【審計失敗的相關(guān)理論綜述3500字】

審計失敗的相關(guān)理論綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u16969審計失敗的相關(guān)理論綜述 142391.1審計失敗的相關(guān)概念 1131341.1.1審計失敗 171221.1.2審計風(fēng)險 2173301.1.3審計質(zhì)量控制 2278361.2審計失敗的理論基礎(chǔ) 32061.2.1委托代理理論 38861.2.2信息不對稱理論 3147381.2.3審計沖突理論 41.1審計失敗的相關(guān)概念1.1.1審計失敗國內(nèi)外存在很多審計失敗的理論，大體分為廣義、狹義。狹義的審計失敗是指，注冊會計師本身有過錯或者存在欺詐行為，沒有按照審計準(zhǔn)則而出具審計報告，沒有履行好自身的責(zé)任，這種定義主要注重審計的過程。廣義的審計失敗是一旦注冊會計師在審計報告中發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，無論是其主觀意愿還是客觀因素，都稱之為審計失敗，這種定義更注重審計的結(jié)果。以上兩種定義主要區(qū)別在于針對不同的利益群體。本文介紹的審計風(fēng)險特指狹義的審計失敗，原因如下，第一，注冊會計師只能對財務(wù)報表整體獲得合理保證而不是絕對的保證?，F(xiàn)代公司數(shù)量眾多，規(guī)模龐大，涉及各行各業(yè)，這也加大了審計的復(fù)雜性，同時注冊會計師只能在有限的時間內(nèi)利用有限的資源采取抽樣審計，不能檢查完被審計單位所有的財務(wù)信息。第二，如果上市公司違規(guī)操作，故意隱瞞造假行為，審計人員即使遵循審計準(zhǔn)則開展審計業(yè)務(wù)，仍然可能發(fā)現(xiàn)不了被審計單位的違規(guī)行為，最終發(fā)表錯誤的審計意見。在這種情況下，投資者因為受到審計意見的誤導(dǎo)，會把責(zé)任都放在會計師事務(wù)所和注冊會計師身上，這對勤勉盡職的審計人員是不公平的。一般來說，審計風(fēng)險是潛在的、不易被發(fā)現(xiàn)，往往都是因為偶然的事件或者上市公司經(jīng)營失敗引起的訴訟才被世人所知，因此審計失敗在某種程度上具有滯后性。注冊會計師能夠得到的審計證據(jù)只能對公司的財務(wù)報表進(jìn)行合理保證，而不是絕對的保證。這些年的審計失敗事件，比如國外的安達(dá)信審計失敗，國內(nèi)的立信事務(wù)所對金亞科技公司審計失敗，都是由于上市公司經(jīng)營失敗追查到事務(wù)所的審計失敗，并且這些會計師事務(wù)所在審計過程中沒有符合審計準(zhǔn)則的要求。因此，審計人員必須在審計過程中遵照合理的審計程序，才很有可能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題。1.1.2審計風(fēng)險審計風(fēng)險指財務(wù)報表中存在著重大的錯報，注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計風(fēng)險有兩個決定性的因素，分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因有:審計對象比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)繁雜；審計人員沒有足夠經(jīng)驗以及能力不佳；審計方法存在一定的局限性。審計風(fēng)險是由于客觀條件或者注冊會計師無意識的主觀原因所導(dǎo)致，是客觀存在，無法避免的，但審計失敗是可以規(guī)避的。兩者有著密切的聯(lián)系，注冊會計師在實(shí)施審計過程中針對被審計單位的重大錯報，執(zhí)行有效的審計程序，可以降低審計風(fēng)險至可以接受的低水平，這樣注冊會計師就可以規(guī)避審計失敗，發(fā)現(xiàn)被審計公司的違規(guī)行為。