要素具體內(nèi)容進行的分類，一個是項目以及名稱，一個是載體以

及方法，兩者反映的內(nèi)容是一致的，性質(zhì)相同。在實際工作中，對會計科目和會計賬戶不加

以嚴格區(qū)分，而是相互通用。會計賬戶以會計科目為名稱，而會計科目所發(fā)生的增減變動情

況通過會計賬戶加以反映和記錄。沒有會計科目，會計賬戶就失去了設置的依據(jù)，沒有會計

賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

區(qū)別：會計賬戶有一定的結(jié)構(gòu)和格式，可以記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變化;會計科目沒有一

定的結(jié)構(gòu)和格式，不能對經(jīng)濟業(yè)務的變化加以記錄。

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義（3）

第三章復式記賬

第一節(jié)單式記賬法和復式記賬法

1以及單式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行記錄的記

賬方法。

2以及復式記賬法的概念：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，在相互聯(lián)系的

兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。

3以及復式記賬法的特點：①可以全面以及清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈;②可以

對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

4以及1993年7月1日起，我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。

第二節(jié)借貸記賬法

1以及借貸記賬法下的“借”和“貸”不代表任何經(jīng)濟意義，只是單純的記賬符號。

2以及借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

3以及試算平衡：是根據(jù)會計基本等式的恒等關系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶

記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

判斷：一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借以及貸方發(fā)生額合計不平衡，借以及貸

方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤;而如果兩者都平衡，則說明記賬

和結(jié)賬可能正確，但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤（比如記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟業(yè)務

以及對相互對應的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進行記賬以及對應賬戶的同方向串

戶等）。

選擇：在日常會計核算中，通常是在月末進行試算平衡。

第三節(jié)會計分錄

1以及概念：指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

2以及內(nèi)容（也稱會計分錄三要素）：①賬戶名稱，即會計科目；②記賬方向，即借方或

貸方;③記錄金額。

3以及分類：根據(jù)所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

第四節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

1以及二者關系：總賬統(tǒng)馭和控制著明細賬，是明細賬的統(tǒng)馭賬戶；明細賬是對總賬資

料的具體化和補充

第四章會計憑證

第一節(jié)會計憑證的含義以及意義和種類

I以及概念：簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務以及明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿

的依據(jù)。

2以及作用：①記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù);②明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制;③監(jiān)督

經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。

3以及種類：按編制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證。

第二節(jié)原始憑證

1以及概念：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)

濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。是進行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)。

2以及分類：

①按取得的來源不同，分為自制原始憑證（如收料單以及領料單以及開工單以及成本計

算單以及出庫單等）和外來原始憑證（如發(fā)票以及飛機票以及火車票以及銀行收付款通知單

等中）；

無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成，并用以作為會計

核算的原始資料。

凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務已完成的文件或證明，如經(jīng)濟合同以及材料請購單以及生產(chǎn)通知

單等，都不能算作會計憑證，也不能作為會計核算的依據(jù)。

未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也不能算

作會計憑證。

②按填制手續(xù)和內(nèi)容不同，分為一次憑證（如收料單以及領料單等）以及累計憑證（如限

額領料單）以及匯總憑證（如工資匯總表以及耗用材料匯總表以及差旅費報銷單等）

③按格式不同，分為通用憑證（使用范圍可以是某一地區(qū)以及某一行業(yè),也可以是全國，

如全國通用的增值稅專用發(fā)票以及銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等）和專用憑證（由單位自行印制以及

僅在本單位內(nèi)部使用，如收料單以及領料單以及工資費用分配表以及折舊計算表等）。

3以及基本內(nèi)容：①原始憑證名稱;②填制原始憑證的日期;③接受原始憑證的單位名

稱；④經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量以及單價以及金額等）；⑤填制單位簽章；⑥經(jīng)辦人員簽章；⑦憑

