存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合并抵銷會(huì)計(jì)處理

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合并抵銷會(huì)計(jì)處理在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果納入合并范圍的個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)內(nèi)部交易形成的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，就涉及到了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何抵銷問(wèn)題。筆者從10個(gè)案例出發(fā)，探索合并抵銷規(guī)律，研究了具體抵銷方法。一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備初期合并抵銷會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！睂?duì)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨成本來(lái)說(shuō)，在個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中是指購(gòu)進(jìn)企業(yè)的購(gòu)進(jìn)成本，內(nèi)含銷售企業(yè)的銷售利潤(rùn)；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是指從企業(yè)集團(tuán)角度而言的存貨成本，即企業(yè)集團(tuán)從外部購(gòu)買的成本或企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)成本。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的跌價(jià)準(zhǔn)備是可變現(xiàn)凈值低于從企業(yè)集團(tuán)角度而言的成本的差額，購(gòu)進(jìn)企業(yè)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是按照可變現(xiàn)凈值低于購(gòu)進(jìn)成本的差額來(lái)計(jì)提的。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)部交易存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行合并抵銷，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備建立在企業(yè)集團(tuán)基礎(chǔ)上。初期合并抵銷有以下兩種：（一）當(dāng)銷售企業(yè)銷售成本≤可變現(xiàn)凈值＜購(gòu)進(jìn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本時(shí)，簡(jiǎn)稱可變現(xiàn)凈值“單低”，本期計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備≤未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨成本為銷售企業(yè)的存貨成本，購(gòu)進(jìn)企業(yè)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中就失去了存在基礎(chǔ)，因此應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷。抵銷會(huì)計(jì)分錄是：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。（二）當(dāng)可變現(xiàn)凈值＜銷售企業(yè)銷售成本＜購(gòu)進(jìn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本時(shí)，簡(jiǎn)稱可變現(xiàn)凈值“雙低”，本期計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＞未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。購(gòu)進(jìn)企業(yè)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備既涵蓋該存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，也涵蓋可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)銷售成本的差額。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，與之相當(dāng)金額的該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中失去了存在基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)將其予以抵銷。抵銷會(huì)計(jì)分錄同上。而該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)銷售成本的金額，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，不需要抵銷。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備上期抵銷在本期的抵銷處理上期抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備引起的調(diào)增或調(diào)減管理費(fèi)用、調(diào)增期初未分配利潤(rùn)，都影響到上期合并利潤(rùn)分配表中的期末未分配利潤(rùn)，而上期期末未分配利潤(rùn)就是本期合并利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)，其數(shù)額不同于本期以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)。因此，在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將上期抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減本期期初未分配利潤(rùn)。抵銷會(huì)計(jì)分錄是：調(diào)增時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；調(diào)減時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在連續(xù)期的合并抵銷處理在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)綜合考慮上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備、期初跌價(jià)準(zhǔn)備、本期補(bǔ)提或沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備、期末跌價(jià)準(zhǔn)備、期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之間的相互關(guān)系。連續(xù)期合并抵銷內(nèi)在規(guī)律是：隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)在本期的抵銷，全部或部分期末跌價(jià)準(zhǔn)備在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中失去了存在基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。但上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備在本期的抵銷，自動(dòng)地全部、部分或者超量滿足抵銷要求，由此形成了抵銷本期全部或部分補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備、抵銷本期全部沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備以及再補(bǔ)提或再?zèng)_銷等多種多樣的合并抵銷處理方法。（一）本期補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷1．當(dāng)（期初跌價(jià)準(zhǔn)備＋本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）≤未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，可變現(xiàn)凈值為“單低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初跌價(jià)準(zhǔn)備＋本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備（注：案例二延續(xù)到下期時(shí)，期初跌價(jià)準(zhǔn)備＞上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備），抵銷會(huì)計(jì)分錄是：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。抵銷公式解釋：隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，（期初跌價(jià)準(zhǔn)備＋本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）之和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中失去了存在基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。但上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備在本期的抵銷，自動(dòng)地完成了對(duì)應(yīng)部分的抵銷，本期應(yīng)將[（期初跌價(jià)準(zhǔn)備＋本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備]的差額予以抵銷。2．當(dāng)（期初跌價(jià)準(zhǔn)備＋本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）＞未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，可變現(xiàn)凈值為“雙低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷會(huì)計(jì)分錄同上。