1.1.3審計質(zhì)量控制審計質(zhì)量控制的定義可分為廣義和狹義。廣義的審計質(zhì)量控制是審計一直處在各種因素共同作用的環(huán)境之中，而狹義的審計質(zhì)量控制專指會計事務(wù)所制定一系列控制方法和程序，可以作為中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中的參考準(zhǔn)則。審計質(zhì)量控制利用科學(xué)的技術(shù)和方法進(jìn)行科學(xué)決策，保證每一個環(huán)節(jié)都在可控范圍內(nèi)，每一個指令都執(zhí)行到位，以此達(dá)到監(jiān)督會計師事務(wù)所和審計人員的目的。在執(zhí)行過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控每一個管理環(huán)節(jié)，盡可能減少各個業(yè)務(wù)中的問題，注意不相容職務(wù)的分離，提高審計效率和質(zhì)量。本文案例中提及的審計質(zhì)量控制是指狹義的審計質(zhì)量控制，研究瑞華事務(wù)所在審計程序和方法方面的問題。會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制有六個方面:(1)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的確保主要是由會計師事務(wù)所承擔(dān)，在審計過程中，主任會計師必須建立和優(yōu)化審計質(zhì)量控制制度，并對執(zhí)行情況的好壞擔(dān)負(fù)最終的責(zé)任。(2)審計人員要堅持專業(yè)素養(yǎng)和客觀公正的職業(yè)判斷，與被審計單位保持一定的獨(dú)立性，盡職盡責(zé)地完成審計工作。（3)會計師事務(wù)所要合理地衡量自身能力，包括人員的素質(zhì)，時間是否寬裕，審計收費(fèi)和審計成本是否匹配，其次評估該客戶的實(shí)力和信譽(yù)。充分評估之后才能決定是否承接該業(yè)務(wù)。(4)會計師事務(wù)所要采取有效的人力資源政策。招聘能力和職業(yè)道德符合要求的新員工，同時對老員工及時地進(jìn)行再教育。（5)現(xiàn)場的負(fù)責(zé)人員要指導(dǎo)和監(jiān)督審計人員，事務(wù)所的合伙人應(yīng)該復(fù)核審計底稿和報告，所有員工都必須依照審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求實(shí)施審計工作。（6)監(jiān)控方面，要保證制定可以有效運(yùn)行的審計質(zhì)量控制的政策，確保政策根據(jù)準(zhǔn)則的變化及時更新。1.2審計失敗的理論基礎(chǔ)1.2.1委托代理理論委托代理關(guān)系指的是所有者和經(jīng)營者的關(guān)系，例如有些企業(yè)的所有者會把經(jīng)營權(quán)交給經(jīng)驗豐富的管理者，并支付一定的傭金。兩者之間的利益目標(biāo)不同，企業(yè)所得者希望股東權(quán)益最大化，而管理者希望在短時間內(nèi)得到盡可能多的薪酬。在這種利益沖突下，由于企業(yè)的經(jīng)營者和所有者存在信息不對稱，企業(yè)經(jīng)營者很可能會利用這點(diǎn)損害所有者的利益，所有者即委托人就需要一個第三方來檢查經(jīng)營者的行為，會計師事務(wù)所通常擔(dān)任第三方的角色。因此委托人是公司的所有者，受托人是公司的經(jīng)營者，這在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中十分常見。由于公司的所有者在雇傭會計師事務(wù)所時，不了解事務(wù)所真實(shí)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，很多時候根據(jù)市場價格雇傭第三方機(jī)構(gòu)，而這種市場價格可能不能使會計師事務(wù)所進(jìn)行高準(zhǔn)確度的工作，這也往往導(dǎo)致經(jīng)過激烈的審計市場競爭后，能留下的真正高業(yè)務(wù)能力、高職業(yè)道德的審計團(tuán)隊并不多。