外購商品無償對外贈送如何進(jìn)行稅務(wù)處理

v1.0可編輯可修改v1.0可編輯可修改PAGEPAGEPAGE14PAGE14v1.0可編輯可修改PAGEPAGE外購商品無償對外贈送如何進(jìn)行稅務(wù)處理稅法上是如何規(guī)定的

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，應(yīng)視同銷售，因此企業(yè)將外購商品用于贈送客戶，應(yīng)該視同銷售，計繳增值稅。視同銷售按照銷售價格計提銷項稅，購買的進(jìn)項稅可以抵扣。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格。沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。在所得稅處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币虼似髽I(yè)將外購的貨物無常贈送他人應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。解讀贈送禮品會計與稅收處理問題分析在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會發(fā)生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動。那么，這些無償贈送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會計與稅收處理贈送禮品企業(yè)在會計與稅收上有哪些異同筆者結(jié)合財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，就企業(yè)贈送禮品會計與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險。

贈送禮品的會計處理

贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項，但并不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個條件，企業(yè)不會因為贈送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計利潤中扣除。

贈送禮品的稅收處理

企業(yè)對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、抽獎、買一贈一、購物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業(yè)贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。一般納稅人視同銷售貨物的分類及會計處理按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，對于企業(yè)受托代銷貨物，將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、無償贈送他人、分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費(fèi)以及換入貨物等行為，均視同銷售貨物，計交增值稅。但在計交增值稅時，有關(guān)會計處理卻不盡相同。筆者現(xiàn)分類介紹如下：

第一類是形實均為銷售的代銷行為，包括委托代銷和受托代銷兩種情形。無論是委托代銷行為還是受托代銷行為，都以銷售實現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計量收入。代銷行為又分為兩種：

一是視同買斷。委托方按協(xié)議價格將貨物交付受托方，受托方自行確定其實際售價；貨物售出后，委托方按協(xié)議價收取價款，受托方獲得實際售價與協(xié)議價的差額。雙方比照銷售進(jìn)行增值稅會計處理，分別按不含稅協(xié)議價和不含稅實際售價計量收入，確定銷項稅額；受托方同時將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項稅額予以抵扣。其賬務(wù)處理如下：

委托方：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

受托方：

借：代銷商品款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

雙方的其他會計處理略（下同）。

二是收取手續(xù)費(fèi)。委托方規(guī)定代銷貨物的售價，受托方按其定價代銷，并按售價的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價計算銷項稅額，委托方將其銷售貨物的價款記作收入，受托方則作應(yīng)付款；受托方同時將計交的增值稅作進(jìn)項稅額抵扣，沖減應(yīng)付賬款。其賬務(wù)處理如下：

委托方：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

受托方：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

第二類是不具有銷售實質(zhì)的行為，包括用于對外投資、無償贈送他人、非應(yīng)稅項目（或免稅項目）的行為。但不含購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）的情形。

用于對外投資時，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價物；未來投資收益能否實現(xiàn)、投資能否收回，實際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，銷售不能成立。

用于無償贈送他人時，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，也不能作為銷售。

用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）時，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，也不能確認(rèn)為銷售實現(xiàn)。

不具備銷售實質(zhì)，而在計交增值稅時視同銷售，主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類視同銷售行為時，應(yīng)按不含稅售價計算增值稅銷項稅額，并連同貨物成本一起計入該類項目成本。其賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、在建工程、固定資產(chǎn)等

貨：存貨科目

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）時，應(yīng)將貨物購進(jìn)時所交納的增值稅轉(zhuǎn)出，計入耗用項目的成本。其會計處理如下：

借：在建工程、固定資產(chǎn)等

貨：原材料等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

第三類是具有銷售實質(zhì)的行為，包括用于分配給股東或投資者、用于集體福利和個人消費(fèi)等行為。但不含購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費(fèi)的情形。

用于分配給股東或投資者、集體福利和個人消費(fèi)時，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實現(xiàn)，具備銷售的實質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價確認(rèn)收入，并計交增值稅銷項稅額，全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。其賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費(fèi)時，雖然符合銷售條件，但其清償?shù)氖瞧髽I(yè)內(nèi)部債務(wù)，最終消費(fèi)者是企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)和個人，未實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的。所以稅法規(guī)定為不予抵扣項目，按其購進(jìn)時支付的增值稅進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出，連同存貨的成本，一并用于內(nèi)部債務(wù)的清償。其會計處理如下：

借：應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資等

貸：原材料等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

第四類是購銷同時實現(xiàn)的以貨換貨行為。以貨換貨是在銷售貨物的同時購買貨物，銷售成立是毫無疑問的，其進(jìn)項稅額和銷項稅額分別按購進(jìn)貨物的不含稅進(jìn)價和售出貨物的不含稅售價計算，換入貨物與換出貨物之間的差額作應(yīng)收、應(yīng)付賬款或銀行存款處理。其賬務(wù)處理如下：

借：存貨科目

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

作者單位：安徽省公路橋梁工程公司

來源：《財務(wù)與會計》2000年第11期

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知

財稅[2011]50號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。

江蘇阜寧國稅<羊海峰>

江蘇昆侖能源<馮建榮>聯(lián)合點(diǎn)評—

某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷售業(yè)績，鞏固客戶關(guān)系，2010年春季召開了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會，期間贈送禮物共消耗購進(jìn)貨物50萬元，取得相應(yīng)進(jìn)項稅金萬元，該費(fèi)用已在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈送客戶，另一部分在活動期間消費(fèi)掉。如何處理其中的稅務(wù)問題呢