如得負(fù)數(shù)，作相反抵銷分錄。抵銷公式解釋：隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，（期初跌價(jià)準(zhǔn)備＋本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）之和中與之相當(dāng)金額的跌價(jià)準(zhǔn)備，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中失去了存在基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，但上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備在本期的抵銷，自動(dòng)地完成了對(duì)應(yīng)部分的抵銷，本期應(yīng)將（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）的差額予以抵銷。而[（期初跌價(jià)準(zhǔn)備＋本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)]的差額是可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)銷售成本的差額，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，則不需要抵銷。（二）本期沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷1．當(dāng)（期初跌價(jià)準(zhǔn)備－本期沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）≤未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，可變現(xiàn)凈值為“單低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備=上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備－（期初跌價(jià)準(zhǔn)備－本期沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備），抵銷會(huì)計(jì)分錄是：借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目。如得負(fù)數(shù)，作相反抵銷分錄。抵銷公式解釋：隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，（期初跌價(jià)準(zhǔn)備－本期沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）的差額在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中失去了存在基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。但上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備在本期的抵銷，自動(dòng)地多沖銷了[上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備－（期初跌價(jià)準(zhǔn)備－本期沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）]的差額，因此應(yīng)當(dāng)將此差額予以抵銷。2．當(dāng)（期初跌價(jià)準(zhǔn)備－本期沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）＞未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，可變現(xiàn)凈值為“雙低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備=上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，抵銷會(huì)計(jì)分錄同上。如得負(fù)數(shù)，作相反抵銷分錄。抵銷公式解釋：隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，在（期初跌價(jià)準(zhǔn)備－本期補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）的差額中與之相當(dāng)金額的跌價(jià)準(zhǔn)備，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中失去了存在基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。但上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備在本期的抵銷，過(guò)多沖銷了[上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)]的差額，因此應(yīng)當(dāng)將此差額予以抵銷。（三）本期跌價(jià)準(zhǔn)備保持不變的合并抵銷1．當(dāng)期末跌價(jià)準(zhǔn)備＝期初跌價(jià)準(zhǔn)備＞未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，可變現(xiàn)凈值為“雙低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，抵銷會(huì)計(jì)分錄是：借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目。如得負(fù)數(shù)（注：在期初跌價(jià)準(zhǔn)備＞上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備情況下，有時(shí)會(huì)得負(fù)數(shù)），作相反抵銷分錄。抵銷公式解釋：上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備在本期的抵銷，自動(dòng)地沖銷了（上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）的差額，即可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)銷售成本的差額，此差額從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，因此應(yīng)當(dāng)將此差額予以抵銷。2．當(dāng)期末跌價(jià)準(zhǔn)備＝期初跌價(jià)準(zhǔn)備≤未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，可變現(xiàn)凈值為“單低”。如果期初跌價(jià)準(zhǔn)備＞上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備，本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝期初跌價(jià)準(zhǔn)備－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷會(huì)計(jì)分錄是：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。抵銷公式解釋：隨著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，期初跌價(jià)準(zhǔn)備在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中失去了存在基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)予以全部抵銷。但上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備在本期的抵銷，自動(dòng)地完成了對(duì)應(yīng)部分的抵銷，本期應(yīng)將（期初跌價(jià)準(zhǔn)備－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備）的差額予以抵銷。四、合并抵銷會(huì)計(jì)處理應(yīng)用實(shí)例案例一：抵銷初期全部跌價(jià)準(zhǔn)備本期母公司向子公司銷售商品15萬(wàn)元，銷售成本為12萬(wàn)元；子公司購(gòu)進(jìn)用于外銷，假如全部形成期末存貨，存貨成本為15萬(wàn)元，期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為13萬(wàn)元，子公司計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。解：母公司銷售成本12萬(wàn)元＜可變現(xiàn)凈值13萬(wàn)元＜子公司存貨成本15萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為“單低”。跌價(jià)準(zhǔn)備包含在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之中，應(yīng)當(dāng)全部抵銷。相關(guān)合并抵銷會(huì)計(jì)分錄是：（1）借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目15萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目15萬(wàn)元；（2）案例二：抵銷初期部分跌價(jià)準(zhǔn)備本期母公司向子公司銷售商品10萬(wàn)元，銷售成本為萬(wàn)元；子公司購(gòu)進(jìn)用于對(duì)外銷售，假如全部形成期末存貨，存貨成本為10萬(wàn)元，期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元，子公司計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。解：可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元＜母公司銷售成本萬(wàn)元＜子公司購(gòu)進(jìn)成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值“雙低”。應(yīng)將與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷。