(財(cái)務(wù)管理)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告講義

第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概括公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指公司對外供給的反應(yīng)公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)時(shí)期經(jīng)營成就、現(xiàn)金流量的文件。按反應(yīng)內(nèi)容的不一樣，可分為財(cái)產(chǎn)欠債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；按編報(bào)時(shí)間的不一樣，可分為年度、半年度、季度和月度報(bào)表；按編制單位的不一樣，可分為個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表和歸并報(bào)表；公司對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書構(gòu)成。（一）對外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表公司對外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有：財(cái)產(chǎn)欠債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以及隸屬于上述報(bào)表的各樣附表。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是供給與會(huì)計(jì)報(bào)表所反應(yīng)的信息有關(guān)的其余財(cái)務(wù)信息，它是對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所供給信息的重要說明。（三）財(cái)務(wù)狀況說明書財(cái)務(wù)狀況說明書是對公司必定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資本周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及分派等狀況的綜合性說明。（三）財(cái)務(wù)狀況說明書財(cái)務(wù)狀況說明書是對公司必定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資本周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及分派等狀況的綜合性說明。對外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)狀況說明書基本報(bào)表附表會(huì)計(jì)報(bào)表的作用編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，主若是為報(bào)表使用者進(jìn)行決議供給有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。真切、完好、正確、實(shí)時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對知足公司的投資者、債權(quán)人、公司經(jīng)營管理者以及政府機(jī)構(gòu)等各使用者的需要，保證決議的正確性，提升經(jīng)營管理水平，以致合理配置社會(huì)資源，都擁有十分重要的作用。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般要求編報(bào)實(shí)時(shí)內(nèi)容完好數(shù)據(jù)正確數(shù)據(jù)真切、客觀實(shí)質(zhì)數(shù)據(jù)切合有關(guān)性、可比性和一向性原則計(jì)算正確第二節(jié)財(cái)產(chǎn)欠債表財(cái)產(chǎn)欠債表是反應(yīng)公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。一、財(cái)產(chǎn)欠債表的內(nèi)容和構(gòu)造（一）財(cái)產(chǎn)欠債表的內(nèi)容財(cái)產(chǎn)欠債表主要反應(yīng)公司在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所擔(dān)當(dāng)?shù)膫鶆?wù)責(zé)任和公司所有者對公司凈財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)等三方面內(nèi)容。（二）財(cái)產(chǎn)欠債表的構(gòu)造我國公司的財(cái)產(chǎn)欠債表依據(jù)“財(cái)產(chǎn)=欠債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式采用“賬戶式”構(gòu)造。二、財(cái)產(chǎn)欠債表的編制財(cái)產(chǎn)欠債表中“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)依據(jù)上年終財(cái)產(chǎn)欠債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如上年度財(cái)產(chǎn)欠債表項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容與今年度不相一致，則應(yīng)依照今年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入報(bào)告期“年初數(shù)”欄內(nèi)（其余各樣報(bào)表也應(yīng)對比此方法辦理）。財(cái)產(chǎn)欠債表中“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)依占有關(guān)總賬、明細(xì)賬賬戶的期末余額填列。填列方法有以下幾種：（1）依據(jù)總賬賬戶余額直接填列；（2）依據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列；（3）依據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列；（4）依據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶余額剖析計(jì)算填列；（5）依占有關(guān)賬戶余額間的抵減關(guān)系填列。第三節(jié)利潤及利潤分派表一、利潤表利潤表又稱損益表，是反應(yīng)公司一按時(shí)期經(jīng)營成就的會(huì)計(jì)報(bào)表。它經(jīng)過列示一按時(shí)期的收入與花費(fèi)，以計(jì)算出公司一按時(shí)期的凈利潤（或損失）。利潤表的內(nèi)容：利潤表主要反應(yīng)公司在一按時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總數(shù)和凈利潤（或損失）等四方面內(nèi)容。利潤表的編制利潤表中“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)依據(jù)損益類賬戶的本月發(fā)生額剖析填列。在編制年度利潤表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，各項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)上年度利潤表填列上年累計(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生數(shù)。利潤表的“今年累計(jì)數(shù)”欄反應(yīng)各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生數(shù)。二、利潤分派表的內(nèi)容和構(gòu)造利潤分派表是反應(yīng)公司一按時(shí)期對凈利潤的分派或損失填補(bǔ)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是利潤表的附表。利潤分派表采用“多步式”構(gòu)造。