【作業(yè)成本法在食品制造類企業(yè)的應(yīng)用案例分析16000字（論文）】

作業(yè)成本法在食品制造類企業(yè)的應(yīng)用案例分析TOC\o"1-3"\h\u14271緒論 1222571.1研究背景 161171.2研究目的 134041.3選題意義 1158721.4文獻綜述 131012作業(yè)成本法的核算原理 321262.1作業(yè)成本法的定義及相關(guān)概念 327072.1.1作業(yè)成本法的定義 3245542.1.2作業(yè)成本法的相關(guān)概念 3187832.2基本原理 458222.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系與區(qū)別 4324762.3.1作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系 4198422.3.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 495963食品制造企業(yè)現(xiàn)狀及作業(yè)成本法應(yīng)用分析 517893.1食品制造企業(yè)現(xiàn)狀及特點 5180813.1.1食品制造企業(yè)現(xiàn)狀 5148283.1.2食品制造企業(yè)的特點 5279863.2作業(yè)成本法應(yīng)用分析 6326353.2.1核算步驟 618903.2.2在成本管控中的應(yīng)用 6108083.2.3在盈利狀況中的應(yīng)用 7289323.2.4在產(chǎn)品定價中的應(yīng)用 7127733.3作業(yè)成本法優(yōu)勢與應(yīng)用效果 815143.3.1作業(yè)成本法的優(yōu)勢 86603.3.2作業(yè)成本法在食品制造企業(yè)的應(yīng)用效果 8113514食品制造企業(yè)成本核算存在問題與保障措施 11291744.1食品制造企業(yè)現(xiàn)行成本核算問題 11127554.1.1制造費用分配不合理 11296324.1.2不利于企業(yè)進行決策 11200604.2食品制造企業(yè)中運用作業(yè)成本法存在問題與保障措施 11119204.2.1作業(yè)成本法的局限性 1126364.2.2運用作業(yè)成本法可能存在的問題 12237464.2.3運用作業(yè)成本法的保障措施 12256805作業(yè)成本法在X公司的實施 142675.1X公司中傳統(tǒng)成本法下的成本計算 14164105.2X公司中作業(yè)成本法下的成本計算 14299146結(jié)論 1618125主要參考文獻 181緒論1.1研究背景“國以民為先，民以食為先”，食品制造企業(yè)的發(fā)展體現(xiàn)出國家當(dāng)前的科技力量以及生活水平。食品制造業(yè)發(fā)展迅猛，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟必不可少的一種行業(yè)。食品制造業(yè)作為進入門檻比較低的行業(yè)，勢必會促進行業(yè)競爭。競爭對手所推出的產(chǎn)品或服務(wù)大致相同，食品制造業(yè)中的各企業(yè)想要在激烈的競爭獲得核心地位，保持持續(xù)發(fā)展，擴大市場份額，做直接有效的方法就是降低產(chǎn)品的成本。目前大部分的企業(yè)所采用的成本核算方法是按照材料的消耗量，機器運轉(zhuǎn)時間，工人工時，所生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量等為依據(jù)來分配間接費用。這種分配方法會使得分配到各產(chǎn)品中的成本費用與實際耗費的相關(guān)資源不匹配，扭曲了產(chǎn)品成本，影響了產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，食品制造業(yè)不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部自身的發(fā)展，更要對外部環(huán)境，行業(yè)的變化，競爭對手的發(fā)展情況引起足夠的重視。傳統(tǒng)的成本核算方法不能夠?qū)⒊杀緶?zhǔn)確的歸集計量，已經(jīng)不適合于食品制造業(yè)，所以構(gòu)建了一套適用于當(dāng)前食品制造類企業(yè)的方法。“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”作為作業(yè)成本法的核心。大范圍的將食品制造業(yè)的成本費用分配到企業(yè)所生產(chǎn)的單位產(chǎn)品的方式。將傳統(tǒng)成本法所沒有注意到的、未曾涉及的因素，所高估的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確的歸集與分配，提高了企業(yè)內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性，對企業(yè)的生產(chǎn)管理和發(fā)展有著重要的意義。1.2研究目的本文將通過研究食品制造類企業(yè)，逐漸摸索出針對食品制造業(yè)的成本方法，充分研究該成本應(yīng)用方法與傳統(tǒng)成本應(yīng)用的區(qū)別。分析哪些公司在哪種情況下可以通過使用該成本方法獲得對企業(yè)的最大效用。了解某些食品制造業(yè)公司為什么不適用的原因。最終知曉對企業(yè)管理所產(chǎn)生的影響。1.3選題意義作業(yè)成本法的成本計算更加準(zhǔn)確，大范圍的進行所耗費成本的追溯，特定成本歸屬于特定產(chǎn)品，將不準(zhǔn)確的分配降低到最低限度。將企業(yè)的管理與作業(yè)成本聯(lián)系起來，可以完善食品制造類企業(yè)的管理理念與制度，為企業(yè)降低成本，獲得最大利潤。作業(yè)成本法與企業(yè)的價值鏈相結(jié)合，對成本的動因進行分析，對于組成產(chǎn)品成本的因素能追溯的便直接追溯，范圍比傳統(tǒng)的成本核算方法更加寬泛，更加精準(zhǔn)。本文將研究食品制造類企業(yè)所運用的成本核算方法，對于企業(yè)的管理所產(chǎn)生的影響。食品制造業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，企業(yè)要提升銷量，提高經(jīng)濟效益，在行業(yè)中占據(jù)市場地位，擴大市場份額，從而長遠(yuǎn)的發(fā)展，精確的成本核算至關(guān)重要。1.4文獻綜述作業(yè)成本法的產(chǎn)生在20世紀(jì)30年代末40年代初期初露頭角，由會計大師埃里克·科勒提出。我國自90年代初引入作業(yè)成本法，以余緒纓教授最具代表性。研究作業(yè)成本法的隊伍在不斷擴大，為作業(yè)成本法在國內(nèi)的運用奠定了基礎(chǔ)。楊陽、張露丹和李建軍（2020）研究了在醫(yī)院中各個科室成本、病種成本核算的基礎(chǔ)上，建立模型分析到確定各個科室成本收益以及盈虧情況，探索開展如何利用作業(yè)成本法進行成本核算。認(rèn)為作業(yè)成本法總體要求高，成本核算的準(zhǔn)確度好，管理指導(dǎo)性強，可以強化內(nèi)部精益管理。另一方面可以及時準(zhǔn)確的獲取成本收益情況，幫助醫(yī)院實現(xiàn)規(guī)范化，提升作業(yè)填報質(zhì)量。魏標(biāo)文（2020）提出隨著供給側(cè)改革的深化，市場競爭不斷加劇，從目標(biāo)-作業(yè)成本計算、目標(biāo)-作業(yè)成本分析、目標(biāo)-作業(yè)成本分析報告、目標(biāo)-作業(yè)成本實施保障等方面進行闡述，可以充分發(fā)揮成本管理的優(yōu)勢，達到成本管理的最有目標(biāo)。