中級財務(wù)會計（第6版）課件：金融資產(chǎn)

2023/6中財1金融資產(chǎn)2023/6中財2目錄5.1金融資產(chǎn)的含義及分類5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)5.4以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)5.5金融資產(chǎn)的重分類2023/6中財35.1金融資產(chǎn)的含義及分類5.1.1金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等均屬于金融資產(chǎn)。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，企業(yè)持有的看漲或看跌期權(quán)等。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。2023/6中財45.1金融資產(chǎn)的含義及分類5.1.2金融資產(chǎn)的分類以公允價以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。從金融資產(chǎn)后續(xù)計量的角度將金融資產(chǎn)分為三類

2023/6中財55.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.1債權(quán)投資的含義與特征債權(quán)投資是指企業(yè)業(yè)務(wù)管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產(chǎn)，具體指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的各種債券投資。從企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式看，由于管理者的意圖是持有到期，不準(zhǔn)備隨時出售。其特征是收取合同現(xiàn)金流量，即在到期日收取的合同現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。2023/6中財6債權(quán)投資

成本利息調(diào)整應(yīng)計利息總賬明細(xì)賬差額一次還本付息時，資產(chǎn)負(fù)債日計息時5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計量2023/6中財7初始確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計量2023/6中財8［例5—1］2×22年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券確認(rèn)為債權(quán)投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為422400元。借：債權(quán)投資（成本）—乙公司債券400000

（利息調(diào)整）—乙公司債券22400

貸：銀行存款4224005.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計量2023/6中財9［例5—2］2×22年1月1日，乙公司購入丙公司于2×21年1月1日發(fā)行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為債權(quán)投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為654800元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入賬金額=654800-32000=622800（元）借：債權(quán)投資（成本）——丙公司債券640000

應(yīng)收利息32000

貸：銀行存款654800

債權(quán)投資（利息調(diào)整）——丙公司債券172005.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.2債權(quán)投資初始計量2023/6中財10（1）攤余成本與實際利率法1.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)攤余成本，是指債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法是指按照債權(quán)投資的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。實際利率是指將持有債權(quán)投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為債權(quán)投資當(dāng)前賬面價值所使用的利率。5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計量2023/6中財11利息收入=期初攤余成本×實際利率應(yīng)收利息=票面價值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入期末攤余成本

=期初攤余成本+利息收入-應(yīng)收利息（1）攤余成本與實際利率法1.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計量2023/6中財121.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)（2）分期付息債券利息收入的確認(rèn)付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，按照以債權(quán)投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計量2023/6中財131.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)（2）分期付息債券利息收入的確認(rèn)［例5—3］甲公司于2×18年1月1日購入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始確認(rèn)金額為422400元的乙公司債券，在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本。經(jīng)估算（過程省略）實際利率為4.72%，甲公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表5—2。具體業(yè)務(wù)處理參見教材5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計量2023/6中財14［例5—4］乙公司于2×19年1月1日購入丙公司面值640000元、期限5年（發(fā)行日為2×18年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的債劵確認(rèn)為債權(quán)投資。初始確認(rèn)金額為622800（已扣除購買價款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本。經(jīng)估算實際利率（估算過程略）為5.78%，乙公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表5—2。1.債權(quán)投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)具體業(yè)務(wù)處理參見教材5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.3債權(quán)投資后續(xù)計量2023/6中財15如果有證據(jù)表明企業(yè)持有意能力發(fā)生,使某項投資不再適合債權(quán)投資,企業(yè)可能會將該項投資提前予以出售。企業(yè)提前出售債權(quán)投資時,應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。其中,投資的賬面價值是指投資的賬面余額扣除已計提的減值準(zhǔn)備后的差額。企業(yè)出售的債權(quán)投資已計提減值準(zhǔn)備的,在出售時還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.4債權(quán)投資的提前出售與到期兌現(xiàn)2023/6中財16［例5—5］2×22年9月1日，甲公司將2×19年1月1日購入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司債券全部出售，實際收到出售價款164800元。該債券的初始確認(rèn)金額為160000元。借：銀行存款164800