四、利潤分派表的編制利潤分派表中“今年實(shí)質(zhì)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)依據(jù)“今年利潤”賬戶和“利潤分派”賬戶及其明細(xì)賬戶的記錄剖析填列。利潤分派表中“上年實(shí)質(zhì)”欄各項(xiàng)目，則應(yīng)依據(jù)上年利潤分派表填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反應(yīng)公司一按時(shí)期現(xiàn)金流入與流出狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是從現(xiàn)金的流入和流出兩個(gè)方面，揭露公司一按時(shí)期經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的范圍現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”包含：（一）現(xiàn)金現(xiàn)金是指公司的庫存現(xiàn)金以及能夠隨時(shí)用于支付的存款。它包含：庫存現(xiàn)金、銀行存款（不可以提早支取的按期存款除外）和其余錢幣資本。（二）現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物是指公司擁有的限期短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于變換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值改動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。因?yàn)楝F(xiàn)金等價(jià)物擁有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力，因此視同為現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指公司投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入主若是銷售商品、供給勞務(wù)等收到的現(xiàn)金；經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要包含購置商品、接受勞務(wù)和支付員工薪資、繳納稅款等所支出的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流現(xiàn)金流銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金金支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金收到稅費(fèi)返還支付的各項(xiàng)稅費(fèi)其余與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指公司長久財(cái)產(chǎn)的購建和不包含在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處理活動(dòng)。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入主要包含回收投資收到的現(xiàn)金，獲得投資收益收到的現(xiàn)金，以及處理固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要包含購建固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所支出的現(xiàn)金，以及權(quán)益性或債權(quán)性投資支出的現(xiàn)金等。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流現(xiàn)金流回收投資所收到的現(xiàn)金購建固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)等支付獲得投資利潤所收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金處理固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)等收投資所支付的現(xiàn)金到的現(xiàn)金其余與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指致使公司資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)的現(xiàn)金流入主要包含汲取權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金，以及刊行債券或借錢等收到的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要包含償還債務(wù)支出的現(xiàn)金，分派股利、利潤和償付利息支出的現(xiàn)金等。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流現(xiàn)金流汲取投資所收到的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金借錢所收到的現(xiàn)金分派股利、利潤或償付利息支付其余與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收的現(xiàn)金其余與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和構(gòu)造現(xiàn)金流量表還在增補(bǔ)資猜中表露某些重要的、不波及現(xiàn)金進(jìn)出的投資和籌資活動(dòng)。這些不形成當(dāng)期現(xiàn)金進(jìn)出的投資和籌資活動(dòng)，會(huì)對公司此后時(shí)期的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要的影響，所以，它也是報(bào)表使用者十分關(guān)注的重要信息。（二）現(xiàn)金流量表的構(gòu)造現(xiàn)金流量表由主表和增補(bǔ)資料兩部分構(gòu)成。三、現(xiàn)金流量表的編制（一）有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的內(nèi)容及填列列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有兩種方法：一是直接法；二是間接法。直接法是經(jīng)過現(xiàn)金收入和支出的主要類型反應(yīng)來自公司經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的方法。間接法是以凈利潤為起點(diǎn)，經(jīng)過調(diào)整某些有關(guān)項(xiàng)目后，計(jì)算得出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。直接法下，各項(xiàng)目內(nèi)容以下：三、現(xiàn)金流量表的編制1）“銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包含本期和先期銷售商品、供給勞務(wù)于本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款等。本期因發(fā)生銷售退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)在本項(xiàng)目中扣除。公司銷售資料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目中反應(yīng)。銷售商品供給勞務(wù)所收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品供給勞務(wù)的收入+本期銷項(xiàng)稅額+回收先期應(yīng)收－本期賒銷應(yīng)收賬款（單據(jù)）（期初－期末）+預(yù)收后期－本期預(yù)收轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款（期末－期初）應(yīng)收賬款初100回收200賒銷702末802