黃裕玲（2020）從企業(yè)的管理角度入手，對作業(yè)成本法產(chǎn)生的必要性進行淺析，認(rèn)為作業(yè)成本法是一種較為科學(xué)合理的成本核算方法，隨著技術(shù)的加速發(fā)展，自動化程度去提高，間接費用占比增大，推廣應(yīng)用作業(yè)成本法顯得越來越有必要。宋冬冬（2020）認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)無法順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，對于企業(yè)的發(fā)展存在制約性，作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的不足，對于企業(yè)成本管理有著積極的意義。南向芝（2020）提出不管是在日常內(nèi)部管理還是在銷售報價中，作業(yè)成本法的應(yīng)用對企業(yè)的成本管理尤為重要，可以優(yōu)化成本效益，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。2作業(yè)成本法的核算原理2.1作業(yè)成本法的定義及相關(guān)概念2.1.1作業(yè)成本法的定義要對一項新的理念進行研究，首先要明確什么是要研究的對象。作業(yè)成本法將盡可能范圍廣的成本費用進行歸集，將與單位成本相聯(lián)系的成本歸集，分配到單位成本。最主要的就是作業(yè)，直接的成本可以明確到特定對象，便可以直接計入到相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)，這種方法與傳統(tǒng)的成本分配方法差別不大，差別最大的是間接的成本費用，作業(yè)成本法所歸集的內(nèi)容要寬泛的多。作業(yè)成本法可以對成本費用進行追蹤源頭，將材料、人力和其他成本集中于特定產(chǎn)品，將不準(zhǔn)確的成本因素扼殺在萌芽狀態(tài)。因果關(guān)系連接著作業(yè)成本法，資源和作業(yè)起著重要的作用。對企業(yè)如果存在不能鏈接到源頭的成本，可以通過鏈接成本動因來避免其他影響因素的發(fā)生。雖然不可能百分之百的清楚了解成本信息。但是與企業(yè)所生產(chǎn)的單位產(chǎn)品有所聯(lián)系且恰當(dāng)，就可以獲得超過傳統(tǒng)成本核算方法的精準(zhǔn)度。2.1.2作業(yè)成本法的相關(guān)概念1.資源執(zhí)行任何一項作業(yè)都得消耗資源，資源是不可或缺的。資源的范圍很廣，作業(yè)所耗用的各種人工，能源，實物、資產(chǎn)等，都是企業(yè)成本中的重要組成部分，具體可以包括：聘用員工產(chǎn)生的費用、生產(chǎn)購進費用、維持企業(yè)正常發(fā)展必須的費用，資產(chǎn)、廠房設(shè)備是成本中占據(jù)大部分的項目。2.作業(yè)在此處所提及的作業(yè)指的是在生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈中，到生產(chǎn)出單位產(chǎn)品的最終步驟結(jié)束時，當(dāng)中所涉及的各個環(huán)節(jié)。如采購、搬運、包裝、維修、檢驗等都算是一種作業(yè)。幾個有緊密聯(lián)系的作業(yè)的集合，可以被稱做為作業(yè)中心。作業(yè)處于核心位置，起鏈接作用，通過耗費各種資源，最終生產(chǎn)出產(chǎn)品。作業(yè)的認(rèn)定首先要清楚生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)過了哪些的作業(yè)，這些作業(yè)又要耗用哪些資源。確定了作業(yè)也就確定了成本的分?jǐn)?。作業(yè)可以自上而下的進行分解，也可以與員工和高管人員進行洽談，自下而上確認(rèn)各部門的工作，并確定各個作業(yè)。在企業(yè)當(dāng)中，通常是兩種方法進行結(jié)合起來運用，更符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以及可以促進與員工的交談，了解工作的過程。3.資源成本動因資源的耗用引起所生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本的增加，可以清楚的看出每一件單位產(chǎn)品耗用量的多少。比如說檢驗通過機器設(shè)備耗用了多少的能源，檢驗作業(yè)可以根據(jù)所耗用的能源分配到多少成本。所以能源的分配一般不能直接計入，通常要看該工作中心耗用了多少則應(yīng)該承擔(dān)多少。4.作業(yè)成本動因一個成本對象耗用了那幾種作業(yè)，各作業(yè)自身的成本分別是多少，由單位產(chǎn)品的數(shù)量決定著成本正比例的增加。比如檢驗作業(yè)很有可能是取決于檢驗的次數(shù)或者檢驗的時間；采購作業(yè)則很有可能是取決于采購的數(shù)量或者采購的時間。不同的作業(yè)中心所采取的核算依據(jù)也是不一樣的，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來確定所采用的方法，以保證可以更準(zhǔn)確地核算成本。2.2基本原理成本占據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營中的大部分并起著重要的作用，成本的核算結(jié)果直接影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，如果成本預(yù)測錯誤，可能會使企業(yè)造成不可挽回的局面，在運用傳統(tǒng)成本法進行計算時，往往可能會在分配的時候出現(xiàn)所分配的成本與所實施的勞務(wù)不匹配的現(xiàn)象發(fā)生，從而扭曲擴大成本。在運用作業(yè)成本法時，應(yīng)當(dāng)追溯的進行追溯，從源頭開始找出成本與單位產(chǎn)品存在的關(guān)系，不僅僅要看動態(tài)能察覺到的領(lǐng)用、消費，還要看靜態(tài)人們?nèi)菀缀雎缘臋C器的磨損折舊等，與之相關(guān)的成本全部相加，按照單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行分配。2.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系與區(qū)別2.3.1作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法都有一個共同的目的，就是核算公司的成本。傳統(tǒng)成本和和作業(yè)成本法在企業(yè)生產(chǎn)或服務(wù)過程中都會耗用資源，根據(jù)企業(yè)實際耗用量的多少，將產(chǎn)生的成本費用分配到成本對象當(dāng)中。作業(yè)成本是將責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點，責(zé)任成本在企業(yè)的內(nèi)部通常是靜態(tài)，而傳統(tǒng)的成本法則是根據(jù)不同的產(chǎn)品批次、類別、型號等不同，一般處于相對動態(tài)的過程，作業(yè)成本法也是將企業(yè)當(dāng)中成本的動態(tài)與靜態(tài)的結(jié)合點。兩者的最終目的都是核算企業(yè)當(dāng)中的生產(chǎn)成本，為決策提供依據(jù)、制定合理的預(yù)算，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。2.3.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別1.