中級財務會計課件：所有者權益

中級財務會計1所有者權益中級財務會計2學習要點：（1）所有者權益的概念與種類。（2）實收資本或股本的概念與核算。（3）資本公積的概念、種類與核算。（4）留存收益的概念與組成。（5）盈余公積的概念與核算。（6）未分配利潤的概念與核算。中級財務會計3第一節(jié)所有者權益的概念與種類一、所有者權益的概念所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)減去負債后由所有者享有的剩余權益。由于企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額在數(shù)量上表現(xiàn)為凈資產(chǎn)，因此，所有者權益也可以表示為企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。公司制企業(yè)的所有者權益又稱股東權益。中級財務會計4相對于企業(yè)的債權人權益，所有者權益具有如下主要特征：（1）不存在確定的償還日期。（2）權益的數(shù)額為剩余數(shù)額。（3）所有者憑借其所有者權益，有權決定企業(yè)的經(jīng)營方針，有權請求分得企業(yè)的利潤。中級財務會計5二、所有者權益的種類（一）公司制企業(yè)及其與股東的關系公司是具有獨立法人資格的企業(yè)組織。公司的最初財產(chǎn)由股東出資形成。之后，公司在經(jīng)營過程中還可以通過盈利累積或其他途經(jīng)取得新的財產(chǎn)。股東出資后，只享有股權或股份，對公司的財產(chǎn)沒有直接的支配權，但又可以依法享有公司的經(jīng)營利潤。公司對股東的出資享有法律上的財產(chǎn)權。在公司制企業(yè)中，公司的責任與股東的責任相互獨立。中級財務會計6（二）公司所有者權益的種類在公司制企業(yè)中，所有者權益按其形成來源可分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等種類。在公司制企業(yè)中，將所有者權益區(qū)分成實收資本、資本公積以及盈余公積和未分配利潤等種類，可以清晰地反映出股東出資的保值增值情況，以及公司向股東分派利潤的資金來源。中級財務會計7第二節(jié)實收資本一、實收資本的概念按照我國《公司法》的規(guī)定，投資者在設立企業(yè)時首先需要向企業(yè)投入資本，并且其投入資本的數(shù)額不能低于法定注冊資本的最低限額。企業(yè)在收到投資者實際投入資本時，構(gòu)成法定注冊資本的部分形成企業(yè)的實收資本。在股份有限公司中，實收資本稱為股本。股本為公司的注冊資本，它是股份有限公司的股票面值之和。中級財務會計8實收資本或股本的構(gòu)成比例，代表著投資者的出資比例或股東的股份比例，它通常是所有者參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時向所有者分配剩余凈資產(chǎn)的依據(jù)。中級財務會計9二、實收資本的核算（一）接受貨幣出資為核算實收資本的業(yè)務，企業(yè)應設置“實收資本”總賬科目。股份有限公司相應地應設置“股本”總賬科目。企業(yè)接受投資者以貨幣方式出資投入的資本時，借：銀行存款貸：實收資本、股本資本公積舉例：見例9-1~例9-2。中級財務會計10（二）接受非貨幣財產(chǎn)出資企業(yè)可以接受投資者以原材料、固定資產(chǎn)等實物財產(chǎn)進行出資，也以及接受投資者以土地使用權、專利權等無形資產(chǎn)進行出資。企業(yè)接受投資者以非貨幣財產(chǎn)方式出資投入的資本時，借：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等貸：實收資本、股本資本公積舉例：見例9-3~例9-4。中級財務會計11（三）實收資本的增減變動1.接受投資者增加投資一般情況下，企業(yè)的實收資本固定不變。但在某些特定情況下，企業(yè)的實收資本也會發(fā)生增減變動。例如，企業(yè)接受投資者增加投資、將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股票股利、將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票以及減資等都會使企業(yè)的實收資本發(fā)生增減變動。企業(yè)接受投資者增加投資時，借：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等貸：實收資本、股本資本公積舉例：見例9-5~例9-6。中級財務會計122.資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本使所有者的組成結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但不影響所有者權益的總數(shù)。企業(yè)經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借：資本公積貸：實收資本、股本舉例：見例9-7~例9-9。中級財務會計133.盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，企業(yè)的留存收益將減少。根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后所留存的法定盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。企業(yè)經(jīng)批準將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借：盈余公積貸：實收資本、股本舉例：見例9-10~例9-11。中級財務會計144.發(fā)放股票股利發(fā)放股票股利是指企業(yè)以發(fā)放股票的方式向股東支付股利，通常也稱送股。企業(yè)發(fā)放股票股利，不影響企業(yè)的所有者權益總額，只改變企業(yè)所有者權益的組成結(jié)構(gòu)。企業(yè)發(fā)放股票股利后，股東在所有者權益中所占的份額不發(fā)生變化，但每股凈資產(chǎn)的金額降低。企業(yè)發(fā)放股票股利的，應在辦理完相應的增資手續(xù)后，借：利潤分配----轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本舉例：見例9-12。中級財務會計155.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票可轉(zhuǎn)換債券是指企業(yè)發(fā)行的在符合條件時可以按規(guī)定轉(zhuǎn)換為股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為股票時，企業(yè)的負債減少，股本增加。中級財務會計166.重組債務轉(zhuǎn)為資本債務企業(yè)發(fā)生財務困難，債權人同意作出讓步，債務企業(yè)與債權人在此條件下開展的解決彼此之間債權債務問題的業(yè)務活動，稱為債務重組。企業(yè)將重組債務轉(zhuǎn)為資本時，借：應付賬款等貸：股本資本公積----股本溢價營業(yè)外收入----債務重組利得等舉例：見例9-13。中級財務會計177.減資減資是指企業(yè)依照法定條件和程序減少注冊資本的行為。有限責任公司因減資而向股東發(fā)還投資時，借：實收資本貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等股份有限公司因減資而回購本公司的股份時，借：庫存股貸：銀行存款注銷回購的本企業(yè)股票時，借：股本、資本公積等貸：庫存股舉例：見例9-14~例9-15。中級財務會計18第三節(jié)資本公積一、資本公積的概念資本公積包括資本溢價或股本溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失等內(nèi)容。其中，資本溢價或股本溢價是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資。形成資本溢價或股本溢價的原因主要是股票溢價發(fā)行、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。直接計入所有者權益的利得或損失的例子如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動。中級財務會計19二、資本公積的核算（一）資本溢價和股本溢價在有限責任公司中，投資者的出資大于其在注冊資本中所占份額的差額稱為資本溢價。在股份有限公司中，投資者購買股票的價格超過股票面值的差額形成企業(yè)的股本溢價。