預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷234初100預(yù)收300末166主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－銷項(xiàng)1200204（1）按發(fā)生額計(jì)算現(xiàn)銷金額＝1200+204-702-237＝468回收先期＝200預(yù)收后期＝300收到的現(xiàn)金共計(jì)968（2）按余額計(jì)算收到的現(xiàn)金＝1200+204+（300-802）+166-100）＝968假如應(yīng)收賬款取報(bào)表數(shù)據(jù)是凈值:銷售商品供給勞務(wù)所收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品供給勞務(wù)的收入+本期銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款（單據(jù)）（期初－期末）+預(yù)收賬款（期末－期初）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬比如：“應(yīng)收賬款”賬戶期初借方余額100，本期賒銷400，本期回收300，先期發(fā)生壞賬本期又回收70，本期發(fā)生壞賬50?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶期初貸方余額5，期末貸方余額30，本期計(jì)提5。本期銷售收入600（若是不考慮增值稅）本期銷售商品收到的現(xiàn)金＝600+（95-120）-5＝570或許＝600-400+300+70＝570或許＝600+（100-150）+70-50＝570（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司按規(guī)定收到的所得稅、增值稅、花費(fèi)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附帶等各樣稅費(fèi)的返還款。3）“收到的其余與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司除上述各項(xiàng)現(xiàn)金流入外，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其余現(xiàn)金收入。三、現(xiàn)金流量表的編制4）“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包含本期和先期購置商品、接受勞務(wù)于本期支付的現(xiàn)金和本期預(yù)支的賬款等。本期因發(fā)生購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)在本項(xiàng)目中扣除。購置商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（1）從存貨賬戶剖析初+購-發(fā)＝末購＝發(fā)+末-初2）考慮結(jié)算類性質(zhì)購＝發(fā)+末－初+支付先期未付-本期賒購對付（初-末）+預(yù)支后期-本期預(yù)支轉(zhuǎn)銷預(yù)支（末-初）對付賬款預(yù)支賬款本期付400初60初100賒購585本期轉(zhuǎn)銷243預(yù)支300末245末166存貨主營業(yè)務(wù)成本初100銷售700700購入1200末6001）按發(fā)生額計(jì)算現(xiàn)購金額＝1200+204-585-234＝585支付先期未付預(yù)支后期支付的現(xiàn)金1285（2）按余額計(jì)算支付的現(xiàn)金＝700+204+（600-100）+（60-

應(yīng)交稅金－進(jìn)項(xiàng)204＝400＝300245）+（166-100）＝12855）“支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反應(yīng)公司以現(xiàn)金支付給員工的薪資、獎(jiǎng)金、各樣津貼和補(bǔ)助等，以及為員工支付的其余款項(xiàng)。公司支付給離退休人員的各樣款項(xiàng)應(yīng)在“支付的其余與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。支付給在建工程人員的薪資等屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在“購建固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。三、現(xiàn)金流量表的編制6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司當(dāng)期實(shí)質(zhì)繳納給稅務(wù)部門的稅金，以及支付的教育費(fèi)附帶、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅等。有關(guān)投資活動(dòng)發(fā)生的稅款支出，如耕地占用稅等應(yīng)在“購建固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。7）“支付的其余與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司除上述各項(xiàng)現(xiàn)金流出外，其余與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出。三、現(xiàn)金流量表的編制2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1）“回收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司經(jīng)過銷售、轉(zhuǎn)讓或到期回收除現(xiàn)金等價(jià)物之外的短期投資和長久投資所收到的現(xiàn)金。不包含長久債權(quán)投資回收的利息?；厥臻L久債權(quán)投資的利息應(yīng)在“獲得投資利潤所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。2）“獲得投資利潤所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司因各樣投資而獲得現(xiàn)金股利、利潤和利息所收到的現(xiàn)金。三、現(xiàn)金流量表的編制3）“處理固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司處理固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所收到的現(xiàn)金扣除因處理發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。因?yàn)樽匀粸?zāi)禍等原由所造成的固定財(cái)產(chǎn)等長久財(cái)產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償款，也在本項(xiàng)目中反應(yīng)。4）“購建固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司購置、建筑固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，但不包含計(jì)入固定財(cái)產(chǎn)價(jià)值的借錢利息支出。支付借錢利息屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在“分派股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。三、現(xiàn)金流量表的編制5）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司進(jìn)行除現(xiàn)金等價(jià)物之外的各種權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。可是，公司購置股票和債券時(shí)，實(shí)質(zhì)支付的價(jià)款中包含的已宣布但還沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但還沒有領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其余與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)；收到上述現(xiàn)金股利和債券利息，則應(yīng)在“收到的其余與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。