傳統(tǒng)的成本核算方法下的產(chǎn)品成本會產(chǎn)生或大或小的扭曲，容易高估了簡單生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本，低估了復(fù)雜生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要是因為原因在于過大的分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費用分配到單位產(chǎn)品，并且沒有區(qū)別這些費用是如何產(chǎn)生的。2.兩種方法雖然都是將全部的生產(chǎn)費用分配到單位對象產(chǎn)品，對于固定成本法來說，不區(qū)分固定成本和變動成本，但是對于變動成本法來講，所有的成本都屬于變動成本，都應(yīng)該分配到單位產(chǎn)品。3.在使用作業(yè)成本法進行成本核算時，不同的產(chǎn)品所計算的單位成本都與傳統(tǒng)的成本方法的計算結(jié)果存在差異，原因就在于運用傳統(tǒng)成本核算方式的時候是以直接人工費用作為間接費用唯一的分配標(biāo)準(zhǔn)，所有的分配標(biāo)準(zhǔn)都是一刀切的，沒有區(qū)分不同的產(chǎn)品項目，這也是使用傳統(tǒng)成本核算方法是的弊端之一。4.傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法在生產(chǎn)過程中都會有資源的存在并產(chǎn)生耗用，傳統(tǒng)成本法的直接成本直接計入到產(chǎn)品了，間接的成本費用先分配到部門，通過部門歸集之后再分配到單位產(chǎn)品上。比如說電費、水費等。作業(yè)成本法秉承著一個原則，盡可能的擴大能夠追溯的成本，盡可能的擴大范圍。得到比傳統(tǒng)的方法更加精準(zhǔn)的成本。間接的成本費用先計入到企業(yè)設(shè)立的，與單位產(chǎn)品相聯(lián)系的作業(yè)當(dāng)中進行歸集，再從作業(yè)當(dāng)中找到有因果關(guān)系的對象產(chǎn)品，逐一分配到對象產(chǎn)品。5.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法兩者之間的準(zhǔn)確性不同，傳統(tǒng)的成本核算方法每次核算時，只是依照單一的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，是一種簡化的成本核算方法，如果運用傳統(tǒng)核算法，極大可能會造成成本的失真和扭曲放大，從而影響公司有關(guān)高層負(fù)責(zé)人做決策，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成負(fù)面影響。3食品制造企業(yè)現(xiàn)狀及作業(yè)成本法應(yīng)用分析3.1食品制造企業(yè)現(xiàn)狀及特點3.1.1食品制造企業(yè)現(xiàn)狀食品制造業(yè)是人類的生命產(chǎn)業(yè)，是我國經(jīng)濟重要的支柱產(chǎn)業(yè)。食品制造業(yè)一般是指將農(nóng)、林、牧、漁等產(chǎn)業(yè)作為食品制造所需的原材料進行加工、屠宰等的一種活動。在食品制造業(yè)的初期，人們對于食品的品質(zhì)質(zhì)量要求并不高，基本能夠滿足人們的溫飽需求，企業(yè)自動化的程度低，需要大量的人工作為支持，所以直接成本在產(chǎn)品的構(gòu)成當(dāng)中是主要部分。在市場需求推動的情況下，食品制造飛速發(fā)展，逐漸成為市場當(dāng)中發(fā)展最快的行業(yè)之一，在市場監(jiān)管的情況，食品制造業(yè)的一舉一動備受大眾的關(guān)注。人們對于食品的要求越來越高，在食品口味、質(zhì)量上的要求越來越高，已經(jīng)不滿足于基本的溫飽需求。在研究如何加快生產(chǎn)時，大部分的企業(yè)耗用大量的資金從國外購進先進的自動化機械來提高生產(chǎn)效率，由于引進了更加自動化的生產(chǎn)一體化設(shè)備，人工成本減少的同時，電力的耗費、設(shè)備的折舊、維修等費用逐漸增大。生產(chǎn)工藝的復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)獲取利潤也愈發(fā)困難。食品行業(yè)是一個門檻比較低的行業(yè)，產(chǎn)品的種類豐富，會吸引其他的競爭者參與進來引發(fā)激烈的價格競爭。為了在保證質(zhì)量的情況下保持成本管理，穩(wěn)住壓力，為了能夠更加準(zhǔn)確的、完整規(guī)范的進行生產(chǎn)經(jīng)營，成本計算，食品制造企業(yè)也運用了眾多的成本核算方法來規(guī)范相關(guān)成本。食品制造企業(yè)已經(jīng)進入工業(yè)化時代，工業(yè)化的食品生產(chǎn)，使得食品的質(zhì)量和種類大幅度的提高，食品的安全性較以往相比有著徹底的改變。傳統(tǒng)的食品制造業(yè)有著很大的隨意性，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在的食品加工有著標(biāo)準(zhǔn)化的概念和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分的食品制造企業(yè)在進行成本分析的時候只分析了總額，無法清楚地知道各項成本的構(gòu)成要素，以及構(gòu)成是否合理，無法有效的降低成本以及改善成本構(gòu)成，影響了對于成本的控制。食品制造企業(yè)通常是事后控制，在食品出廠到達消費者手中的時候才能發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致喪失了顧客的忠誠度。對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有不利的影響。在食品制造企業(yè)加工過程中，員工的工作效率對產(chǎn)品的質(zhì)量至關(guān)重要，由于沒有明確的考核制度，責(zé)任不進行追究，也導(dǎo)致了員工的積極性不高。雖然作業(yè)成本法在九十年代被引入，但還是有不少企業(yè)依舊使用傳統(tǒng)的成本核算方法進行成本核算。原材料作為企業(yè)的必需品，食品制造業(yè)企業(yè)中原材料的成本核算方法占據(jù)很大的比例，企業(yè)要知道自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品定價，就要清楚的明白購進的價格以及在形成最終商品之前耗費和運輸過程中產(chǎn)生的增值活動，最終確定產(chǎn)品的定價會給企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟效益。3.1.2食品制造企業(yè)的特點食品制造業(yè)原材料種類繁多，自動化水平高，通常具備高科技的生產(chǎn)流程，能夠幫助企業(yè)進行大量大批次、大規(guī)模的生產(chǎn)。食品制造業(yè)購進國外的自動一體化設(shè)備，實現(xiàn)了高度自動化的生產(chǎn)。食品制造企業(yè)的特點在于有嚴(yán)格的批號管理與批次追蹤，配方是企業(yè)的核心資料，比一般制造業(yè)管理起來較困難。針對不同的季節(jié)、節(jié)日等，其食品制造企業(yè)比其他行業(yè)要求要高得多。在獲取訂單，生產(chǎn)與采購的過程中，無論是購進的材料還是已經(jīng)生產(chǎn)完成的成品，有較嚴(yán)格的保質(zhì)期管理。其次還擁有機器設(shè)備上的優(yōu)勢，企業(yè)所購買的各種先進設(shè)備，比如灌裝機、封口機、過濾器等都嚴(yán)格符合食品安全的有關(guān)規(guī)定，可以達到標(biāo)準(zhǔn)化的程度。