證附件。

4以及填制要求：①記錄要真實;②內(nèi)容要完整;③手續(xù)要完備（對外開出的原始憑證必

須加蓋本單位公章）；④書寫要清楚以及規(guī)范;⑤編號要連續(xù);⑥不得涂改以及刮擦以及挖

補；（原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證

金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正）⑦填制要及時。

5以及原始憑證的審核內(nèi)容包括：原始憑證的真實性以及合法性以及合理性以及完整性

以及正確性以及及時性。（簡答）

第三節(jié)記賬憑證

1以及含義：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，

并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。是登記賬簿的直接依據(jù)。（原始憑證是登記賬簿

的原始依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。）

2以及分類：

①按其反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，分為收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

需注意：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，即從銀行提取庫存現(xiàn)金或

將庫存現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務，只編制付款憑證。

判斷：出納員不能直接依據(jù)有關收以及付款憑證業(yè)務的原始憑證來收以及付款項，必須

根據(jù)審核批準的收付款憑證收付款,且須在憑證上加蓋“收訖”“付訖”章，以免重收重付。

②按照填列方式分類，分為復式憑證以及單式憑證.

3以及基本內(nèi)容：（選擇題，要與原始憑證的內(nèi)容區(qū)別記憶）

①記賬憑證的名稱;②填制記賬憑證的日期;③記賬憑證的編號;④經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容

摘要;⑤經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;⑥經(jīng)濟業(yè)務事項的金額;⑦記賬標

記；⑧所附原始憑證張數(shù)；⑨會計主管以及記賬以及審核以及出納以及制單等有關人員簽章。

4以及記賬憑證的編制要求：

①內(nèi)容需完整;②應連續(xù)編號;③書寫應清楚以及規(guī)范;④記賬憑證可以根據(jù)每一張原始

憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制;但不得將

不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;⑤除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可

以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證;⑥填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當

重新填制;⑦記賬憑證填制完經(jīng)濟事項后如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空

行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

5以及記賬憑證的審核內(nèi)容：

①內(nèi)容是否真實;②項目是否齊全;③科目是否正確;④金額是否正確;⑤書寫是否正確。

6以及原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：

①填制人員不同；②填制依據(jù)不同；③填制方式不同;④發(fā)揮作用不同

第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管

1以及會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制進起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)

部各個部門和人員之間的傳送程序。

2以及會計憑證傳遞的作用：①有利于完善經(jīng)濟責任制和進行會計監(jiān)督;②有利于及時

進行會計記錄。

3以及會計憑證傳遞的設計原則：①要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求;②單位應根據(jù)具

體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

4以及會計憑證的保管要求：

①會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。

②會計憑證封面應注明單位名稱以及憑證種類以及憑證張數(shù)以及起止號數(shù)以及年度以

及月份以及會計主管人員以及裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽

章。

③會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。（原始憑證不得外借，特殊情況經(jīng)本單位會計

機構(gòu)負責人以及會計主管人員批準，可以復制，但須在專設的登記簿上登記，并由提供人員

和收取人員共同簽名以及蓋章）

④原始憑證較多時可單獨裝訂,但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期以及編號和種

⑤嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義（4）

第五章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿的含義和種類

1以及會計賬簿的含義：簡稱賬簿，是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑

證為依據(jù)，全面以及系統(tǒng)以及連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

2以及設置和登記賬簿的意義：

①提供系統(tǒng)以及完整的會計核算資料;②有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能;③編制會計報表的