公司除上述投資活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流量外，其余與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出分別在“收到的其余與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其余與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。三、現(xiàn)金流量表的編制3、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1）“汲取投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司收到的投資者投入的現(xiàn)金，包含以刊行股票、債券等方式籌集資本而實(shí)質(zhì)收到的款項(xiàng)，即刊行收入扣除傭金等刊行花費(fèi)后的凈額。以刊行股票、債券等方式籌集資本而由公司直接支付的各項(xiàng)有關(guān)花費(fèi)，應(yīng)在“支付的其余與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)，不在本項(xiàng)目中扣除。2）“借錢所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司舉借各樣短期、長久借錢所收到的現(xiàn)金。三、現(xiàn)金流量表的編制3）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包含償還金融公司的借錢本金和償還公司的債券本金等。4）“分派股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反應(yīng)公司支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，以及償還借錢利息和債券利息支付的現(xiàn)金。公司除上述籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流量外，其余與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出分別在“收到的其余與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反應(yīng)。公司發(fā)生外幣兌換及外幣現(xiàn)金余額因匯率改動(dòng)而產(chǎn)生的對現(xiàn)金的影響等在“匯率改動(dòng)對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中反應(yīng)。三、現(xiàn)金流量表的編制4、增補(bǔ)資料項(xiàng)目的填列第一部分：將凈利潤調(diào)理為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量這部分即采用間接法計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。將凈利潤調(diào)理為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，需要調(diào)整的項(xiàng)目可歸為以下三類：1）不波及現(xiàn)金的經(jīng)營活動(dòng)利潤與花費(fèi)。凡在計(jì)算凈利潤時(shí)已作加計(jì)辦理，但并未發(fā)生現(xiàn)金流入的經(jīng)營活動(dòng)利潤，應(yīng)從凈利潤中扣除；凡在計(jì)算凈利潤時(shí)已作扣減辦理，但并未發(fā)生現(xiàn)金流出的經(jīng)營活動(dòng)花費(fèi)或損失，應(yīng)加回到凈利潤中去。2）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益。凡在計(jì)算凈利潤時(shí)已作加計(jì)辦理，但不屬于經(jīng)營活動(dòng)的利潤，應(yīng)從凈利潤中扣除；凡在計(jì)算凈利潤時(shí)已作扣減辦理，但不屬于經(jīng)營活動(dòng)的花費(fèi)或損失，應(yīng)加回到凈利潤中去。三、現(xiàn)金流量表的編制3）經(jīng)營性非現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目。存貨的期末賬面余額大于期初賬面余額的增添額，應(yīng)從凈利潤中減去；反之，則加到凈利潤中去。（非經(jīng)營性要素對存貨的影響，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除）經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)的期末賬面余額大于期初賬面余額的增添額，應(yīng)從凈利潤中減去；反之，則加到凈利潤中去。（非經(jīng)營性要素對應(yīng)收款項(xiàng)的影響，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除）經(jīng)營性對付款項(xiàng)的期末賬面余額大于期初賬面余額的增添額，應(yīng)加到凈利潤中去；反之，則從凈利潤中減去。（非經(jīng)營性要素對對付款項(xiàng)的影響，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除）凈利潤經(jīng)調(diào)理后計(jì)算得出的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額，應(yīng)與主表該項(xiàng)目數(shù)額符合。三、現(xiàn)金流量表的編制第二部分：不波及現(xiàn)金進(jìn)出的投資和籌資活動(dòng)這部分應(yīng)依占有關(guān)賬戶的記錄剖析填列。第三部分：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增添狀況這部分應(yīng)依據(jù)財(cái)產(chǎn)欠債表有關(guān)項(xiàng)目的增減改動(dòng)狀況剖析計(jì)算填列，并應(yīng)與主表該數(shù)額符合。第五節(jié)財(cái)產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)一、財(cái)產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)的定義財(cái)產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)，是指財(cái)產(chǎn)欠債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或需要說明的有益和不利事項(xiàng)。二、財(cái)產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)涵蓋的時(shí)期（一）報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告時(shí)期下一期第一天起至董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或近似機(jī)構(gòu)同意財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)ν庑嫉娜掌冢匆远聲?huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或近似機(jī)構(gòu)同意財(cái)務(wù)報(bào)告對外宣布的日期為截止日期；（二）董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或近似機(jī)構(gòu)同意財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)ν庑既?