3.2作業(yè)成本法應(yīng)用分析3.2.1核算步驟1.認(rèn)定食品加工鏈中所產(chǎn)生的作業(yè)。這一步屬于整個步驟的開始，在生產(chǎn)鏈中，每一個環(huán)節(jié)，每一各流程要耗用的多少原材料。該步驟公司選擇的方式通常有兩種，企業(yè)可以根據(jù)自身所制定的總預(yù)算、總的生產(chǎn)計劃相聯(lián)系，自上而下的將粗略的計劃進行細(xì)分，也可以積極詢問基層操作者的以及全體員工的意見，看看從管理者角度出發(fā)，有沒有所忽視的部分。從操作層到各步驟工作按照從上至下來確定，從總至分的一一對應(yīng)到相關(guān)工作，在企業(yè)的日常運用中，通常將兩種方法進行組合起來運用。2.建立企業(yè)生產(chǎn)線上的各作業(yè)成本庫。作業(yè)成本庫可以按照不同類型建立：按照最終形成的單位產(chǎn)品進行建立；如果分不出具體的單位產(chǎn)品，可以按照生產(chǎn)出的每一批次進行建立；如果批次過多，可以按照相同的品種進行建立；除了產(chǎn)品線上的，還可以按照產(chǎn)品共同耗用的不可區(qū)分的項目進行建立。要確定生產(chǎn)過程中所需要的作業(yè)成本庫，用來歸集相關(guān)相關(guān)的成本。其中，單位級作業(yè)成本庫通常于產(chǎn)量相關(guān)，比如說生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要多少的原材料，通常隨著產(chǎn)品數(shù)量正比例的變動：企業(yè)按照每批產(chǎn)品進行確定的成本庫為批次級，針對多批次服務(wù)：根據(jù)產(chǎn)品不同品種所建立的成本庫成為品種級：支持企業(yè)正常生產(chǎn)的，容易被忽略的通常屬于生產(chǎn)維持級，為整個工廠提供工作，進行生產(chǎn)能力維護。3.設(shè)立資源成本動因，歸集成本并分配到所建立的作業(yè)庫。4.將作業(yè)成本庫中的成本與單位產(chǎn)品進行連接。（3.1）3.2.2在成本管控中的應(yīng)用行業(yè)競爭者越來越多，競爭也越發(fā)激烈，想要保證產(chǎn)品質(zhì)量的情況下提高利潤，就要對成本進行管控。在食品制造企業(yè)中成本，也可以稱為是一種資源，把食品加工鏈上所需的原材料投入到企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，就相當(dāng)于把成本分配到生產(chǎn)的產(chǎn)品上去，運用作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本法的局限性，作業(yè)成本法將因果關(guān)系作為分?jǐn)偦A(chǔ)進行成本的分?jǐn)偂Ｊ称分圃祛愔械淖鳂I(yè)分?jǐn)偼ǔ７譃閮蓚€維度，從橫向來看，生產(chǎn)過程中耗費的原材料、資源需要先進行分?jǐn)?，分配的對象就是企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)立的各項作業(yè)，各項作業(yè)根據(jù)成本發(fā)生的動因最終分配到成本對象。從縱向來看，所有的作業(yè)以及資源的分?jǐn)偟谝徊揭紤]的是成本動因，相匹配的成本動因可能產(chǎn)生的成本有不同的成本動因，根據(jù)成本動因的不同，成本的分配就應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來再分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品，最終體現(xiàn)到企業(yè)的利潤表上，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營計量。表3.1傳統(tǒng)成本法下單位成本項目產(chǎn)量（件）總間接成本（元）單位間接成本（元）果凍50030003曲奇5003表3.2作業(yè)成本法下單位成本項目產(chǎn)量（件）采購作業(yè)（元）檢測作業(yè)（次）單位間接成本（元）果凍500300084.8曲奇50021.2傳統(tǒng)的核算方法由于一刀切的標(biāo)準(zhǔn)分配成本，沒有區(qū)分果凍和曲奇生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的差異，造成了產(chǎn)品的成本交互補貼現(xiàn)象的發(fā)生。而作業(yè)成本法通過設(shè)立的作業(yè)中心歸集成本，區(qū)分了果凍和曲奇在生產(chǎn)經(jīng)營過程中檢測次數(shù)的不同分別分配生產(chǎn)成本，真正的找出單件產(chǎn)品的實際成本，提高了對應(yīng)的精準(zhǔn)性，能夠和實際發(fā)生成本的因果關(guān)系進行對接。3.2.3在盈利狀況中的應(yīng)用表3.3傳統(tǒng)成本法下盈利狀況項目售價（元）單位材料成本（元）單位人工成本（元）單位間接成本（元）利潤（元）果凍301511.530.5曲奇301511.530.5表3.4作業(yè)成本法下盈利狀況項目售價（元）單位材料成本（元）單位人工成本（元）單位間接成本（元）利潤（元）果凍301511.54.8-1.3曲奇301511.51.22.3在其他條件不變的情況下，從上表可以看出，若采用傳統(tǒng)方法進行分?jǐn)?，由于果凍和曲奇的利潤相同，企業(yè)會同時加大果凍和曲奇的產(chǎn)量，便會導(dǎo)致企業(yè)高層管理者會做出錯誤的決策、錯誤的預(yù)算計劃，根據(jù)果凍和曲奇相同的盈利繼續(xù)生產(chǎn)果凍，從而造成企業(yè)的虧損。若采用作業(yè)成本法，企業(yè)便可以停止果凍的生產(chǎn)，進而提高經(jīng)濟利潤。作業(yè)成本法也可以清楚的看出各產(chǎn)品為企業(yè)帶來的利潤的大小，通過大小進行排序，可以優(yōu)先生產(chǎn)對企業(yè)帶來最多經(jīng)濟效益的產(chǎn)品。3.2.4在產(chǎn)品定價中的應(yīng)用產(chǎn)品的銷售價格是企業(yè)的高層管理者必須要探討的重要問題，通過盈利狀況分析可以看出曲奇的成本被高估，這就意味著曲奇的定價較高，曲奇作為企業(yè)盈利能力較強的一款產(chǎn)品，通過稍微降低一點價格，便可以讓該產(chǎn)品在市場上獲得穩(wěn)定的地位，獲得市場競爭力，銷量也可以大幅度的上升。而成本被低估的果凍，可以適當(dāng)提高一點售價，這樣可以保證不會因為定價偏低損害公司的利潤，也可以提高相應(yīng)的盈利空間。作業(yè)成本法可以比較精確的得知企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的具體成本，在企業(yè)內(nèi)部進行成本管控，結(jié)合外部大環(huán)境把研發(fā)、生產(chǎn)、銷售中的中的成本降到最低，從而在產(chǎn)業(yè)當(dāng)中占據(jù)成本領(lǐng)先的地位，達到規(guī)模經(jīng)濟。成本領(lǐng)先并不意味著只是削減成本，而是通過低成本的地位來保持持久的競爭優(yōu)勢。通過對作業(yè)成本法進行盈利狀況分析，可以進一步確定產(chǎn)品的最優(yōu)定價，尋找高贏利性的客戶，保持良好關(guān)系，為客戶提供增值性的價值提供依據(jù)。由此可見，作業(yè)成本法為產(chǎn)品的定價管理有著關(guān)鍵的作用。3.3作業(yè)成本法優(yōu)勢與應(yīng)用效果3.3.1作業(yè)成本法的優(yōu)勢1.有利于獲取更準(zhǔn)確的單位產(chǎn)品成本。