所得稅匯算培訓心得

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東莞市國稅局所得稅科

收入管理

要求：

1、加強對收入全面性的審核。

了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。

運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。

其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。

2、加強對收入合理性的審核。

加強對收入的同比分析

對于收入大幅變動的情況，應作出原因分析

3、收入確認的時間是否符合規(guī)定。相關政策。

一、不征稅收入

稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入。財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

1、財政撥款的概念。主要是各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務會計制度處理保持一致；

對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務主管部門來明確。

2、財政性資金的概念

企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應計入當年收入總額。

國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當年收入總額

按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金金融危機期間放寬：財稅[2021]87號執(zhí)行期限：2021年1月1日-2021年12月31日

問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補貼、高新技術企業(yè)補貼是否屬于不征稅收入。從三個方面判斷：

資金的來源：來自政府及有關部門，取得資金撥付文件；

1資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；

（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）

資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨核算沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異

不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；

不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；

不征稅收入在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應計入第6年的收入總額，而免稅收入的調減是永久性差異

免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準備資料備查問題：

不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅。

一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應當并入收入總額征收企業(yè)所得稅另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

二、非營利組織免稅收入

1、取得有關部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同

取得非營利組織證書->向財政、稅務部門申請免稅資格認定->辦理優(yōu)惠備案->符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2021]122號）

2、非營利組織免稅收入的范圍

接受其他單位或者個人捐贈的收入；

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

三、租金收入

1、《實施條例》第十九條。企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2、國稅函[2021]79號。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

3、開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突

（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當年就要確認收入，所以發(fā)票已開具。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認收入。

（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。

（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關年度收入。

四、資產處置所得稅處理

原則。以資產的所有權的性質和形式是否轉移作為判斷的最根本依據。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。

2問題。以土地使用權投資入股是否視同銷售。

作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入。省局意見：《企業(yè)會計準則》中，收入確認的條件之一即相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。

稅前扣除管理

一、稅前扣除項目遵循的基本原則：

1、權責發(fā)生制原則

實施條例第九條。企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。

新稅法第八條。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出可以扣除。---強調“實際發(fā)生”

按權責發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準確的，可以確定的。

2、預提費用

可準確確定金額的預提費用

（1）按照合同約定預提的應交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預提，年度申報時應將超過付款期未支付的部分調整為應納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。

一般來說，根據合同預提到納稅年度12月止的預提貸款利息、場

地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過納稅年度預提的費用需要納稅調整。

（2）以上預提費用扣除應當提供兩個憑據。一是證明業(yè)務確實發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。

（3）在付款后當年度匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進行納稅調整。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目：稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經費）、四十六條（參加財產保險繳納的保險費）（2）不能準確確定金額的預提費用

除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準備金不得扣除例外：房地產開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預算的金額先扣除（國稅發(fā)[2021]31號文三十條、三十二條）

舉例。甲企業(yè)2021年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2021年度按規(guī)定的利率預提30萬元的利息。

2021年度上述30萬元的財務費用已在利潤總額中扣除；上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；

這30萬元的利息在2021年度匯算清繳時可以稅前扣除；

如果5年后，該企業(yè)支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應當重新調整以前年度應納稅所得額。

2、相關性原則

企業(yè)所得稅法第八條。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的費用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關的支出一律不得扣除。

企業(yè)代替?zhèn)€人負擔的個人所得稅不得扣除。

3國稅函【2021】

715號第三條。根據企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

建筑公司或房地產企業(yè)為其他單位或個人負擔的營業(yè)稅金及附加不得扣除。企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發(fā)【2021】

84號擔保連帶責任支出：

（一）原則上不得扣除。

（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產經營活動發(fā)生的擔保連帶責任支出可以據實扣除。（辦理資產損失稅前扣除報批手續(xù)）

企業(yè)購買的車輛或房產過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。

國稅函【2021】

364號

稅金的扣除：

（1）納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應當計入有關資產的成本或費用稅前扣除。

3、合理性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的合理的成本費用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費扣除是否合理。

凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產品、禮品等應當作為業(yè)務招待費核算并稅前扣除。