主要依據(jù);④進行會計分析的重要依據(jù)。

設置和登記賬簿是編制會計報表的重要基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。

3以及賬簿和賬戶的關系：形式和內(nèi)容的關系。賬簿是外在形式，賬戶是內(nèi)在真實內(nèi)容。

賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能

獨立存在;賬簿序時以及分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在賬戶中完成的。

4以及會計賬簿的分類：

①按用途不同，分為序時賬簿以及分類賬簿以及備查賬簿

②按賬頁格式，分為兩欄式賬簿以及三欄式賬簿以及多欄式賬簿（收入以及費用明細賬

一般采用多欄式賬簿）以及數(shù)量金額式賬簿（原材料以及庫存商品以及產(chǎn)成品等明細賬一般

采用此賬簿）

③按外型特征，分為訂本式賬簿（總分類賬以及現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬）以及活

頁式賬簿以及卡片式賬簿（固定資產(chǎn)明細賬）

第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容以及啟用與登記規(guī)則

1以及會計賬簿的基本內(nèi)容：封面以及扉頁以及賬頁。（選擇）

2以及會計賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,

并在賬簿扉頁上附啟用表。年度開始啟用新賬簿時,應將上年的年末余額計入新賬的第一行,

并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”。

3以及會計賬簿的記賬規(guī)則：

判斷：賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的

1/2。

簡答：下列情況下可用紅色墨水記賬

①根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

第三節(jié)各種會計賬簿的登記方法

選擇：固定資產(chǎn)以及債權(quán)以及債務等明細賬應逐日逐筆登記;庫存商品以及原材料以及

產(chǎn)成品收發(fā)明細賬及收入以及費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

第四節(jié)對賬

1以及對賬內(nèi)容包括：①賬證核對；（一般在日常編制憑證和記賬過程中進行，登賬時以

及出錯時）②賬賬核對；（包括總分類賬簿有關賬戶的余額核對;總分類賬簿與所屬明細分類

賬簿核對;總分類賬簿與序時賬簿核對;明細分類賬簿之間的核對）③賬實核對。

第五節(jié)錯賬更正方法（三種：劃線更正法，紅字更正法，補充登記法）

1以及劃線更正法：適用于記賬憑證無錯，只是登賬錯誤的情況。數(shù)字錯誤須全部劃銷，

文字錯誤可只劃銷錯誤部分

2以及紅字更正法：適用于記賬憑證錯誤，導致登賬錯誤的情況，分三種情況:

①科目錯誤：紅字沖銷法

②方向錯誤：紅字沖銷法

③金額錯誤：多記金額紅字沖銷法，少記金額補充登記法

第六節(jié)結(jié)賬

1以及結(jié)賬的概念：在會計期末（月末以及季末以及年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務