因為傳統(tǒng)一刀切的成本計算方法按照同樣的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致分配到的單位成本的時候并不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本法擴大了追溯比例，由于通過觀察能夠?qū)⒅苯託w屬于產(chǎn)品成本的成本直接就計入到產(chǎn)品的成本當(dāng)中，減少了傳統(tǒng)成本法對于經(jīng)營決策的誤導(dǎo)。另一方面作業(yè)成本法通過多種成本動因為分配的標(biāo)準(zhǔn)，著重于成本與單位產(chǎn)品的因果關(guān)系，增加其聯(lián)系性，計算出更加準(zhǔn)確的成本費用。2.加強企業(yè)的成本控制。作業(yè)成本法中由于資源成本動因、作業(yè)成本動因等多種動因的參與，高層管理人員可以與基層進行互動、專業(yè)的負(fù)責(zé)人員通過學(xué)習(xí)其他企業(yè)的經(jīng)驗，進行成本控制，取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢，降低成本，獲得規(guī)模經(jīng)濟從而做出更好的決策。3.為戰(zhàn)略管理提供信息支持。企業(yè)所設(shè)計的各項作業(yè)合起來就是作業(yè)鏈，作業(yè)成本法與價值鏈的概念大都相同，所以作業(yè)鏈就相當(dāng)于企業(yè)的價值鏈。通過作業(yè)鏈就可以為企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)信息，通過降低成本，可以達到成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略優(yōu)勢，持續(xù)生產(chǎn)低成本高質(zhì)量的產(chǎn)品，從而不斷擴大規(guī)模形成規(guī)模經(jīng)濟。3.3.2作業(yè)成本法在食品制造企業(yè)的應(yīng)用效果1.作業(yè)成本法可以滿足企業(yè)自動化發(fā)展。隨著智能機器的發(fā)展，依靠自動化技術(shù)進行制造的行業(yè)越來越多，食品制造業(yè)中的大部分企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了自動化的發(fā)展，正是因為機器的大規(guī)模運作解放了人們的雙手，人工的勞動力已經(jīng)逐漸減少，導(dǎo)致食品制造業(yè)中的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。直接人工的所占的比例大幅度下降，而制造費用的比重大幅度的增加。企業(yè)的成本當(dāng)中各種自動化機器設(shè)備等資產(chǎn)的購買、折舊等占比越來越大，制造費用得出的數(shù)值是否可靠，決定了產(chǎn)品成本是否準(zhǔn)確，可以推算出成本在內(nèi)部有沒有進行合理有效的控制。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能順應(yīng)這種經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，作業(yè)成本法的優(yōu)勢顯現(xiàn)了出來。作業(yè)成本法可以動態(tài)的記錄數(shù)據(jù)并及時反映，分步驟計算各作業(yè)中心的成本并精確匹配到單位產(chǎn)品，是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一種方法。2.尋找盈利客戶。在食品制造企業(yè)當(dāng)中，該行業(yè)的進入門檻較低，行業(yè)內(nèi)競爭激烈，如何留住盈利客戶是企業(yè)需要研究重要課題。由于運用作業(yè)成本法，通過進行追溯消除了傳統(tǒng)成本法分配成本一刀切的這一缺點。食品制造企業(yè)可以其生產(chǎn)線上的各個作業(yè)環(huán)節(jié)，清楚地了解各個作業(yè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生了多少成本，以及是否需要設(shè)立該環(huán)節(jié)的作業(yè)，該環(huán)節(jié)的作業(yè)會產(chǎn)生什么作用，最終會為顧客消費者提供多大的價值?？梢蕴岣弋a(chǎn)品線上生產(chǎn)產(chǎn)品的效率與質(zhì)量，盡可能的減少浪費，從成本上減少生產(chǎn)過程中不必需的材料資源，減少成本。有利于企業(yè)清楚地了解自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的耗用，哪些產(chǎn)品并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效用，企業(yè)可以著重生產(chǎn)使得企業(yè)價值最大化的產(chǎn)品，追求更高的效益。在選擇顧客、投資的方面上做出最佳的選擇。促使企業(yè)在改進生產(chǎn)環(huán)境的條件下不斷改進，不斷提高作業(yè)鏈上以及供應(yīng)鏈的水平。作業(yè)成本法將顧客計入核算的范圍，通過增值作業(yè)為增加顧客價值，進一步提高效率，并且有效識別盈利客戶，避免了食品制造企業(yè)的營銷部門盲目擴大客戶群體導(dǎo)致收入擴大利潤降低。顧客帶來的利潤不只是超過成本的部分，還應(yīng)當(dāng)扣除銷售過程中的銷售費用和管理費用，比如食品制造企業(yè)通常是大批量的訂單，但是會有小批量進貨的客戶又要求進行特殊包裝或者頻繁變更訂單，導(dǎo)致管理費用和銷售費用上漲從而帶來負(fù)利潤。作業(yè)成本法的實施可以有效規(guī)避客戶帶來的負(fù)利潤，留住盈利客戶。3.引導(dǎo)定價決策。正如表3.3和表3.4所示，果凍的成本由于不合適的成本計算方法導(dǎo)致被低估，定價也偏低，導(dǎo)致最后的收入與利潤也被低估。相反，曲奇的成本被高估，同樣影響到了定價偏高，收入和利潤也被高估。這些都是因為定價不合理導(dǎo)致對公司的財務(wù)狀況也存在偏差。如果適當(dāng)?shù)恼{(diào)高或者調(diào)低產(chǎn)品的定價，則會利于相關(guān)利益流入企業(yè)。因此作業(yè)成本法對于企業(yè)的定價起著積極的作用。4.便于食材質(zhì)量管理。食品制造企業(yè)可以加大信息化技術(shù)的應(yīng)用，將企業(yè)的信息系統(tǒng)進行優(yōu)化，及時更新引入新的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享。便于向財務(wù)人員、相關(guān)負(fù)責(zé)人等信息需求者提供準(zhǔn)確及時的信息，充分把握市場的動態(tài)。作業(yè)成本法可以幫助食品制造業(yè)加強需求分析，由于食品制造業(yè)的原材料存在特殊性。通常為未加工過的原材料，保質(zhì)時間相較于其他制造業(yè)時間較短，作業(yè)成本法可以幫助食品制造業(yè)實現(xiàn)零庫存或者低庫存。幫助企業(yè)減少食材過度浪費，食材過期等問題。食品制造企業(yè)多數(shù)都擁有自己的原材料供應(yīng)產(chǎn)源，要及時對供應(yīng)商的質(zhì)量、數(shù)量、安全程度進行監(jiān)控，隨著市場的變化而變化。作業(yè)成本法可以結(jié)合稅率、折扣、質(zhì)量以及數(shù)量等多個因素選擇供應(yīng)商，從源頭進行把控，實現(xiàn)良好的合作。企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的時候，不僅僅是能夠為企業(yè)提供提供作業(yè)鏈上的全部詳細(xì)的信息，在企業(yè)運用作業(yè)成本法時，伴隨而產(chǎn)生的還有作業(yè)成本管理，在計算成本的時候獲取詳細(xì)的信息，更能在進行成本管理的時候使整個作業(yè)鏈不斷優(yōu)化，使得企業(yè)可以長遠(yuǎn)的發(fā)展并有穩(wěn)定的獲利能力。