相關(guān)合并抵銷會(huì)計(jì)處理是：案例三：抵銷連續(xù)期全部補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備承接案例一，子公司上期購(gòu)進(jìn)的該商品本期全部售出，本期子公司又從其購(gòu)進(jìn)該商品20萬(wàn)元，母公司銷售成本為16萬(wàn)元，本期對(duì)外銷售該批商品30%，另外70%作為期末存貨，存貨成本14萬(wàn)元，期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元，子公司補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元。解：期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＋本期補(bǔ)提萬(wàn)元＜未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值“單低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝（期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＋本期補(bǔ)提萬(wàn)元）－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＝萬(wàn)元。相關(guān)合并抵銷會(huì)如果本案例所承接的是案例二，上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元＜期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，其他資料不變。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＋本期補(bǔ)提萬(wàn)元）－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元＝萬(wàn)元，比本期補(bǔ)提數(shù)多的萬(wàn)元，是上期未抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備。案例四：抵銷連續(xù)期部分補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備承接案例三，假如期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為11萬(wàn)元，子公司補(bǔ)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，其他資料與案例三相同。解：期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＋本期補(bǔ)提1萬(wàn)元＞未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為“雙低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＝萬(wàn)元。相關(guān)合并抵銷會(huì)計(jì)處理是：（1）至（4）會(huì)計(jì)分錄同案例三；（5）借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目萬(wàn)元，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目萬(wàn)元。案例五：連續(xù)期抵銷處理是再補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備承接案例三，假如本期子公司對(duì)外銷售本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)該批商品的73%，另外27%作為期末存貨，存貨成本萬(wàn)元，期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元，子公司補(bǔ)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，其他資料同案例三。解：期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＋本期補(bǔ)提萬(wàn)元＞未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值“雙低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元－上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元＝－萬(wàn)元。相關(guān)合并抵銷會(huì)計(jì)分錄是：（1）至（3）會(huì)計(jì)處理同案例三；（4）借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目萬(wàn)元，貸記“存貨”項(xiàng)目萬(wàn)元；（5）借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目萬(wàn)元，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目萬(wàn)元。案例六：抵銷連續(xù)期全部沖銷的跌價(jià)準(zhǔn)備承接案例三，假如子公司對(duì)外銷售本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)該批商品的70%，另外30%作為期末存貨，存貨成本6萬(wàn)元，期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元，本期子公司沖銷該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元。解：期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元－本期沖銷萬(wàn)元＜未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為“單低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元－（期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元－本期沖銷萬(wàn)元）＝萬(wàn)元。相關(guān)合并抵銷會(huì)計(jì)分錄是：如果本案例中的案例三所承接的是案例二，上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元＜期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，其他資料不變。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備=上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元－（期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元－本期沖銷萬(wàn)元）＝萬(wàn)元，比本期沖銷數(shù)少的萬(wàn)元，是上期未抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備。案例七：連續(xù)期抵銷處理是再?zèng)_銷跌價(jià)準(zhǔn)備假如案例三所承接的是案例二，其他資料不變。承接這樣的案例三，假如本期子公司售出該批商品50%，另外50%作為期末存貨，存貨成本10萬(wàn)元，期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元，沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元。解：期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元－本期沖銷萬(wàn)元＜未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)2萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為“單低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備元－（期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元－本期沖銷萬(wàn)元）＝－萬(wàn)元。相關(guān)合并抵銷會(huì)計(jì)分錄是：（1）借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目萬(wàn)元，貸記“期初未分配利潤(rùn)”萬(wàn)元；（2）借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目萬(wàn)元；（3）會(huì)計(jì)處理同案例三；（4）借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目2萬(wàn)元，貸記“存貨”項(xiàng)目2萬(wàn)元；（5）借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目萬(wàn)元，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目萬(wàn)元。案例八：連續(xù)期抵銷全部沖銷又補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備承接案例三，假如子公司對(duì)外銷售本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)該批商品的90%，另外10%作為期末存貨，存貨成本2萬(wàn)元，期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元，本期子公司沖銷該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元。解：期初跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元－本期沖銷的萬(wàn)元＞未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為“雙低”。本期抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期抵銷的2萬(wàn)元－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)萬(wàn)元＝萬(wàn)元。相關(guān)合并抵銷會(huì)計(jì)分錄是案例九：連續(xù)期抵銷處理是補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備承接案例三，假如子公司外銷本期該批商品的55%，另外45%作為期末存貨，存貨成本9萬(wàn)元。期末檢查該存貨時(shí)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值為7萬(wàn)元，子公司本期跌價(jià)準(zhǔn)備保持不變