企業(yè)所得稅法及實施條例釋義。企業(yè)發(fā)生的差旅費、會議費、稅務機關要求企業(yè)提供證明其真實性合理性的證明時，企業(yè)應當能夠提供，否則不得扣除。

4、稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則

企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2021】

148號：

1.如果企業(yè)的財務會計處理與稅法不一致的，應當按稅法規(guī)定予以調整。

2.如果稅法沒有規(guī)定，但財務會計制度有規(guī)定的，應當按財務會計制度執(zhí)行。

5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

為購置固定資產、無形資產發(fā)生的費用及利息應當計入有關資產的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費用扣除。

企業(yè)為生產需要經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應當計入存貨成本，完工后計入財務費用扣除。

思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產在建工程，支付的利息應當計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2021年10月份停工。直到2021年6月份重新開工。問：停工期間發(fā)生的利息應當計入在建工程的成本還是計入財務費用。稅法沒規(guī)定，跟會計規(guī)定會計準則：

在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內仍舊應當予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務費用。

二、扣除憑證的合法性

1、外購貨物或勞務必須依據發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務發(fā)生的支出不得依據發(fā)票扣除，只能依據收款方開具的收款收據或收條（白條）及相關證明作為稅前扣除的憑證。

2、國稅發(fā)【2021】

88號。企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。

虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。

4發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2021】

156號。必須加蓋發(fā)票專用章或財務專用章，蓋其他任何章均無效。

國稅發(fā)【2021】

80號。企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進項稅額的憑證。

3、境外發(fā)票的扣除問題

1.境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。

2.但稅務稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（發(fā)票管理辦法第34條）

4、個人發(fā)票的扣除問題

個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，一律不得稅前扣除。

5、財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務，否則不得扣除。

6、評估報告作為憑證的情形：

《公司法》第27條。企業(yè)以非貨幣資產對外投資，必須對非貨幣資產進行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。（強制性）

如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產投資的，應當出具評估報告及相關部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。

7、特殊情形的扣除問題

合同違約金的扣除：相關合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據

房地產企業(yè)支付的拆遷補償費依據下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據或收條

（2）當地政府規(guī)定的拆遷補償費標準的文件

如果房地產企業(yè)超過規(guī)定標準支付的拆遷補償費需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復印件（4）被拆遷戶的門牌號碼

（5）被拆遷人與房地產企業(yè)簽訂的拆遷補償費協(xié)議等。

（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細則第19條）

共用水電表的問題

（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。

（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件，和經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2021】

33號）

股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。但如果股東與企業(yè)簽訂車輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：

（1）與車輛的使用直接相關的費用可以扣除，但費用憑證必須開具給企業(yè)：路橋費、燃油費、修理費、財產險、美容費等

上述費用必須符合合理性原則。

（2）與車輛本身有關的費用應當由股東個人負擔，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費、車船稅、強制性保險等。

5（3）支付給股東的租賃費必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內均勻扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第47條）

三、相關政策

（一）工資薪金

1、扣除范圍和標準：

（1）當年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；

（2）當年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報年度支付，也允許在匯算清繳時扣除；

（3）當年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當年度匯算清繳時扣除，應在以后實際支付年度按照相關規(guī)定稅前扣除。

2、合理性的判斷：

重點關注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。

注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計準則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！镀髽I(yè)會計準則2021—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)稅前扣除職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用時，應按照稅法規(guī)定的工薪支出金額計算。

3、代扣代繳手續(xù)費收入：

（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。

（2）如果改變了用途，則應當按服務業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)發(fā)放給職工個人的通訊補貼的扣除問題

省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補貼計入職工福利費扣除。

注意。年度申報表附表三納稅調整表中22欄各項必須填寫完整，無論是否需要進行納稅調整。

5、支付給解除勞動合同職工的一次性補償金允許扣除。

國稅函【2021】

918號、企便函【2021】

33號

6、向退休人員發(fā)放的生活補助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關的支出。企便函【2021】