5.實現(xiàn)人員培養(yǎng)。作業(yè)成本法可以培養(yǎng)財務(wù)人員、銷售人員的決策分析能力，可以幫助食品制造企業(yè)的多種產(chǎn)品進行市場上的評估合需求的預(yù)算。作業(yè)成本法使得各項成本能夠貫徹落實到相關(guān)負(fù)責(zé)人員，明確的分配到部門和個人，責(zé)任的明確對于成本控制形成有效保證，各部門人員便于分析和反饋。全員參與更能調(diào)動員工的積極性。正是因為作業(yè)成本法將責(zé)任明確到個人，強調(diào)每一位成員與作業(yè)成本法的關(guān)系，明確職工完成計劃的情況，與勞務(wù)報酬結(jié)合，績效考核才能順利的進行。促進了企業(yè)自身競爭地位的穩(wěn)固、綜合實力的增強。信息技術(shù)的加持，提高了質(zhì)量水平。通過績效考核，每位員工進行協(xié)調(diào)，及時進行反饋，企業(yè)得以長遠(yuǎn)發(fā)展。雖然我國食品制造類在不斷發(fā)展擴大，適合于作業(yè)成本法的環(huán)境正在穩(wěn)步的形成。從內(nèi)部來講，企業(yè)想要運用好作業(yè)成本法，無疑是一場變革，需要全體員工以及部門參與配合協(xié)作，協(xié)調(diào)好部門關(guān)系才會使作業(yè)成本法的使用取得成功。6.作業(yè)成本法引導(dǎo)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)。食品加工企業(yè)的特點之一在于多生產(chǎn)線，多產(chǎn)品線。作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)規(guī)劃各生產(chǎn)加工車間，按照生產(chǎn)產(chǎn)品的的供需程度分配生產(chǎn)線，科學(xué)設(shè)置各生產(chǎn)線的使用時間以及使用時長。可以避免出現(xiàn)機器設(shè)備部分超長時間運作或者長時間閑置的現(xiàn)象。促進企業(yè)及時引入更加先進的機器設(shè)備，自動化的機器設(shè)備可以替代大都分的人工勞動力，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，從而促進生產(chǎn)效率的提升。操作人員通過加強機器操作的程度，合理調(diào)整各環(huán)節(jié)的人員調(diào)度，監(jiān)督各類食品加工、入庫的過程。作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，保留增值作業(yè)，盡可能消除非增值性作業(yè)，提升生產(chǎn)效率。7.通過作業(yè)成本法控制運輸成本。物流環(huán)節(jié)貫穿了食品制造的采購，加工以及銷售的全過程。在食材運輸過程中，由于食材的特殊性，為了保持食材的新鮮程度，大多數(shù)的原材料相比其他行業(yè)的運輸多了冷鏈作業(yè)的參與。合理的運輸價格、運輸時間是選擇運輸工具的重要條件之一。企業(yè)可以設(shè)置專門的運輸作業(yè)，通過標(biāo)記地圖上的銷售店，連接配送員，合理組合并選擇最佳運輸路線。食品加工企業(yè)可以從冷鏈溫度、產(chǎn)品包裝防護、運輸、存儲作為優(yōu)先選擇對象，加強對運輸成本的控制。4食品制造企業(yè)成本核算存在問題與保障措施4.1食品制造企業(yè)現(xiàn)行成本核算問題4.1.1制造費用分配不合理食品加工企業(yè)對于制造費用的分配通常是以單一的標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偅热缫匀斯すr或者機器工作量為標(biāo)準(zhǔn)，在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，部分制造費用跟分配標(biāo)準(zhǔn)之間并沒有直接關(guān)系。隨著經(jīng)濟技術(shù)的提高、生產(chǎn)規(guī)模的擴大以及食品生產(chǎn)種類的增多。自動化設(shè)備的購進導(dǎo)致人工成本和機器成本的比例結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，如果繼續(xù)按照原有的分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配，顯然如實際情況不相符。例如，A車間生產(chǎn)不同種類的食品，各食品耗水、耗電的程度都不相同；部分員工也會也可能同時兼顧多種工作，成本的分配不合理。食品制造企業(yè)有著大規(guī)模的自動化機器設(shè)備，企業(yè)的制造費用只會不斷地增加，單一的分配標(biāo)準(zhǔn)會造成成本數(shù)據(jù)的扭曲。4.1.2不利于企業(yè)進行決策現(xiàn)行的食品制造企業(yè)成本核算，不能準(zhǔn)確的反映資源耗費情況，導(dǎo)致成本信息不可靠，不僅會高估產(chǎn)品成本，還會低估產(chǎn)品成本，成本的計算出現(xiàn)偏差，影響產(chǎn)品的定價。食品制造企業(yè)競爭者多，競爭激烈，不同的食品制造企業(yè)會生產(chǎn)出大量相同的產(chǎn)品和相同的售價。與其他企業(yè)相比，在產(chǎn)品的價格上不同的產(chǎn)品會有的處于劣勢，有的處于優(yōu)勢，影響企業(yè)的正常競爭。成本信息的誤導(dǎo)，影響企業(yè)產(chǎn)品的正常定價，從而影響企業(yè)管理者的決策，造成企業(yè)的利潤降低，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。4.2食品制造企業(yè)中運用作業(yè)成本法存在問題與保障措施4.2.1作業(yè)成本法的局限性1.開發(fā)與維護的費用偏高。由于作業(yè)成本法存在多種動因因素，因素越多，數(shù)量越大，相應(yīng)的開發(fā)和維護成本也就越多，企業(yè)所要繼續(xù)運用下去投入的也就越多。2.對外報告時不屬于常規(guī)規(guī)范。由于大眾所熟悉的財務(wù)報告格式，一般是基于傳統(tǒng)成本法下的數(shù)值，作業(yè)成本法報告時，為了使達到大眾所接受的格式，需要大范圍的成本調(diào)整，工作量大，技術(shù)要求、技術(shù)難度更大，很可能造成人員疲勞產(chǎn)生失誤，而且容易導(dǎo)致混亂的情況出現(xiàn)。在這種方法下，企業(yè)很可能那某些不應(yīng)該歸屬于某作業(yè)成本庫的成本費用計入到某個作業(yè)成本庫，比如說采購員的差旅費等計入到了某個單位產(chǎn)品成本上。3.成本動因的確定比較困難。作業(yè)成本法需要大量的成本動因作為基礎(chǔ)，但是并不是所有的間接成本費用都與企業(yè)所設(shè)定的成本動因相匹配，甚至不存在因果關(guān)系，有時甚至找不到與成本相關(guān)的驅(qū)動因素?；蛘咂髽I(yè)所預(yù)想的眾多若干的成本動因與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的成本動因相關(guān)程度很低，更或者為了獲取相關(guān)成本動因驅(qū)動因素的成本在企業(yè)所承受的范圍當(dāng)中很高。如果強行按照作業(yè)成本法的計算要求來進行核算，就會出現(xiàn)人為的主觀因素做主導(dǎo)進行分配，從而扭曲產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)。