，與實(shí)質(zhì)對外宣布日之間發(fā)生的與財(cái)產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外宣布日期的，應(yīng)以董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或近似機(jī)構(gòu)再次同意財(cái)務(wù)報(bào)告對外宣布的日期為截止日期。二、財(cái)產(chǎn)欠債表往后事項(xiàng)的內(nèi)容（—）調(diào)整事項(xiàng)，是指因?yàn)樨?cái)產(chǎn)欠債表往后獲取新的或進(jìn)一步的憑證，以表示依照財(cái)產(chǎn)欠債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告已不再靠譜，應(yīng)依照新的憑證對財(cái)產(chǎn)欠債表日所反應(yīng)的收入、花費(fèi)、財(cái)產(chǎn)、欠債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)的特色是：在財(cái)產(chǎn)欠債表日或從前已經(jīng)存在，財(cái)產(chǎn)欠債表往后得以證明的事項(xiàng)；2．對按財(cái)產(chǎn)欠債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。（二）非調(diào)整事項(xiàng)，是指在財(cái)產(chǎn)欠債表日該事項(xiàng)的狀況其實(shí)不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。．財(cái)產(chǎn)欠債表日并未發(fā)生或存在，完好部是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；2．對理解和剖析財(cái)務(wù)報(bào)告有重要影響的事項(xiàng)。三、調(diào)整事項(xiàng)辦理原則及方法（一）波及損益的事項(xiàng)，經(jīng)過“從前年度損益調(diào)整”科日核算；（二）波及利潤分派調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分派——未分派利潤”科舊核算；（工）不波及損益以及利潤分派表的事項(xiàng)，調(diào)整有關(guān)科目。（四）經(jīng)過上述賬務(wù)辦理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包含：財(cái)產(chǎn)欠債表日編制的會(huì)及報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（包含比較會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的有關(guān)頂目的上年數(shù)）；當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，假如波及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)該調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注有關(guān)頊目的數(shù)字。四、調(diào)整事項(xiàng)的詳細(xì)會(huì)計(jì)辦理方法以下是作為調(diào)整事項(xiàng)的詳細(xì)實(shí)例。以下所有例子均是針對股份有限公司而言的，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33％。公司按凈利潤的10％提取法定盈利公積，按凈利潤的5％提取法定公益積，提取法定盈利公積和法定公益金以后，不再作其余分派。例⒈甲公司2003年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為580萬（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙公司于5月份收到所購物質(zhì)并查收入庫。按合同規(guī)定乙公司應(yīng)于收到所購物質(zhì)后一個(gè)月內(nèi)付款。因?yàn)橐夜矩?cái)務(wù)狀況不好，到2003年12月31日仍未付款．甲公司于12月31日編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，依據(jù)乙公司財(cái)務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收金額的10％，并計(jì)提了58萬的壞賬準(zhǔn)備，12月31日財(cái)產(chǎn)欠債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為760萬；該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按522萬列入財(cái)產(chǎn)欠債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)日內(nèi)。甲公司于2004年3月2日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清理，無力償還所欠部分貨款，估計(jì)甲公司可回收應(yīng)收賬款的40％。甲公司所得稅核算采用債務(wù)法，2004年2約15日達(dá)成2003年所得稅匯算清繳。甲公司估計(jì)有足夠的應(yīng)稅所得用于抵減轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異。例2.乙公司2003年11月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，銷售價(jià)錢250萬元（不含應(yīng)向購置方收取的增值稅額），銷售成本200萬元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙公司通知，丙公司在查收物質(zhì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望經(jīng)過磋商解決問題，并與丙企業(yè)磋商解決方法。乙公司在編制2003年度財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款292．5萬元（包含向購置方收取的增值稅額）列示于財(cái)產(chǎn)欠債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年終余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月10日兩方磋商未成，乙公司收到丙公司通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（若是該商品增值稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其余稅費(fèi)要素）。乙公司已經(jīng)稅務(wù)部門同意在應(yīng)收款項(xiàng)余額5??的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備能夠在稅前扣除，除應(yīng)收丙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其余納稅調(diào)整事頊。乙公司所得稅采用對付稅款法法核算，2004年2月15日達(dá)成了2003年所得稅匯算清繳。五、非調(diào)整事項(xiàng)的辦理原則及方法財(cái)產(chǎn)欠債表往后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是財(cái)產(chǎn)欠債表日此后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響財(cái)產(chǎn)欠債表日存在狀況，不需要對財(cái)產(chǎn)欠債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。但因?yàn)槭马?xiàng)重要，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決議，所以，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以表露。