33號

（二）職工福利費

依照國稅函【2021】

3號的規(guī)定

1、與原規(guī)定比較發(fā)生變化：

（1）國稅發(fā)【2021】

84號。將職工食堂作為非生產性機構進行稅務處理，其相關費用直接計入成本費用扣除，但自2021年1月1日起必須計入福利費扣除。

（2）國稅發(fā)【2021】

39號。企業(yè)發(fā)放給職工的住房補貼、住房提租補貼直接計入成本費用扣除，自2021年1月1日起應當計入福利費扣除。

（3）交通補貼、冬季取暖補貼、夏季降溫費，以前的財務通則計入成本費用直接扣除，從2021年起計入福利費扣除。

（4）企業(yè)自2021年起繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金不計入福利費項目扣除，而直接計入成本費用項目扣除。

2、國稅函【2021】

98號：企業(yè)不得預提職工福利費（會計上新財務通則2021年1月1日

6起不得預提），以前年度提取的福利費可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費應當先沖減福利費的余額。沖減后不足部分才能計入當期的成本費用扣除。

3、職工飯?zhí)觅M用扣除問題

企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費用支出列入福利費，原則上未取得合理合法票據的不可在稅前扣除。

問題。員工旅游的費用能否在稅前扣除。

新《企業(yè)財務通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。（3）個人行為導致的罰款、賠償等支出。（4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（5）應由個人承擔的其他支出。

財稅【2021】

11號、國稅函[2021]329號

屬于個人消費支出，不得稅前列支（個人名義取得發(fā)票報銷的）

商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應計營銷人員當期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除

屬于對公業(yè)務招待，應在業(yè)務招待費中列支屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應在福利費中列支

（三）職工教育經費

1、職工教育經費的列支范圍詳見財建【2021】

317號，可以列支11項內容。主要還是針對與崗位培訓有關的內容。

2、注意。企業(yè)職工參加學歷教育、學位教育的學費應當由職工個人負擔，不得計入企業(yè)的教育經費。

如果企業(yè)為職工報銷上述學費不得稅前扣除。

3、自2021年起，企業(yè)不得預提職工教育經費。但會計上仍舊可以預提。

4、國稅函【2021】

98號。企業(yè)以前年度教育經費的余額，應當繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的教育經費應當先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費用，按規(guī)定標準扣除。

（四）工會經費

1、自2021年起，企業(yè)不允許預提工會經費，但會計上仍舊可以預提。

2、準予扣除的工會經費必須取得財政部門監(jiān)制的《工會經費撥繳款專用收據》，沒有取得專用收據的，即使不超過規(guī)定標準也不得扣除?？偣まk發(fā)【1999】

41號

（五）捐贈

1、條件。必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈票據或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。

2、范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈

3、準予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準予全額扣除的公益性捐贈

提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現(xiàn)金

（六）利息

1、企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據實扣除。

2、企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。

注意。同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準利率，不包括浮動利率。

國稅函【2021】

1114號。同期同類貸款利率包括浮動利率。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動20%基礎上，而人民銀行從2021年10月29日起取消了浮動利率的上限。

3、利息的扣除需要考慮如下因素：

（1）首先考慮：準予扣除的利息支出的標準

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條

（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2021]312號）（3）向關聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財稅[2021]121號）（若該關聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關聯(lián)企業(yè)處理。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2021]777號）

4、比舊法的變化：

（1）內資企業(yè)取消了向關聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。

（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條。企業(yè)為（購置固定資產、無形資產和）需要經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計入有關資產的成本，完工后計入財務費用扣除。

（3）企業(yè)經中國人民銀行批準發(fā)行債權支付的利息可以據實扣除。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2021年起不需要稅務機關審核。

（5）思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于m企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)向銀行貸款后轉貸給乙企業(yè)使用資金，并按銀行利率收取利息。則：

國稅函發(fā)【1995】

156號。單位或個人將資金貸與他人使用的，應當按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應繳納營業(yè)稅，可以開具發(fā)票；但財稅【2021】

7號及國稅發(fā)【2021】

13號：集團公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業(yè)稅，不開具發(fā)票.思考：如果m企業(yè)向銀行貸款后轉貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營業(yè)稅。則乙企業(yè)依據什么憑證稅前扣除。（1）m企業(yè)向銀行貸款的證明（2）m企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉貸協(xié)議（3）m企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據等

（6）房地產開發(fā)企業(yè)。企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

（七）租金

1、規(guī)定：（1）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

如果經營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。

2、法人企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的特許權使用費、利息、租金等一律不得扣除。（因為匯總納稅）