4.2.2運用作業(yè)成本法可能存在的問題1.與企業(yè)財務(wù)軟件不匹配。雖然食品制造企業(yè)有大量的財務(wù)軟件支持實施企業(yè)管理，多年來也一直使用信息化軟件來進行成本管理工作。但是并不是所有的企業(yè)都擁有將作業(yè)成本法和財務(wù)軟件進行結(jié)合的技術(shù)。不能實現(xiàn)作業(yè)成本法數(shù)據(jù)的分析，如果采用作業(yè)成本法進行成本管理分析工作，在無形之中增加食品制造企業(yè)的工作量，需要更多的人力勞動。容易受主觀影響。在進行成本分配的時候，作業(yè)成本法進行成本分配的作業(yè)動因是眾多的；食品制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品多種多樣，需要建立的作業(yè)中心相對較多，雖然增加了成本信息的準(zhǔn)確度，但也會增加財務(wù)部門的工作量。如何建立作業(yè)中心、成本分析是一個主要問題。食品制造企業(yè)在設(shè)立作業(yè)中心時往往根據(jù)工作人員的操作經(jīng)驗來確定，主觀因素居多，很可能由于隨意性出現(xiàn)偏差。食品制造業(yè)生產(chǎn)鏈多且復(fù)雜，作業(yè)動因的數(shù)量龐大，不合理動因出現(xiàn)的概率較大，如果作業(yè)中心設(shè)立不夠有效，成本分析的數(shù)據(jù)也是無效的。財務(wù)人員不熟悉作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種難度較高，操作復(fù)雜的成本核算方法。想要運用好這種方法，需要有專業(yè)素質(zhì)過硬的財務(wù)人員。在部分食品制造企業(yè)當(dāng)中，花費大量資金購買自動化機器設(shè)備，卻忽略了專業(yè)人員的培養(yǎng)，大部分的工作人員不夠熟悉作業(yè)成本法。另外，核算程序的設(shè)計者與操作者之間如果不能達成一致，作業(yè)成本法的優(yōu)勢便無法體現(xiàn)。實施作業(yè)成本法同樣要求設(shè)計者熟悉企業(yè)各個部門的工作，這又是企業(yè)中的一個難題，財務(wù)人員通常與基層操作人員交流較少，對于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝也不了解，作業(yè)中心的確定難度較大。4.2.3運用作業(yè)成本法的保障措施1.研發(fā)適用于企業(yè)的財務(wù)軟件。部分食品制造企業(yè)不具備適用于作業(yè)成本法的財務(wù)軟件，但是作業(yè)成本法的應(yīng)用變得勢在必行。部分軟件無法滿足剛開始運用作業(yè)成本法需要逐步改善的需求。食品制造業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的種類、流程研究開發(fā)一種新的財務(wù)軟件或者在現(xiàn)有軟件的基礎(chǔ)上增加一個新的模塊是大部分企業(yè)的選擇模式，這樣可以減輕企業(yè)作業(yè)成本分析的工作量。如果食品制造企業(yè)先行招聘相關(guān)人才自行研發(fā)或者外包。便能在市場中保持競爭優(yōu)勢。循序漸進的應(yīng)用。作業(yè)成本法的專業(yè)性過強，在食品制造企業(yè)當(dāng)中又存在大量作業(yè)動因，即使企業(yè)研發(fā)出使用的財務(wù)軟件，也可能由于在作業(yè)中心設(shè)置上出現(xiàn)問題而影響整個環(huán)節(jié)。所以可以通過循序漸進，由點及面的應(yīng)用作業(yè)成本法來解決這一問題。食品制造企業(yè)的某一條生產(chǎn)線率先使用作業(yè)成本法進行成本管理，根據(jù)實施效果進行下一步的應(yīng)用，直到達到預(yù)期目標(biāo)，然后擴展到企業(yè)生產(chǎn)全過程。從采購作業(yè)開始，驗收作業(yè)、不同儲存方法的倉儲作業(yè)、粗加工作業(yè)、切配作業(yè)、加工作業(yè)、冷卻作業(yè)、灌裝包裝作業(yè)、入庫作業(yè)、保鮮作業(yè)直到最后的銷售作業(yè)。最終擴大應(yīng)用到全部的生產(chǎn)線。逐步應(yīng)用不會浪費企業(yè)的資源，也降低了機會成本，還可以幫助企業(yè)有效控制成本作業(yè)。加強員工培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法有著明顯的不同，再設(shè)計流程與實施時，相關(guān)工作人員的培訓(xùn)至關(guān)重要。只有專業(yè)技術(shù)的加持，才能保證作業(yè)成本法達到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。設(shè)計人員、財務(wù)人員和相關(guān)技術(shù)人員需要了解食品生產(chǎn)的基本流程以及所有食品生產(chǎn)線，這樣才能合理設(shè)置作業(yè)中心。企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵培養(yǎng)人員的專業(yè)技能，提高員工的綜合素質(zhì)。作為員工來講，是參與的主導(dǎo)。循序漸進的一點一點的滲透，著重于員工的培訓(xùn)，從企業(yè)文化開始慢慢普及，小范圍開始緩慢的變革，才是企業(yè)引入新思想、新觀念的正確做法。員工要積極配合培訓(xùn)，提高自身的工作素質(zhì)才能在工作中游刃有余。將新觀念由員工拓展至部門，各個部門打破原有的隔閡，加強溝通，減少競爭，才能更好齊心協(xié)力推動企業(yè)更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。4.管理層的支持作為管理者來講，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)變換原有的思想，從自身開始，調(diào)動全體員工的積極性，將作業(yè)成本法的觀念灌輸?shù)饺w員工，獲得廣大員工的充分認(rèn)可。雖然在應(yīng)用初期不會給企業(yè)帶來明顯的收益。但是從管理的角度來看，哪些成本是不需要的，哪些成本是必需的，可以將成本進行嚴(yán)格的把控，從而在產(chǎn)品的定價上取得優(yōu)勢，獲得成本領(lǐng)先的優(yōu)勢。企業(yè)可以由淺至深的慢慢推廣，根據(jù)企業(yè)的實際情況不斷進行調(diào)整，鼓勵員工積極發(fā)表意見。高層領(lǐng)導(dǎo)者們要重視起來，引入的過程雖然困難，但是要給予足夠的重視。將相關(guān)工作人員的績效與作業(yè)成本法結(jié)合起來，建立一套完善的作業(yè)成本法考核體系。5.與傳統(tǒng)成本核算方法相結(jié)合。在會計準(zhǔn)則中，作業(yè)成本法與企業(yè)信息披露存在沖突，食品制造企業(yè)在運用作業(yè)成本法進行成本分析的同時，繼續(xù)利用傳統(tǒng)成本核算方法進行成本管理。將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)的定價分析、預(yù)算管理上；將傳統(tǒng)成本法的成本數(shù)據(jù)進行披露。增加了食品制造企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，也滿足了對外披露的要求。5作業(yè)成本法在X公司的實施5.1X公司中傳統(tǒng)成本法下的成本計算以X公司為例，該公司的食品加工車間生產(chǎn)3種口味的面包和2種口味的素食品。面包和素食品別由兩個獨立的生產(chǎn)線進行加工，5種食品均按批生產(chǎn)，每批產(chǎn)量100件。