全部登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。

2以及結(jié)賬工作是編制會計報表的先決條件。

3以及結(jié)賬的程序：

①將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。

②根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。

③將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

④結(jié)算出資產(chǎn)以及負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期

的期初余額。

4以及結(jié)賬的種類：按結(jié)賬時期不同，分月結(jié)以及季結(jié)以及年結(jié)三種。

5以及新舊賬有關賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。

第七節(jié)會計賬簿的更換與保管

1以及會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。

2以及總賬以及日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。

3以及變動較小的明細賬可連續(xù)使用，不必每年更換。

4以及備查賬簿可連續(xù)使用。

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義（5）

第六章賬務處理程序

第一節(jié)賬務處理程序的意義和種類

1以及概念：賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算程序，是指會計憑證以及

會計賬簿以及會計報表相結(jié)合的方式。（了解）

2以及意義：科學以及合理的賬務處理程序可以保證會計信息的形成以及提高會計核算

工作的質(zhì)量以及提高會計核算工作的效率。（了解）

3以及設置時需遵循的原則：（了解）

①要與單位的業(yè)務性質(zhì)以及規(guī)模大小以及繁簡程度以及經(jīng)營管理的要求和特點等相適

應；

②要能正確以及及時以及完整地提供會計信息使用者需要的會計核算資料。

③力求簡化核算手續(xù)。

4以及種類：記賬憑證賬務處理程序，匯總記賬憑證賬務程序，科目匯總表賬務處理程

序。這三種的主要區(qū)別在于登記總分類賬的程序和方法不同。

第二節(jié)賬務處理程序的具體內(nèi)容

1以及記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：

優(yōu)點：簡單明了以及易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。

缺點：登記總分類賬的工作量較大。

適用于規(guī)模較小以及經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

2以及匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：

優(yōu)點：①根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，簡化了登記總分類賬的工作量；

②可清晰反映科目之間的對應關系。

缺點：①不利于會計核算的日常分工；

②當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

適用于規(guī)模較大以及經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

3以及科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍：

優(yōu)點：①科目匯總表的編制和使用較為簡便以及易學易做

②大大減少登記總分類賬的工作量；

③科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，保證總賬的正確性。

缺點：①不能反映各科目的對應關系；

②不便于根據(jù)賬簿記錄進行檢查和分析經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。

適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的單位。

第七章財產(chǎn)清查

第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義以及種類和一般程序

1以及概念：是指通過對貨幣資金以及實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存

數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種方法。

2以及意義：

①有利于保證會計核算資料的真實可靠；

②有利于挖掘財產(chǎn)物資的潛力；

③有利于保護財產(chǎn)物資的安全完整；

④有利于維護財經(jīng)紀律和結(jié)算制度。

3以及種類：（選擇以及判斷）

按范圍不同，分為全面清查和局部清查。

全面清查的清查對象包括：貨幣資金以及財產(chǎn)物資以及債權(quán)債務等。

全面清查的適用范圍：①年終決算前;②單位撤銷以及合并或改變隸屬關系前，中外合

資以及國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前;③開展全面清產(chǎn)核資以及資產(chǎn)評估等活動，

為摸清家底以及準確核定資產(chǎn);④單位主要負責人調(diào)離工作前。

局部清查的清查對象包括：庫存現(xiàn)金；銀行存款；庫存商品以及原材料以及包裝物等;債

權(quán)債務。

按清查時間不同，分為定期清查和不定期清查。

定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查一般適用于以下情況：①更換財產(chǎn)物資以及庫存現(xiàn)金保管人員；②發(fā)生自然

災害或意外損失;③有關財政以及審計以及銀行等部門檢查;④臨時性清產(chǎn)核資。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法

1以及清查庫存現(xiàn)金后，應根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并

由盤點人員和出納簽章。此表兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”作用，是反映庫存現(xiàn)金

的實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

2以及未達賬項：指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已

經(jīng)入賬以及而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。（簡答）

3以及未達賬項有以下四種情況：①企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。②企業(yè)已付入

賬，銀行尚未付款入賬;③銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬;④銀行已付入賬，企業(yè)尚未付

款入賬。（了解）

4以及“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額

的憑證。

5以及實物資產(chǎn)的清查方法：實地盤點法;技術(shù)推算法（估堆法）

6以及往來款項的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義（6）

第八章庫存現(xiàn)金的核算

本章涉及主要科目：①庫存現(xiàn)金;②待處理財產(chǎn)損溢;③其他應收/應付款;④管理費

用;⑤營業(yè)外收入

第一節(jié)庫存現(xiàn)金管理制度

1以及庫存現(xiàn)金的使用范圍（簡答）（共8項：個人5項，單位2項，其他1項）

①工資津貼：職工工資以及各種工資性津貼；

②勞務報酬：個人的勞務報酬，包括如設計費以及裝潢費以及安置費以及制圖費以及化

驗費以及測試費以及法律服務費以及技術(shù)服務費以及代辦服務費及其他勞務費用等；

③獎金：根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)以及文化藝術(shù)以及體育等各種獎金；

④勞保福利及其他：各種勞保以及福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金支出,

如退休金以及撫恤金以及學生助學金以及職工生活困難補助等；

⑤差旅費：出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

⑥收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀以及工藝品以及廢舊物資等

的價款；

⑦結(jié)算起點以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點為IOOO元，超過結(jié)算起點的，應實行銀

行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；

⑧中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。

2以及庫存現(xiàn)金限額：由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3-5天的正常開支需要量，