3、租金需憑發(fā)票扣除。

4、其他：福利房費用問題

8企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務機關要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產稅和企業(yè)所得稅。

折舊費應當計入企業(yè)“福利費”項目，受工資總額14%的限制。

無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當期工資薪金繳納個人所得稅。

問題。企業(yè)承租房產，在合同中約定租金開具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔，該部分稅金能否在稅前扣除。

（八）固定資產折舊

1、固定資產折舊范圍與會計準則的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產，會計上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產經營無關的固定資產，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。

2、國稅函[2021]79號。企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

省局明確。若當年度匯算清繳期內未取得發(fā)票且投入使用未滿12個月，其所提折舊暫不調整，待取得發(fā)票后，再做調整。

補充。若12個月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認計稅基礎并對已提折舊進行調整。

3、企業(yè)購買使用過的固定資產，折舊年限由稅務機關根據固定資產使用情況及是否進行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。

4、如果設備使用到期后確實沒有剩余價值，可以確定其預計殘值率為0，只要與實際情況相符即可。

5、申報表填報中固定資產的折舊年限填報綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。

（九）保險費用

1、企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。（1）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上年度工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%。

2、企業(yè)按規(guī)定為職工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險可以稅前扣除。（1）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的5%。

3、保險費用扣除的原則

（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。（如交強險）

（2）企業(yè)為本企業(yè)的財產在商業(yè)保險機構購買的財產險可以扣除，但為職工個人購買的財產險不得扣除。

（3）企業(yè)為投資者及職工個人在商業(yè)保險購買的人壽險不得扣除。但隨同機票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。企便函【2021】

33號建議。直接發(fā)工資。

4、除特殊工種的人身安全保險費和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

9（1）特殊工種人員包括：

a.電動作業(yè)；b.金屬焊接；c.切割作業(yè)；d.起重機械作業(yè)；e.企業(yè)內機動車輛駕駛；f.登高架設作業(yè)；g.鍋爐作業(yè)；h.壓力容器操作；i.制冷作業(yè)；j.爆破作業(yè)；k.礦山通風作業(yè)；l.礦山排水作業(yè)；m.其他經貿委批準的特殊工種人員。

《特殊工種人員安全技術培訓考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發(fā)票據實扣除。

可扣除的商業(yè)人身安全保險費，其依據必須是法定的，是國家法律法規(guī)強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無國家法律法規(guī)依據的不得扣除。例如《建筑法》規(guī)定，從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，《煤炭法》規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險等。

5、國稅發(fā)【2021】

45號。企業(yè)為職工補繳保險費用允許在補繳的當年直接扣除。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（1）首先不能采用商業(yè)保險的形式

（2）企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種形式。

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

企業(yè)年金方案應當報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。（企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。）

建立企業(yè)年金的企業(yè)，應當確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質的帳戶管理人、投資管理人和托管人。

企業(yè)年金與補充養(yǎng)老保險不得重復扣除。

7、注意：

（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實際支付的補充醫(yī)療保險，在職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進行納稅調增處理。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數。（3）《財政部勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》（財社〔2021〕18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。

（十）罰金、罰款和被沒收財物的損失

1、支付給行政機關的罰款、司法機關的罰金及被行政機關和司法機關沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。

2、因違背經濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據實扣除。

（十一）手續(xù)費及傭金

注意。除支付給個人的手續(xù)費及傭金外，必須通過銀行轉帳方式支付，否則不得扣除。

（十二）研發(fā)費用加計扣除

1、下列費用可以作為研發(fā)費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數：

（1）研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會保險費

（3）專門用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發(fā)活動的設備的維修費和維護費

10（5）研發(fā)成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。

財企【2021】

194號、國稅發(fā)【2021】

116號

2、法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數。

3、委托其他單位或個人進行技術開發(fā)支付的開發(fā)費應當作為委托方加計扣除的計算基數，受托方不得加計扣除。

4、116號文取消了以前“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。

5、研發(fā)費用應設立專賬核算，從不同會計科目中準確歸集技術開發(fā)費用實際發(fā)生額。

6、中介機構應做的工作：一是提醒企業(yè)按時辦理備案申請；

二是注意關注企業(yè)有無準予備案通知或稅務機關有異議的反饋意見；三是核實企業(yè)是否按照文件規(guī)定設置研發(fā)費用明細賬，正確歸集年度可加計扣除的研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。