表5.1該公司本月每種口味產(chǎn)品的產(chǎn)量和直接產(chǎn)品成本產(chǎn)品品種面包素食品合計產(chǎn)品面包1面包2面包3素食品1素食品2本月批次數(shù)（批）4532115每批產(chǎn)量（包）100100100100100總產(chǎn)量（包）4005003002001001500每批直接人工費（元/批）16501700175022002100直接人工總成本（元）6600850052504400210026850每批直接材料成本（元/批）31003150320035004000直接材料總成本（元）124001575096007000400048750表5.2本月制造費用發(fā)生額項目金額（元）生產(chǎn)檢驗成本（批次級成本）42000面包產(chǎn)品線成本（品種級作業(yè)成本）27000素食品產(chǎn)品線成本(品種級作業(yè)成本)33000其他成本（生產(chǎn)維持級成本）5400制造費用合計107400制造費用分配率（直接人工）400%表5.3傳統(tǒng)成本法下本月成本費用發(fā)生額產(chǎn)品面包1面包2面包3素食品1素食品2合計直接人工6600850052504400210026850直接材料124001575096007000400048750制造費用分配率400%400%400%400%400%400%制造費用264003400021000176008400107400總成本4540058250358502900014500183000每批成本1135011650119501450014500單位產(chǎn)品成本113.5116.5119.51451455.2X公司中作業(yè)成本法下的成本計算在進行作業(yè)成本法的實施是首先要確定在這一條產(chǎn)品線上有哪些環(huán)節(jié)所組成的作業(yè)。確定一個核心的理念“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，可追溯產(chǎn)品成本應(yīng)追溯到相關(guān)單位產(chǎn)品成本。將制造費用歸集到企業(yè)的各個作業(yè)庫，對應(yīng)每個成本庫的特征。批次級按照批次對應(yīng)；面包產(chǎn)品線按本月生產(chǎn)的批次；素食品產(chǎn)品線同樣是按照本月的總批次確定標(biāo)準(zhǔn)；因為生產(chǎn)維持級作業(yè)成本庫無法追溯到單位產(chǎn)品，所以按照容易確定的人工成本作為分配基礎(chǔ)，但是相比較于批次級和品種級的作業(yè)成本庫來講，成本的分?jǐn)偛⒉皇呛軠?zhǔn)確。表5.4作業(yè)成本下的分配率各項作業(yè)總成本本月批次直接人工（元）分配率批次級作業(yè)成本42000152800面包產(chǎn)品線成本27000122250素食品產(chǎn)品線成本33000311000生產(chǎn)維持級作業(yè)成本54002685020.11%表5.5將作業(yè)成本分配到單位產(chǎn)品產(chǎn)品面包1面包2面包3素食品1素食品2合計本月生產(chǎn)批次4532115直接人工6600850052504400210026850直接材料124001575096007000400048750批次相關(guān)成本：分配率（元/批）28002800280028002800批次相關(guān)總成本112001400084005600280042000產(chǎn)品相關(guān)成本：分配率（元/批）2250225022501100011000產(chǎn)品相關(guān)總成本9000112506750220001100060000生產(chǎn)維持成本：分配率20.11%20.11%20.11%20.11%20.11%生產(chǎn)維持總成本1327170910568854235400制造費用合計2152726959162062848514223107400總成本4052751209310563988520323183000每批產(chǎn)品成本1013210242103521994320323作業(yè)成本法下單件產(chǎn)品成本100.32102.42103.52199.43203.23傳統(tǒng)成本法下單件產(chǎn)品成本113.5116.5119.5145145差異-13.18-14.08-15.9854.4358.23差異率-11.61%-12.09%-13.37%37.54%40.16%通過上述表格可以清楚地看出所涉及的作業(yè)成本的類別和相關(guān)成本以及作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法下的各差異。X公司運用傳統(tǒng)成本核算方法，將直接人工作為分配的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這種一刀切的方法夸大了面包的單位成本，低估了素食品的單位成本，如果企業(yè)按照傳統(tǒng)成本法進行制訂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制財務(wù)預(yù)算，會導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的決策，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。作業(yè)成本法是一種科學(xué)的成本計算方法，更加準(zhǔn)確的核算單位產(chǎn)品成本，在此基礎(chǔ)上企業(yè)可以做出更加準(zhǔn)確的預(yù)算和決策。隨著對作業(yè)成本法的認(rèn)知，作業(yè)成本法必定會在成本以及管理活動占據(jù)重要地位。6結(jié)論食品制造業(yè)在市場這個大環(huán)境中發(fā)展迅速，飛速的發(fā)展帶動了按行業(yè)內(nèi)的激烈競爭，只要企業(yè)能夠掌握成本的詳細(xì)信息，高層管理者和專業(yè)人員便可以做出符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著重要的作用。本文對作業(yè)成本法進行了簡單的解釋，首先梳理了作業(yè)成本法的相關(guān)概念，將傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本法之間的聯(lián)系和區(qū)別進行解釋，分析了作業(yè)成本法存在的優(yōu)勢以及局限性。通過查找相關(guān)資料指出了我國食品制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀以及運用作業(yè)成本法所取得的效果，接著指出了食品制造企業(yè)核算存在的問題，探討了如何更好的運用作業(yè)成本法并提出對策。通過以上分析，得出以下結(jié)論：作業(yè)成本法以追溯為基礎(chǔ)，更大范圍的歸集了生產(chǎn)的相關(guān)成本，克服了傳統(tǒng)成本法的局限性，不會對成本造成低估或是高估，避免對產(chǎn)品的成本產(chǎn)生錯誤的認(rèn)知，也避免了成本的扭曲。作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)確定合適的定價，幫助企業(yè)進行組織結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，作業(yè)成本法可以給企業(yè)帶來正面積極的影響。作業(yè)成本法將成本落實到每一單位產(chǎn)品上，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈，對預(yù)算進行有效的控制。不僅僅是控制預(yù)算，通過對成本的追溯，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一項作業(yè)進行