最高不超過15天。

3以及庫存現(xiàn)金收支規(guī)定：庫存現(xiàn)金收入應當日送存銀行;不得從企業(yè)庫存現(xiàn)金收入中

直接支付庫存現(xiàn)金（即坐支庫存現(xiàn)金）；從銀行提取庫存現(xiàn)金應當寫明用途（如備用金以及差

旅費等）。

4以及庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

①錢賬分管制度（出納員不得兼管稽核以及會計檔案保管和收入以及費用以及債權(quán)債務

賬目的登記工作）

②庫存現(xiàn)金開支審批制度

③庫存現(xiàn)金11清月結(jié)制度

④庫存現(xiàn)金保管制度

5以及備用金的管理：兩種方式：非定額（一次性）管理和定額管理。

第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算

1以及如企業(yè)收付的庫存現(xiàn)金中有外幣，還應在“庫存現(xiàn)金賬戶”下設置外幣庫存現(xiàn)金

專戶進行核算。

2以及常見的庫存現(xiàn)金收入原始憑證有：發(fā)票以及行政事業(yè)性專用收據(jù)以及內(nèi)部收據(jù)等。

3以及常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證有：

借據(jù)以及工資結(jié)算單以及報銷單（支出憑證）以及差旅費報銷單以及領款收據(jù)等

4以及對定額備用金應通過“其他應收款一備用金”賬戶或單獨設置“備用金”賬戶

進行核算。

5以及庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長短款通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。

待處理財產(chǎn)損溢

借方：盤虧（損失一管理費用）

轉(zhuǎn)出盤盈

貸方：盤盈（收益一營業(yè)外收入）

轉(zhuǎn)出盤虧

庫存現(xiàn)金核算例題：

一以及非定額備用金的核算方法：報銷時結(jié)清

1以及10月5日，王某預

借差旅費IOOo元。

借：其他應收款——王某1000

貸：庫存現(xiàn)金IOoo

2以及10月15日，王某報銷差旅費800元，交回現(xiàn)金200元。

借：庫存現(xiàn)金200

管理費用800

貸：其他應收款一一王某IOOO

二以及定額備用金的核算：

1以及06年1月5日，經(jīng)財務部門核定撥給行政辦公室備用金2000元。

借：其他應收款——備用金——行政辦公室2000

貸:庫存現(xiàn)金2000

2以及06年1月20日，辦公室報銷500元。

借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500

3以及06年年末，收回定額備用金2000元。

借：庫存現(xiàn)金2000

貸：其他應收款一一備用金一一行政辦公室2000

三以及庫存現(xiàn)金清查的核算

1以及06年3月20日，清查現(xiàn)金長款100元

批準前：

借：庫存現(xiàn)金100

貸：待處理財產(chǎn)損溢100

批準后：情況一：確認為少支付給某人/某單位的款項

借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：其他應付款——×Xioo

情況二：無法查明原因

借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入100

2以及06年12月30日，清查現(xiàn)金短款50元

批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢50

貸:庫存現(xiàn)金50

批準后：情況一：出納賠

借：其他應收款50

貸：待處理財產(chǎn)損溢50

情況二：無法查明原因

借：管理費用50

貸：待處理財產(chǎn)損溢50

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義(7)

第九章銀行存款的核算

本章涉及主要科目：①銀行存款;②其他貨幣資金;③應收/應付票據(jù);④交易性金融資產(chǎn)

第一節(jié)銀行存款概述

1以及企業(yè)一般應在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶，以辦理存款以及取款以及轉(zhuǎn)賬

等結(jié)算，符合條件的，也可在異地開立。

2以及銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶以及一般存款賬戶以及專用存款賬戶以及臨時

存款賬戶。(多選)

基本戶：可辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付［可存現(xiàn)，可取現(xiàn)］

一般戶：可辦理借款轉(zhuǎn)存以及借款歸還及其他結(jié)算的資金收付［可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)］

專用戶：辦理特定用途資金［不可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)］

臨時戶：可辦理臨時轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付［可存現(xiàn)，可取現(xiàn)］

3以及一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本戶，不得在多家銀行機

構(gòu)開立基本戶；企事業(yè)單位開立基本戶實行開戶許可證制度。

第二節(jié)銀行結(jié)算方式

1以及銀行結(jié)算方式有9種：銀行匯票以及銀行本票以及商業(yè)匯票以及支票以及匯兌以

及托收承付以及委托收款以及信用卡以及信用證。

①銀行匯票：銀行簽發(fā)，異地使用

②銀行本票：銀行簽發(fā)，同一票據(jù)交換區(qū)域，基本不使用

③商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間具有真實的交易

關系或債權(quán)債務關系才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過

6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，

分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票有5個特點：

只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后付款或雙方約定延期付款的商品交易。

使用商業(yè)匯票的人必須同時具備兩個條件：一是在銀行開立賬戶；二是具有法人資格。

必須經(jīng)過承兌。承兌人負有到期無條件付款的責任。

未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。

同城以及異地均可使用，沒有結(jié)算起點的限制。

④支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金

額給收款人或持票人的票據(jù)。分為轉(zhuǎn)賬支票和庫存現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取

庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金支票既能提取庫存現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬。支票的提示付款期限為10天。

⑤匯兌：分信匯和電匯兩種。

⑥托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款

人向銀行承認付款的結(jié)算方式。

使用托收承付結(jié)算方式的收付款單位，必須是國有企業(yè)以及供銷合作社以及經(jīng)營管理良

好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。

代銷以及寄銷以及賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

托收承付結(jié)算每筆的金額起點一般為IooOO元;但新華書店系統(tǒng)起點為1000元。

承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。

⑦委托收款：分郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。（自來

水公司以及供電公司等的收費方式）

第三節(jié)銀行存款的核算

第四節(jié)其他貨幣資金的核算

1以及其他貨幣資金包括：外埠存款以及銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用證存

款以及信用卡存款以及存出投資款等。（多選）

2以及外埠存款的概念（了解）：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，采用匯兌結(jié)算方

式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專

戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（判斷）

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義⑻

第十一章固定資產(chǎn)的核算

本章涉及主要賬戶：①固定資產(chǎn);②累計折舊;③工程物資;④在建工程;⑤固定資產(chǎn)清理

第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類與計價

1以及固定資產(chǎn)的確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認

①與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

2以及按經(jīng)濟用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類（選擇以及簡答）：

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

③租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；

④融資租入固定資產(chǎn)；

⑤土地（指過去己經(jīng)估價單獨入賬的土地）；

⑥未使用固定資產(chǎn)；

⑦不需用固定資產(chǎn)。

3以及固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理

以及必要的支出。包括買價以及進口關稅等稅金以及包裝運輸和保險等相關費用，以及為使

固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應承擔的可資本的借款利息以及外幣借款

折算差額以及應分攤的其他間接費用。

4以及我國會計實務中，固定資產(chǎn)計價均采用歷史成本。

5以及固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)不同情況分別確定：（判斷以及選擇）

①外購:包括購買價款以及相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可

歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費以及裝卸費以及安裝費和專業(yè)人員服務費等。

②自建：包括建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。

③投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。

6以及確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。（判斷）

7以及固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅以及耕地占

用稅以及車輛購置稅等相關稅費。（多選以及判斷）

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

1以及三個概念：

①折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

②應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。

③預計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，

企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

2以及影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個：

①計提折舊基數(shù);②固定資產(chǎn)折舊年限;③折舊方法;④固定資產(chǎn)凈殘值。

3以及企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應考慮以下因素：

①預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;②預計有形損耗和無形損耗;③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)

使用的限制。

4以及固定資產(chǎn)折舊范圍：（選擇以及判斷）

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資

產(chǎn);②按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應計提折舊

融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計提折舊

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起不提。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不

再補提折舊。

已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本,

并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計

提的折舊額。

5以及固定資產(chǎn)折舊的計算方法：①年限平均法;②工作量法;③雙倍余額遞減法;④年

數(shù)總和法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。

①年限平均法：

公式：年折舊率=（I-預計凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限X100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值X月折舊率

②工作量法：

公式：每單位工作量折舊額=｛固定資產(chǎn)原值X（I-預計凈殘值率）｝/預計總工作量

月折舊額=當月工作量X每單位工作量折舊額

③雙倍余額遞減法:

公式：年折舊率=2/預計折舊年限XlO0%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率

④年數(shù)總和法：

公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預計使用年限各年數(shù)字之

和XlO0%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）X月折舊率

第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置

1以及固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售以及調(diào)出以及報廢以及毀損以及盤虧以及投資