要求。辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應提早報送備案資料。2021年起已經科技部門鑒定的項目可不必重復鑒定。

7、做好企業(yè)賬冊輔導：

高新技術企業(yè)認定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)[2021]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進行高新技術企業(yè)認定時，應按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2021]362號）的規(guī)定提供有關資料，但在申請研發(fā)費用加計扣除時，應嚴格按照國稅發(fā)[2021]116號文件的規(guī)定提供備案資料。

目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設置研發(fā)費用明細賬，對相關費用列支不標準，不規(guī)范，導致主管稅務機關無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應該從以下幾個方面入手，準確歸集和核算研發(fā)費用。

一是企業(yè)應當建立健全財務制度和研發(fā)費用管理制度，企業(yè)應按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關科目下，設置明細科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按研發(fā)項目設立項目臺賬，按照國稅發(fā)[2021]116號文件附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

二是企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研發(fā)活動時，應按照不同開發(fā)項目分別設置明細科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。

三是企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開核算，準確合理地計算各項研發(fā)費用支出。

（十三）資產損失

1、不需報批的資產損失：

（1）正常經營管理活動中銷售、變賣、轉讓資產的損失；

（2）達到或超過剩余年限正常報廢的固定資產損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。正常損耗：應當遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關資料證明）。

（4）達到或超過剩余年限正常死亡的生產性生物資產損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業(yè)通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產品等進行投資發(fā)生的損失不需要報批。

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

11上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

2、注意：

中介機構應幫助企業(yè)做好自行計算扣除資產損失的確認工作；

企業(yè)發(fā)生的資產損失，如無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

3、對于固定資產損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產折舊年限和預計殘值率；

4、無形資產的損失扣除參照國稅發(fā)【2021】

88號的精神，提供相關資料報批。包括。（1）確認損失的依據（包括鑒定意見等）；（2）無形資產成本的依據，入賬依據；（3）損失計算的依據；

（4）涉及責任認定賠償、保險理賠的依據等。

（十四）差旅費和誤餐補助

1、舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2021〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應該按照國稅發(fā)〔2021〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調整。

2、交通費和住宿費在規(guī)定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。

3、誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐。需要提供相關的憑據，同時不能人人都有。

一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

重點。審核其真實性和合理性。

籌辦期

1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當年度的所得稅匯算清繳，但應進行年度申報（零申報）。應報送資料：企業(yè)年度所得稅申報表（主表）；年度財務報表。

2、開辦費的扣除

新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產經營年度一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準則處理一致）一經選定，不得改變。

3、籌辦期業(yè)務招待費的扣除目前傾向性的一個做法：企業(yè)在籌建期間進入開辦費的不得在稅前列支的項目，應在攤銷開辦費第一年的年終一次性調增應納稅

所得額。企業(yè)在籌建期間進入開辦費的業(yè)務招待費，應在攤銷開辦費的第一年，與當年發(fā)生的業(yè)務招待費合并，在按當年營業(yè)收入準予列支業(yè)務招待費的限額內據實列支；超過限額的年終應一次性調增應納稅所得額。

注意。規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務所12發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。

4、籌辦期間利息收入的問題

目前的處理。財務費用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財務費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。

問題解答

1、對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理

（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。

（2）相關的支出是企業(yè)的生產經營活動引起的，應該由企業(yè)負擔。即根據收入相關性原則，從根源和性質上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應由公司承擔。不予稅前扣除。

2、租房承擔水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理

如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。

3、醫(yī)療費

未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的醫(yī)療費在職工福利費中列支

參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的超出社保支付部分作為補充醫(yī)療保險費列支（建立制度）

4、固定資產折舊

新稅法實施條例規(guī)定了各類固定資產的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經確定不得更改。

如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調減。固定資產的確定跟從會計的相關規(guī)定。

5、租用村委會廠房無發(fā)票問題必須取得發(fā)票方可稅前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關聯(lián)