貸：債權(quán)投資（成本）—乙公司債券160000

投資收益4800賬務(wù)處理5.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.4債權(quán)投資的提前出售與到期兌現(xiàn)2023/6中財175.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.4債權(quán)投資的提前出售與到期兌現(xiàn)債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)，是指債權(quán)投資的期限已滿時按面值收回投資和應(yīng)收未收的利息。如果該債券是分期付息的，到期時企業(yè)可以收回債券面值；如果該債券是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息。例題見教材【例5-6】2023/6中財185.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——債權(quán)投資5.2.5債權(quán)投資的期末計量債權(quán)投資的期末價值應(yīng)當(dāng)采用攤余成本計量,不考慮市價變動的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,對債權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明債權(quán)投資發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資發(fā)生減值的,應(yīng)按確定的減值金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;已計提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資,若其價值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按應(yīng)恢復(fù)的賬面價值借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。2023/6中財195.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)5.3.1含義及構(gòu)成含義：同時符合以下兩個條件的資產(chǎn)即為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付。構(gòu)成：以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)主要包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資。2023/6中財205.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)5.3.2其他債權(quán)投資

含義及特征含義：其他債權(quán)投資是指即可能持有至到期收取現(xiàn)金流量，也可能在到期之前全部出售的債券投資。企業(yè)取得的其他債權(quán)投資應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。特征：采用實際利率法計算利息收入入當(dāng)期損益；該金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失計入其他綜合收益；該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失計入當(dāng)期損益；該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。2023/6中財21初始確認(rèn)金額取得時的公允價值和交易費用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項目應(yīng)收股利應(yīng)收利息初始計量規(guī)則5.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)2023/6中財22明細(xì)賬賬戶設(shè)置其他債權(quán)投資成本利息調(diào)整公允價值變動總賬應(yīng)收利息5.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)2023/6中財23借：其他債權(quán)投資（成本）—丙公司債券480000

（利息調(diào)整）—丙公司債券16000

貸：銀行存款4960005.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)【例5-7】2×22年1月1日,乙公司購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的面值480000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券,實際支付的購買價款(包括交易費用)為496000元；乙公司既可能持有至到期，也可能提前出售，將其確認(rèn)為其他債權(quán)投資。其賬務(wù)處理如下:初始計量2023/6中財245.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計量企業(yè)在持有其他債權(quán)投資期間，應(yīng)按照債券的攤余成本和初始確認(rèn)的實際利率確定投資收益；根據(jù)票面利息（應(yīng)收利息），借記“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”或“應(yīng)收利息”等科目；根據(jù)實際利息收入，貸記“投資收益”科目；根據(jù)兩者的差額貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。例題見教材【例5-8】2023/6中財255.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)期末計量例題見教材【例5-9】其他債權(quán)投資的期末計量應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ),因公允價值變動形成的未實現(xiàn)利得和損失，作為所有者權(quán)益變動，計入其他綜合收益，借記或貸記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”科目，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價值變動”科目。2023/6中財265.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)處置例題見教材【例5-10】企業(yè)處置其他債權(quán)投資時,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計入投資收益;同時,將原直接計入所有者權(quán)益的累計公允價值變動對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出,計入投資收益。2023/6中財275.3.2其他債權(quán)投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)減值例題見教材【例5-11】