作為禮品贈送客戶的稅務(wù)問題

活動期間將購進(jìn)貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。如果視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。根據(jù)對本條款的理解，視同銷售成立的前提條件可以概括為“將貨物無償贈送其他單位或者個人”。無償贈送是無任何代價地將貨物給予其他單位或個人，但本案中的禮品贈送并非無代價。

首先，無償贈送更多的是出于某種感情或其他非利益動機(jī)，無需受贈人任何經(jīng)濟(jì)上的回報。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會不可避免的，也是公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，目的是為了增加日后的銷售量，并非出于其他非經(jīng)營目的的贈送。同時企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)的支出必須通過未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動機(jī)上說，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價和有報酬的，當(dāng)然非無償?shù)摹?/p>

其次，本次的活動是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動期間或多或少地達(dá)成購銷合同或意向，具有明確的銷售對象，所消耗的貨物及其進(jìn)項稅能夠從銷售產(chǎn)生的銷項稅得到補(bǔ)償。

再其次，即使本次活動未達(dá)成任何銷售合同，無疑也會給公司的銷售業(yè)務(wù)帶來幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷量，消耗的貨物及其進(jìn)項稅同樣可以得到補(bǔ)償。這些補(bǔ)償雖然不像商品買賣中一手交錢，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價、報酬或其他經(jīng)濟(jì)利益。

最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會是公司經(jīng)營活動的范圍，必然帶來日后產(chǎn)品銷量的增加，其相關(guān)費(fèi)用無疑就是經(jīng)營成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實體脫離了增值稅鏈條，但價值并沒有脫離，最終隨著價值轉(zhuǎn)移會形成相應(yīng)的銷項稅。

因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌，是不公平的。要判斷一項行為是否視同銷售不能簡單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條，發(fā)生額是否合理。筆者認(rèn)為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈送的禮品不應(yīng)該視同銷售，無需繳納增值稅。

活動中消費(fèi)貨物的稅務(wù)問題

如果說本案中業(yè)務(wù)招待消費(fèi)的貨物涉及增值稅問題，應(yīng)該就是其進(jìn)項稅是否可以抵扣。僅從現(xiàn)行稅收法規(guī)的字面簡單理解，答案是否定的。因為《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。以上兩個條款已經(jīng)規(guī)定得很清楚，無需爭論。關(guān)鍵是實際操作中要看行為的本質(zhì)，而不是簡單、機(jī)械地執(zhí)行法規(guī)，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)一直遵循的“實質(zhì)重于形式”原則。筆者個人理解，《增值稅暫行條例》第十條的立法原理應(yīng)該是這些項目的貨物消費(fèi)終結(jié)了增值稅鏈條。本案中業(yè)務(wù)招待中的貨物消費(fèi)是否這樣呢筆者認(rèn)為沒有終結(jié)。具體事實和理由前文第一點(diǎn)已經(jīng)作了詳細(xì)論述，不再重復(fù)。既然貨物消費(fèi)沒有終結(jié)增值稅鏈條，其進(jìn)項稅額就應(yīng)該可以抵扣，因為貨物消費(fèi)可以帶來產(chǎn)品銷售及其銷項稅。

綜上所述，本案中企業(yè)出于經(jīng)營目的發(fā)生的對外禮品饋贈的貨物，不屬于稅法中規(guī)定的無償贈送貨物行為，不視同銷售。同時，活動消費(fèi)的貨物也不能簡單地認(rèn)定為個人消費(fèi)而不得抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)該根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則給予進(jìn)項稅抵扣。解析財稅[2011]50號：業(yè)務(wù)促銷中禮品贈送的涉稅問題<趙國慶>

財稅[2011]50號解讀：明確企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題<田天>milanlong—

也談《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》財稅[2011]50號文件（以下簡稱通知）已經(jīng)頒布了，很多人對《通知》做出了各自的解讀，其中兩壺酒的點(diǎn)評較為精彩，這里我也談下我對《通知》的一點(diǎn)個人看法，歡迎大家拍磚。我們先看被廢的兩個文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）中提出，個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。和這兩個規(guī)定相比，此次通知僅針對企業(yè)贈送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價證券”。這個可以這樣理解，現(xiàn)金及有價證券本身就是有價格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒有價格或難以確定價格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費(fèi)扣除，因此財稅[2011]50號再次強(qiáng)調(diào)禮品繳納個人所得稅的必要性。我們再來了解一下這個文件出臺的背景，這個文件其實是稽便函[2008]115號的變種，所以我們先來看看稽便函[2008]115號是怎么說的：

個人所得稅問題（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題

1.對于促銷活動中的抽獎贈送禮品，按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。2.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。對于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈送的話費(fèi)，不屬于個人所得稅征收范圍。3.對于促銷活動中贈送的手機(jī)、飛機(jī)里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅。稽便函[2008]115號為什么會出臺呢這里面有一個真實的故事，2008年國家稅務(wù)總局組織對中國移動的檢查，某市地稅局進(jìn)入企業(yè)后，因為企業(yè)所得稅系國稅征收，營業(yè)稅申報繳納均規(guī)范，基本沒有什么問題，如何尋找突破口呢突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無覓處，得來全不費(fèi)功夫，原來中國移動公司每年向消費(fèi)者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達(dá)六千萬元，如按其他所得扣交個稅，則需補(bǔ)交一千二百萬元之巨。但經(jīng)請示上級稅政部門以及查閱總局對某省局的批復(fù)后，緣來緣去一場夢，最后僅就贈送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補(bǔ)征了稅款。事實上，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品無需繳納個人所得稅的原因在于，對于促銷活動中贈送的禮品具有折扣銷售性質(zhì)，因