轉(zhuǎn)出或捐贈轉(zhuǎn)出等。

2以及固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

3以及企業(yè)出售以及報廢以及毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應在“固定資產(chǎn)清理”賬戶

核算。

核算程序如下：①將出售以及報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；

②核算發(fā)生的清理費用；

③核算出售收入和殘料；

④計算應收取的保險或其他賠償；

⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。

例題：

1以及某日，報廢設備1臺，原值IOOoOO元，已提折舊96000元，支付清理費用100

元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理4000

累計折舊9600

貸：固定資產(chǎn)100000

②支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理100

貸：銀行存款100

③殘料變價收入：

借：銀行存款2000

貸:固定資產(chǎn)清理2000

④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出2100

貸：固定資產(chǎn)清理2100

2以及某日，由于操作員操作失誤，導致毀損設備一臺，原值100000元，已提折舊40000

元，支付清理費用Iooo元，殘料入庫作價3000元，應由責任人賠償50000元。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

②支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理IOOO

貸：銀行存款IOOo

③殘料入庫：

借：原材料3000

貸：固定資產(chǎn)清理3000

④責任人賠償：

借：其他應收款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000

3以及某日，將廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計折舊為400,000元,

支付清理費用5,000元，售價700,000元，營業(yè)稅率5%,清理費用5,000元。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈值：

借：固定資產(chǎn)清理600000

累計折舊400000

貸:固定資產(chǎn)1000000

②支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000

③出售：

借：銀行存款700000

貸：固定資產(chǎn)清理700000

④支付營業(yè)稅:

借：固定資產(chǎn)清理35000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅35000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營業(yè)外收入60000

第五節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1以及固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（了解）：指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應新技術(shù)發(fā)

展的需要，或為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)在固定資產(chǎn)進行維護以及改建以及

擴建或改良等所發(fā)生的各項必要支出。

2以及固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則確認條件的，應計入固定資產(chǎn)成本，

如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；（資本化，記“在建工程”）

不滿足準則確認條件的修理費用等，應在發(fā)生時計入當期損益。（費用化，記費用類科

目）

3以及①更加堅固耐用，延長使用壽命;②提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力;③提高精確度;④

降低成本

例題：

1以及2007年7月，將原有廠房進行改擴建,廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000

元，改擴建過程中支付500,000元，殘料變價收入20,000元，2007年10月完工并投入使

用,其可回收金額為1,100,000元。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈值：

借：在建工程600000

累計折舊400000

貸:固定資產(chǎn)1000000

②支付改擴建費用：

借：在建工程500000

貸：銀行存款500000

③殘料變價收入：

借：銀行存款20000

貸：在建工程20000

④投入使用：

借:固定資產(chǎn)1080000

貸：在建工程1080000

2以及某日，車間發(fā)生修理費，領用原材料價值IOoO元，另現(xiàn)金支付修理費500元。

借：制造費用1500

貸：原材料1000

庫存現(xiàn)金500

2009年會計證考試《會計基礎》復習講義(9)

第十二章應付職工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①應付職工薪酬

第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成

1以及職工薪酬包括以下內(nèi)容：(簡答，必須背下來)

①職工工資以及獎金以及津貼和補貼；

②職工福利費；

③社會保險費：包括養(yǎng)老保險費以及工傷保險費以及失業(yè)保險費以及醫(yī)療保險費以及生

育保險費；

④住房公積金；

⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

⑥非貨幣性福利；

⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償；

⑧其他與獲得職工提供的服務有關的支出。

第二節(jié)應付職工薪酬的確認與計量

1以及應由生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本;