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)更改和會(huì)計(jì)差錯(cuò)改正一、會(huì)計(jì)政策概括會(huì)計(jì)政策，是指公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所依照的詳細(xì)原則以及公司所采用的詳細(xì)會(huì)計(jì)辦理方法。詳細(xì)原則，是指公司依照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和一致會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所擬訂的、合適于本公司的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；詳細(xì)會(huì)計(jì)辦理方法，是指公司在會(huì)計(jì)核算中關(guān)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)辦理方法中所選擇的、合適于本公司的會(huì)計(jì)辦理方法。需表露的會(huì)計(jì)政策1）歸并政策2）外幣折算3）收入確實(shí)認(rèn)4）所得稅的核算5）存貨的計(jì)價(jià)6）長久投資的核算方法7）壞賬損失的核算8）借錢花費(fèi)的核算二、會(huì)計(jì)政策更改的含義及條件會(huì)計(jì)政策改革是指公司對同樣的交易或事項(xiàng)由本來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。切合以下條件之一，應(yīng)改變原采用的會(huì)計(jì)政策：1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法例、規(guī)章的要求2）會(huì)計(jì)政策的更改能夠供給有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量等更靠譜、更有關(guān)的會(huì)計(jì)信息以下狀況不屬于會(huì)計(jì)政策更改：（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與從前對比擁有實(shí)質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策2）對首次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策三、會(huì)計(jì)政策更改的會(huì)計(jì)辦理方法（—）追憶調(diào)整法追憶調(diào)整法，指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)更改會(huì)計(jì)政策時(shí)，好像該交易或事項(xiàng)首次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)該計(jì)算會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整更改年度的期初保存利潤以及會(huì)計(jì)表的有關(guān)項(xiàng)目。假如供給比較會(huì)計(jì)報(bào)表，關(guān)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)期的會(huì)計(jì)政策更改，應(yīng)該調(diào)整比較時(shí)期各期的凈損益和有關(guān)項(xiàng)目，就像該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)期向來采用同樣；關(guān)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)期從前的會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)，應(yīng)該調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早時(shí)期的期初保存利潤，會(huì)計(jì)報(bào)表其余有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也作相應(yīng)調(diào)整。追憶調(diào)整法的運(yùn)用往常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算確立會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)；第二步，進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)辦理；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說明。會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)，是指按更改后的會(huì)計(jì)政策對從前各期追憶計(jì)算的更改年度期初保存利潤應(yīng)有的金額與原有的金額之間的差額。這個(gè)定義還能夠表述為：會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)，是以下兩個(gè)金額之間的差額：（1）在更改會(huì)計(jì)政策的當(dāng)年，按更改后的會(huì)計(jì)政策對從前各期追憶計(jì)算，所得到的年初保存利潤金額；（2）更改會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初原有的保存利潤金額。上述保存利潤金額，包含法定盈利公積、法定公益金、隨意盈利公積以及未分派利潤各項(xiàng)目，不考慮因?yàn)閾p益的變化而應(yīng)該補(bǔ)分派的利潤或股利。會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)，能夠經(jīng)過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲?。旱谝徊?，依據(jù)新的會(huì)計(jì)政策從頭計(jì)算受影響的先期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確立從前各期的稅后差異；第五步，計(jì)算確立會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)。舉例甲公司于

1995年

1月

1日對乙公司投資

900000

元，占乙公司有表決權(quán)股份的30％；按當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度，采用成本法核算該投資。1998年1月l日起改按新公布的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，即投資公司占被投資公司表決權(quán)資本20％及20％以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算。甲公司與乙公司合用的所得稅率均為33％。。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈利公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。假定不考慮股權(quán)投資差額。乙公司1995、1996、1997年的凈利潤以及甲公司1996、1997年從乙公司分得的現(xiàn)金股利以下表：甲公司確認(rèn)的投資利潤（按成年度乙公司稅后利潤本法）共計(jì)45000035000第一步，計(jì)算積累影響數(shù)按成本法計(jì)按權(quán)益法計(jì)算的所得稅影年度算的投資收所得稅差異累計(jì)影響數(shù)投資利潤響益1995060000600000600001996200003000010000010000997150004500030000030000共計(jì)350001350001000000100000第二步，進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)辦理調(diào)整會(huì)計(jì)政策更改積累影響數(shù);借：長久股權(quán)投資－損益調(diào)整100000貸：利潤分派－未分派利潤100000調(diào)整利潤分派：借：利潤分派－未分派利潤15000貸：盈利公積15000財(cái)產(chǎn)欠債表項(xiàng)目調(diào)整:長久股權(quán)投資+100000盈利公積+15000未分派利潤+85000利潤表項(xiàng)目調(diào)整：投資利潤+30000年初未分派利潤+59500提取法定盈利公積+3000提取法定公益金+1500未分派利潤+85000（二）將來合用法將來合用法，指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)更改會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策合用于更改當(dāng)期及將來時(shí)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策更改的積累影響數(shù)，也不用調(diào)整更改當(dāng)年年初的保存利潤，只在更改當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。