如果企業(yè)在報告期末持有的其他債權(quán)投資發(fā)生信用損失（存在表明發(fā)生減值證據(jù)客觀的債券），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計提減值準(zhǔn)備。對于以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)在其他綜合收益中確認(rèn)其減值損失，并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益，且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價值。企業(yè)確認(rèn)的其他債權(quán)投資減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如該資產(chǎn)減值恢復(fù)編制相反的會計分錄。2023/6中財285.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)含義及特征含義：是指不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)及非交易性股票等。例如，企業(yè)持有的上市公司限售股，盡管在活躍市場中有報價，但由于出售受到限制，不能隨時出售，可指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益金融資產(chǎn)。特征：按公允價值計量，其公允價值變動計入其他綜合收益；終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益；不需要計提減值準(zhǔn)備。2023/6中財295.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)初始計量企業(yè)取得的股權(quán)投資如確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資，初始成本包括該債券交易日的公允價值和相關(guān)交易費用之和。如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成其他債權(quán)投資的初始入賬金額。以后收到支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。例題見教材【例5-12】2023/6中財305.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計量—投資收益的確認(rèn)例題見教材【例5-13】其他權(quán)益工具投資在持有期間取得的現(xiàn)金股利(不包括取得該金融資產(chǎn)時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利),應(yīng)當(dāng)計入投資收益。2023/6中財315.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計量—期末計量例題見教材【例5-14】其他權(quán)益工具投資的期末應(yīng)以公允價值計量。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按兩者之間的差額調(diào)增其他權(quán)益工具投資的賬面余額，同時將公允價值變動計入所有者權(quán)益，借記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”科目,貸記“其他綜合收益”科目；其他權(quán)益工具投資的公允價值低于其賬面余額時,應(yīng)按兩者之間的差額,調(diào)減其他權(quán)益工具投資的賬面余額，同時按公允價值變動減記所有者權(quán)益，借記“其他綜合收益”科目,貸記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”科目。2023/6中財325.3.3其他權(quán)益工具投資5.3以公允價值計量且變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)后續(xù)計量—處置例題見教材【例5-15】企業(yè)處置其他權(quán)益工具投資時,應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計入其他綜合收益；同時將累計確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不得計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際收到的處置價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其賬面余額袋記“其他權(quán)益工具投資”科目；根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價值變動”科目。同時，根據(jù)累計公允價值變動原計入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目。2023/6中財335.4以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)5.4.1含義與特征5.4.2初始計量5.4.3后續(xù)計量5.4.4處置2023/6中財345.4.1含義與特征含義：是指以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。如，隨時準(zhǔn)備出售的債權(quán)投資和股票投資等。企業(yè)取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售以賺取差價從二級市場購入的股票、債券、基金等。其特征是指企業(yè)能夠隨時變現(xiàn)、以獲得證券交易差價。5.4以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)目的與特征：企業(yè)取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售以賺取差價從二級市場購入的股票、債券、基金等。其特征是指企業(yè)能夠隨時變現(xiàn)、以獲得證券交易差價。2023/6中財355.4.2初始計量5.4以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值通常為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的交易價格，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)取得以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中,如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）,不計入以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例題見教材【例5-16、17、18】2023/6中財365.4.3后續(xù)計量5.4以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例題見教材【例5-19】資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價值高于其賬面余額時,應(yīng)按二者之間的差額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,同時確認(rèn)公允價值上升的收益；公允價值低于其賬面余額時,應(yīng)按二者之間的差額調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,同時確認(rèn)公允價值下降的損失。

2023/6中財375.4.4處置5.4以公計量且變動允價值計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例題見教材【例5-20、21】處置損益，是指處置以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)實際收到的價款,減去所處置以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。2023/6中財385.5.1

金融資產(chǎn)重分類的原則5.5金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類是指金融資產(chǎn)可以在以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類。由于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更是及其少見的情況，所以企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類時，自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得或損失進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。2023/6中財395.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計量5.5金融資產(chǎn)的重分類1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)★應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，原賬面價值和與公允價值的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。例題見教材【例5-22】2023/6中財405.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計量5.5金融資產(chǎn)的重分類1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類例題見教材【例5-23】（2）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)★企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，原賬面價值和與公允價值的差額計入當(dāng)期損益。2023/6中財415.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計量5.5金融資產(chǎn)的重分類例題見教材【例5-24】2.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類（1）以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的利或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的以公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。2023/6中財425.5.2

金融資產(chǎn)重分類的計量5.5金融資產(chǎn)的重分類例題見教材【例5-25】2.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分