應由在建工程以及無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。

第三節(jié)應付職工薪酬的會計處理

（此部分分錄為重點）

第十三章往來款項的核算

本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據(jù);③其他應收/應付款;④壞賬準

備;⑤資產(chǎn)減值損失

第一節(jié)應收賬款的核算

1以及應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款以及增值稅，及為購貨方墊付

的包裝費以及運雜費等。

2以及商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客（如

老顧客或大量購買其商品的顧客），在商品標價上給予的扣除。

3以及現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10,1/20,N/30,

4以及我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應收賬款按總價法確認。

5以及總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價（即總價）作為應收賬款的入賬價值,

把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。

6以及壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的

損失，稱為壞賬損失。

7以及符合下列條件的，應確認為壞賬：

①債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

②債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

③債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性

極小（如債務單位已撤銷以及破產(chǎn)以及資不抵債以及現(xiàn)金流量嚴重不足以及發(fā)生嚴重的自然

災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項）

8以及企業(yè)應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損

失，計提壞賬準備。（判斷）

9以及計提壞賬準備的方法（簡答）：

①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10以及銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。（判

斷）

H以及根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確

定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

12以及壞賬損失的會計處理：

提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；

發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；

己確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；

同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

例題：

1以及某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

①2003年末，應收賬款余額為200,000元；

②2004年末，應收賬款余額為150,000元；

③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元；

?2005年末,應收賬款余額為100,000元;

⑤2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元；

⑥2006年末，應收賬款余額為180,000元。

要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬以及壞賬又收回的相關分錄。

①應計提的壞賬準備=200000X5%=IOOOo元，壞賬準備余額在貸方，為IoOOo元。

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準備10000

②應計提的壞賬準備=150000X5%-IOoOO=-2500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。

借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

③壞賬準備余額在借方，為500元。

借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

④應計提的壞賬準備=IoOOOOX5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。

借:資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準備5500

⑤借：應收賬款Iooo

貸：壞賬準備1000

借：銀行存款IOoO

貸:應收賬款IOoO

⑥應計提的壞賬準備=180000X5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準備3000

2以及某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5玳2004年末應收賬款

余額為150000元,壞賬準備賬戶余額為貸方10000元,要求計算并提取2004年的壞賬準備。

2004年壞賬準備=150000X5%Toooo=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

3以及某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款

余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，20(M年應收賬款收回50000元，要求寫出收

回款項及計提壞賬準備的會計分錄。

收回款項時：

借：銀行存款50000

貸:應收賬款50000

2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

第二節(jié)應收票據(jù)的核算

1以及應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品以及提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付

款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。

2以及分類：

①按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;

②按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

3以及入賬價值：

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出以及承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的

票面金額入賬。

為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。

4以及商業(yè)匯票的利息計算公式：

商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額X票面利率X票據(jù)期限

票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票

據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日?

票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其

中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5以及企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結(jié)清票款

或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

6以及帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減

“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計

提利息,其所包含的利息,在有關備查簿中進行登記,待實際收到時再沖減當期的財務費用。

例題:

1以及2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，

現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售

及收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700

庫存現(xiàn)金300

②收回款項時：

借：銀行存款12000

貸：應收票據(jù)12000

注意：如果票據(jù)到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。

說明:①應收票據(jù)的核算內(nèi)容包括:A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。

②應收票據(jù)的入賬價值包括的內(nèi)容同應收賬款。

2以及2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，

現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%,

要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

①銷售時：

借：應收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②收回款項時：3個月利息=(12000X6%)X3∕12=180元

借:銀行存款12180

貸：應收票據(jù)12000

財務費用180

3以及2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款IOOOO元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊

運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6機要求寫出銷售以及期

末計提利息及到期收回款項的分錄。

①銷售時:

借：應收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②期末計提利息：2個月利息=(12000X6%)X2∕12=120元

借:應收票據(jù)120

貸：財務費用120

③到期收回款項：1個月利息=(12000X6%)X1/12=60元

借：銀行存款12180

貸:應收票據(jù)12120

財務費用60

如果到期款項未收回：

借：應收賬款12180

貸:應收票據(jù)12120

財務費用60

第三節(jié)其他應收款的核算

1以及其他應收款主要包括：

①應收的各種賠款；

②應收的各種罰款；

③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④備用金;

⑤應向職工收取的各種墊付款項（如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費以及

房租費等）。

第四節(jié)應付賬款和應付票據(jù)的核算

1以及應付賬款：指因購買材料以及商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。

2以及由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的