依據(jù)表露要求，公司應(yīng)計(jì)算確立會(huì)計(jì)政策更改對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。舉例公司原對發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法，因?yàn)槲飪r(jià)連續(xù)上升，公司從1998年1月1日起改用后進(jìn)先出法。1998年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司購入存貨實(shí)質(zhì)成本為18000000元，1998年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確立的存貨價(jià)值為2200000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假定該年度其余花費(fèi)為1200000元，所得稅稅率為33％。1998年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為4500000元。采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：2500000+18000000-2200000＝18300000采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：2500000+1800000-4500000＝16000000對當(dāng)期凈利潤的影響：18300000-16000000）×（1-33％）＝1541000四、會(huì)計(jì)政策更改的會(huì)計(jì)辦理方法的選擇（一）公司依照法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法例、規(guī)章要求，更改會(huì)計(jì)政策法律或行政法例、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策更改的會(huì)計(jì)辦理方法，這時(shí)，應(yīng)該依照規(guī)定的方法進(jìn)行辦理。．國家沒有規(guī)定有關(guān)的會(huì)計(jì)辦理方法，則采用追憶調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理。（二）因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀狀況發(fā)生改變，為使會(huì)計(jì)信息更加靠譜、更加有關(guān)，而改變會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)該采用追憶調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理。（三）假如會(huì)計(jì)政策更改積累影響數(shù)不可以合理確立，不論是屬于法例、規(guī)章要求而更改會(huì)計(jì)政策，仍是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀狀況改變而更改會(huì)計(jì)政策，都可采用將來合用法進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理。六、會(huì)計(jì)估計(jì)概括會(huì)計(jì)估計(jì)是指，公司對其結(jié)果不確立的交易或事項(xiàng)以近來可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)擁有以下特色：第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確立要素的影響。第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，常常以近來可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，一定合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目往常有：壞賬；存貨遭到毀損，所有或部分陳舊過時(shí)；固定財(cái)產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形財(cái)產(chǎn)的得益限期；或有損失，等等。七、會(huì)計(jì)估計(jì)更改會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有信息或資料對將來所作的判斷，跟著時(shí)間的推移，有可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行更改。會(huì)計(jì)估計(jì)更改，其實(shí)不意味著從前時(shí)期的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，不過因?yàn)闋顩r發(fā)生變化，或許掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反應(yīng)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成就。往常，公司可能因?yàn)橐韵略纱税l(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)更改：第一，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。第二，獲得了性的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。九、會(huì)計(jì)估計(jì)更改的會(huì)計(jì)辦理關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)更改，公司應(yīng)采用將來合用法。即，在會(huì)計(jì)估計(jì)更改當(dāng)期及此后時(shí)期，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變從前時(shí)期的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前時(shí)期的報(bào)告結(jié)果。舉例甲公司1994年12月31日購入的一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原估計(jì)使用年限為8年，估計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。因?yàn)榧夹g(shù)要素以及更新辦公設(shè)備的原由，已不可以連續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于1999年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，估計(jì)凈殘值為2000元，所得稅稅率為33％。。甲公司的管理用設(shè)備已計(jì)提折舊4年，累計(jì)折舊40000元，固定財(cái)產(chǎn)凈值44000元。