在實(shí)際操作中，企業(yè)所得者也可能由于過于分散而缺位，或者是企業(yè)所得者和管理者聯(lián)手舞弊，使得管理層有選擇審計機(jī)構(gòu)的權(quán)利，會計師事務(wù)所就被迫處于被動的位置，如果如實(shí)披露公司的舞弊行為，就很可能失去審計業(yè)務(wù)；如果妥協(xié)，減少必須的審計程序，出具不真實(shí)的審計報告，就造成審計失敗。1.2.2信息不對稱理論信息不對稱理論是指，市場交易中的各參與方對交易掌握不同的信息，信息越多的一方可以從經(jīng)濟(jì)活動中獲得更多的利益。投資者在評估一個項目是否具有投資價值時，必須了解企業(yè)的經(jīng)營情況。與投資者不同的是，經(jīng)營者能夠全面掌握公司的經(jīng)營動態(tài)和經(jīng)營狀況。投資者必需的財務(wù)報告是由公司的經(jīng)營者負(fù)責(zé)編制的。絕大數(shù)情況下，經(jīng)營者為了讓投資項目看上去更具吸引力，會有選擇地隱瞞對企業(yè)不利的信息，而會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)可以有效減少投資者與經(jīng)營者之間的信息不對稱。注冊會計師可以通過專業(yè)能力和一定的審計程序了解公司的整體情況，把更多公司相關(guān)的經(jīng)營信息提供給投資者，這樣一來投資者可以更加明智地采取決策。信譽(yù)高的會計師事務(wù)更容易被投資者信賴。例如，為了獲得更多的關(guān)于他們想要購買的產(chǎn)品的信息，消費(fèi)者也會為此付出巨大的調(diào)查成本，在這種情況下，品牌產(chǎn)品己經(jīng)成為我們青睞的對象。選擇品牌商品的成本可能更高，但在一定的質(zhì)量保證水平下，可以減少消費(fèi)者和銷售者之間信息不對稱的情況。但是一小部分注冊會計師也會利用信息不對稱的漏洞，沒有采取必需的審計程序，從而減少審計成本，謀取更高的審計利潤。這會造成“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，高價格高質(zhì)量的審計服務(wù)被低價格低質(zhì)量的審計服務(wù)所驅(qū)逐，會計師事務(wù)所只能降低審計收費(fèi)價格以此招攬更多的客戶，為了降低審計成本只能減少審計程序，進(jìn)而導(dǎo)致審計行業(yè)的整體服務(wù)質(zhì)量一直下滑?，F(xiàn)實(shí)工作中，是由上市公司的管理層決定聘用的事務(wù)所和支付的費(fèi)用，為了維護(hù)自身利益，管理層往往會對會計師事務(wù)所提出不合理的要求，而注冊會計師很可能為了生存壓力，利用與企業(yè)所得者的信息不對稱，淡化責(zé)任心，減少審計程序，降低審計質(zhì)量，造成審計失敗。1.2.3審計沖突理論沖突理論最早是由一位研究社會沖突理論的美國學(xué)者提出的，在實(shí)際生活中應(yīng)用廣泛。根據(jù)沖突理論，個人或組織基于自身的需要，在不同的情況下會有一定的差異，而不同差異之間的沖突的結(jié)果就是審計沖突，審計的作用就是平衡各個利益團(tuán)體的沖突。注冊會計師和管理層有一定程序的沖突。假如注冊會計師在審計過程中嚴(yán)格地遵守審計程序，及時發(fā)現(xiàn)了管理層的財務(wù)舞弊的狀況，并出具保留意見或否定意見，這就很可能造成客戶流失，無法獲得相應(yīng)的收益。另一方面，審計工作也有特殊的社會責(zé)任，審計機(jī)構(gòu)及其注冊會計師如果為了收益，沒有按照要求提供真實(shí)的審計報告，這就導(dǎo)致了不可避免的沖突。上市公司想要得到公眾投資者的投資，必須要向投資者展示良好的經(jīng)營狀況和不錯的盈利能力。管理層就必須找注冊會計師來檢查公司的財務(wù)狀況，以便公眾能夠看到展現(xiàn)公司財