企業(yè)因接受投資者投入資本、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為公司資本等原因而形成資本公積時，借記“銀行存款”、“應付債券----可轉(zhuǎn)換公司債券”等科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，貸記“資本公積----資本溢價”或“資本公積----股本溢價”科目。舉例：見例9-16。中級財務會計20（二）其他資本公積1.可供出售金額資產(chǎn)公允價值的變動企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升時，借記“可供出售金融資產(chǎn)----公允價值變動”科目，貸記“資本公積----其他資本公積”科目；可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌時，借記“資本公積----其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)----公允價值變動”科目。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，應從“資本公積----其他資本公積”科目中轉(zhuǎn)出相應的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的累計變動數(shù)，將該累計變動數(shù)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。有關可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計核算，可參閱第四章“金融資產(chǎn)與長期股權投資”中的有關內(nèi)容。中級財務會計212.權益法下投資企業(yè)享有或分擔的被投資單位所有者權益的其他變動在權益法下，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，并將應享有的份額計入資本公積中的其他資本公積，即應借記或貸記“長期股權投資----其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積----其他資本公積”科目。中級財務會計223.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與賬面余額的差額重分類日，企業(yè)應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資----成本”、“持有至到期投資----應計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資----利息調(diào)整”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積----其他公積”科目。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，相應的“資本公積----其他資本公積”數(shù)額應當予以轉(zhuǎn)出，計入投資收益。中級財務會計234.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額企業(yè)在將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應當按轉(zhuǎn)換日自用房地產(chǎn)的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)----成本”科目，按自用房地產(chǎn)已計提的累計折舊或累計攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按自用房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按自用房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，貸記“資本公積----其他資本公積”科目。企業(yè)在處置投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換形成的資本公積應當予以轉(zhuǎn)出，借記“資本公積----其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。中級財務會計245.以權益結(jié)算的股份支付股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)向其雇員支付期權等作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易。以權益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結(jié)算的交易。在權益結(jié)算的股份支付方式下，對于用于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按授予職工權益工具的公允價值計量。在授予日，企業(yè)應當合理確定授予職工權益工具的公允價值。但此時，企業(yè)不作相應的會計處理。中級財務會計25在等待期內(nèi)，即授予日與可行權日之間的這段期間內(nèi)，企業(yè)應在每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的職工服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時，計入資本公積中的其他資產(chǎn)公積。在可行權日之后，企業(yè)不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調(diào)整。在行權日，企業(yè)應根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本，同時，等待期內(nèi)記入資本公積中的其他資本公積也相應轉(zhuǎn)出至實收資本或股本和資本公積中的資本溢價或股本溢價。中級財務會計26企業(yè)以權益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方面提供服務的，應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積----其他資本公積”科目。在行權日，按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的相應金額，借記“銀行存款”、“資本公積----其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積----資本溢價”或“資本公積----股本溢價”科目。舉例：見例9-17~例9-18。中級財務會計27（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是企業(yè)注冊資本的增加，屬于企業(yè)增資的方式之一，也是企業(yè)資本公積的主要用途。經(jīng)股東會決議，企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。中級財務會計28第四節(jié)留存收益一、盈余公積（一）盈余公積的概念留存收益是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)向所有者分配后留存于企業(yè)的部分，它是企業(yè)的利潤積累。留存收益由盈余公積和未分配利潤組成。盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的利潤積累。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。其中，法定盈余公積是指企業(yè)按照法律法規(guī)的規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會的決議提取的盈余公積。中級財務會計29根據(jù)我國《公司法》以及有關規(guī)定，企業(yè)在當年實現(xiàn)的利潤，應當按照如下順序進行分配：（1）彌補以前年度虧損，但不得超過稅法規(guī)定的彌補期限。（2）繳納所得稅。（3）彌補在稅前利潤彌補虧損之后仍然存在的虧損。（4）提取法定盈余公積。（5）提取任意盈余公積。（6）向股東分配利潤。中級財務會計30（二）盈余公積的核算1.提取盈余公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借：利潤分配----提取法定盈余公積

----提取任意盈余公積貸：盈余公積----法定盈余公積

----任意盈余公積舉例：見例9-19~例9-20。中級財務會計312.盈余公積彌補虧損企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，借：盈