1999年1月1日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊花費(fèi)為：(44000-2000)÷(6-4)＝21000（元）借：管理花費(fèi)21000貸：累計(jì)折舊21000會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)難以劃分會(huì)計(jì)政策更改和會(huì)計(jì)估計(jì)更改。假如沒法分清會(huì)計(jì)政策更改和會(huì)計(jì)估計(jì)更改，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)更改進(jìn)行會(huì)計(jì)辦理。舉例：1995年1月1日，M公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要，從外面購人一項(xiàng)軟件專利阪，購入成本100000元，估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用壽命為10年。1999年1月1日，因?yàn)樾萝浖膯柺溃琈公司依據(jù)實(shí)質(zhì)狀況估計(jì)原專利權(quán)已失掉經(jīng)濟(jì)效益。決定將未攤銷余額60000元所有在當(dāng)月轉(zhuǎn)銷。關(guān)于上述會(huì)計(jì)更改，沒法劃分會(huì)計(jì)政策更改和會(huì)計(jì)估計(jì)更改，就攤銷方法改為一次轉(zhuǎn)銷來看屬于會(huì)計(jì)政策更改，就攤銷年限縮短為一年來看，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)更改，所以作為會(huì)計(jì)估計(jì)更改進(jìn)行辦理。1999年1月1日，該公司編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：管理花費(fèi)60000貸：無形財(cái)產(chǎn)60000十一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)概括會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，因?yàn)榇_認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。往常狀況下，公司可能因?yàn)橐韵略纱税l(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)：第一，會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)；第二，會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)；第三，其余差錯(cuò)十二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)改正的會(huì)計(jì)辦理（—）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)關(guān)于當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目。（二）從前時(shí)期發(fā)生的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)關(guān)于從前時(shí)期發(fā)生的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈利潤，其余有關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目。（三）從前時(shí)期發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)從前時(shí)期發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，假如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初保存利潤，會(huì)計(jì)報(bào)表其余有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，關(guān)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)期的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該時(shí)期的凈損益和其余有關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)改正；關(guān)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)期從前的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早時(shí)期的期初留存利潤，會(huì)計(jì)報(bào)表其余有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。舉例1998年12月31日，乙公司發(fā)現(xiàn)1997年漏記了一項(xiàng)固定財(cái)產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)中也沒有包含這筆花費(fèi)。別的，1997年合用所得稅稅率為33％。該公司按凈利潤的10％、5％分別提取法定盈利公積金和法定公益金。乙公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)辦理：（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的剖析上年少計(jì)提折舊花費(fèi)150000元；多計(jì)所得稅花費(fèi)49500元（15000033％）；多計(jì)凈利澗100500元；多計(jì)應(yīng)交稅金49500元；多提法定盈利公積金和法定公益金分別為10050元和5025元。假定稅法例定同意調(diào)整應(yīng)交所得稅。（2）賬務(wù)辦理補(bǔ)提折舊借：從前年度損益調(diào)整150000貸：累計(jì)折舊150000調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅49500貸：從前年度損益調(diào)整49500將從前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分派：借：利潤分派—未分派利潤100500貸：從前年度損益調(diào)整100500調(diào)整利潤分派有關(guān)數(shù)字借：盈利公積15075貸：利潤分派－未分派利澗15075財(cái)產(chǎn)欠債表（局部）1998年12月31日年初數(shù)欠債合財(cái)產(chǎn)調(diào)增所有者調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前（減)權(quán)益固定資應(yīng)交稅2000000200000049500產(chǎn)原價(jià)金減：累盈利公40000015000055000060000計(jì)折舊積固定資此中：公1600000145000020000產(chǎn)凈值益金未分派100000利潤利潤表（局部）上年數(shù)項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)增（減）

年初數(shù)調(diào)增調(diào)整后（減)－4950001507544925－5025149758542514575調(diào)整后減：管理花費(fèi)150000150000300000財(cái)務(wù)花費(fèi)9000090000三、營業(yè)利澗1110000－150000960000..四、利澗總數(shù)1200000－1500001050000減：所得稅396000－49500346500五、凈利潤804000－100500703500加：年初未分派利澗660000660000六、可供分派的利潤1464000－1005001363500減：提取法定盈利公積120000－10050109950提取法定公益金80000－502574975七、可供股東分派的利澗1264000－854251178575減：對付一般股股利11640001164000八、未分派利潤100000－8542514575或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的