稅收籌劃概述

為什么要學習稅收籌劃？——學習稅收籌劃的意義案例：東航云南分公司集體返航事件有媒體發(fā)布消息說，東航云南分公司集體返航事件的直接導火索是公司員工要求公司領導通過合理避稅，以達到少繳稅的目的，由于員工們的要求沒有成功，才上演了18個航班一同返航的鬧劇。暫且不論公司員工因自己的利益訴求沒有得到滿足而把旅客當成發(fā)泄對象做法的對與錯，可以讓我們更好地理解學習“稅收籌劃”的意義？案例：為什么某大型鋼鐵集團投資億元回收“三廢”難享稅收優(yōu)惠？2009年7月底，某大型鋼鐵集團建設循環(huán)經(jīng)濟型企業(yè)規(guī)劃中投資額最大的工程項目———燃氣、蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電項目建成。據(jù)介紹，該項目每年可回收高爐煤氣210億立方米、發(fā)電6.77億千瓦時，可滿足該集團年用電的36％。雖然該集團是利用生產(chǎn)過程中排放的煤氣、蒸汽在發(fā)電，但卻享受不到國家關于企業(yè)回收利用“三廢”方面的稅收優(yōu)惠。為什么？應如何籌劃？相關法律：企業(yè)利用廢水,廢氣,廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。相關法律：《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1994]第001號）(三)企業(yè)利用廢水,廢氣,廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：（1）企業(yè)在原設計規(guī)定的產(chǎn)品以外,綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料,生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務機關批準后,可減征或者免征所得稅1年。*市**區(qū)國稅局局長的解釋：工業(yè)企業(yè)的“三廢”綜合利用要享受到所得稅的優(yōu)惠，必須符合以下幾個條件：①企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的“三廢”，必須是《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源，并且是將其作為主要原料進行的生產(chǎn)；②企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品必須是企業(yè)原設計規(guī)定以外的產(chǎn)品；利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品須有所得。“目前，該集團在實際生產(chǎn)過程中，自身回收利用‘三廢’生產(chǎn)的是本企業(yè)設計規(guī)定內(nèi)的產(chǎn)品，無法單獨產(chǎn)生所得，故無法享受政策的優(yōu)惠。學習目的與要求（一）學習目的1.掌握稅收籌劃的基本理論與方法。2.能夠進行實務操作。（二）學習要求1.已修完前導課程，如《稅法》、《會計學》、《財務會計》、《財務管理》等課程。2.應該能運用方法論、認識論研究探討稅收籌劃的基本理論與實務操作問題。（理念、思路、案例）3.參考書：毛夏鸞：《企業(yè)納稅籌劃操作實務》首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社蓋地：《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》東北財經(jīng)大學出版社計金標：《稅收籌劃概論》，清華大學出版社學習內(nèi)容簡介第一章稅收籌劃概述第二章稅收籌劃的目標、意義、產(chǎn)生及原則第三章稅收籌劃的基本原理及技術方法第四章稅收籌劃的點第五章企業(yè)稅收籌劃第六章個人稅收籌劃學習方法課堂講授、自學、作業(yè)（分析、案例）課時：34稅收籌劃概述本章內(nèi)容第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點第二節(jié)與稅收籌劃有關的概念第三節(jié)稅收籌劃的類型第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點

一、稅收籌劃的概念

某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？稅收負擔率是指負稅人所負稅款占其全部收入的比率。在負稅人與納稅人相同時，稅收負擔率等于實際稅率，在負稅人與納稅人不相同時，只有負稅人有稅收負擔率，納稅人的稅收負擔率為零。方案一：均分，每人應分3000元，共應納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）總稅收負擔率為1848/18000*100%=10.27%方案二：其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為：5人免稅第6人應納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）總稅收負擔率為1568/18000*100%=8.71%1、稅收籌劃的概念可能的納稅義務人在稅法等相關法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對其投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先謀劃，確認其實際納稅義務，以達到稅收負擔最輕、經(jīng)濟利益最大目的的行為。2、對概念的分析（1）稅收籌劃的行為主體（2）稅收籌劃的目的（3）稅收籌劃的依據(jù)二、稅收籌劃的特點（一）合法性：即稅收籌劃應在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導籌劃活動。（二）超前性：是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。（三）時效性：隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和不斷變化，各種經(jīng)濟現(xiàn)象變得越來越復雜，調節(jié)經(jīng)濟的各種法律變得越來越龐大，且處于不斷調整和完善之中。特別是我國處于轉型的時期，一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大的變化，這使得納稅籌劃必須立足于現(xiàn)實，準確把握法律、法規(guī)和政策的變化，及時調整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經(jīng)濟利益。（四）籌劃性：由于納稅人的納稅義務是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。（五）目的性：稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。（六）綜合性：首先，納稅籌劃應著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，而不能僅限于個別稅負的高低。因為一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，整體稅負不一定減輕。納稅支出的最小化方案不一定等于資本收益最大化方案；其次，納稅籌劃也有一定的成本，籌劃的結果應是綜合收益最高；再次，必須加強各部門通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風險。與稅收籌劃相關的概念一、稅收籌劃、稅務籌劃、納稅籌劃（一）概念１.稅務籌劃：一說征稅主體以優(yōu)化稅收、完善稅收制度、加強稅收征收管理為目的，對稅收分配過程進行的謀劃活動。一說“稅務”是稅收事務，是屬于稅收里的下屬概念。２.納稅籌劃：一說是納稅人以少繳稅款為目的，對涉稅事宜進行的現(xiàn)實運作。一說納稅籌劃等于稅收籌劃。（二）關系：一說稅收籌劃包括稅務籌劃和納稅籌劃；一說稅收籌劃等于納稅籌劃；一說稅收籌劃與納稅籌劃不同，納稅籌劃等同于避稅；一說納稅籌劃≠稅收籌劃≠稅務籌劃騙稅、抗稅、偷稅、避稅、節(jié)稅（一）稅收籌劃與騙稅1、騙稅的法律界定與法律責任騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為特點：違法性、欺騙與公開結合、目的性表現(xiàn)：假報出口、虛報價格、偽造涂改報關單騙取出口退稅處罰：①法律責任②行政責任：1倍以上5倍以下罰款③刑事責任：構成犯罪的，依法追究刑事責任2、稅收籌劃與騙稅的區(qū)別（1）行為主體不同：稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；騙稅的行為主體是納稅義務人。（2）實現(xiàn)的途徑不同：稅收籌劃者以按照稅收法律等相關經(jīng)濟法規(guī)中，對自己有利的條款規(guī)范自己的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，以尋找和利用稅收法律中的缺陷和漏洞，以事先謀劃來躲開較重的稅收負擔為實現(xiàn)稅收籌劃目的的途徑。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅（應退稅）行為虛構成發(fā)生了的應稅行為，將小額的應稅（應退稅）行為偽造成大額的應稅（應退稅）行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。（二）稅收籌劃與抗稅1、抗稅的法律界定與法律責任（1）違法主體違反稅法及相關法律，以暴力等手段抗拒依法納稅或妨害稅收征收管理的行為。（2）特點：違法或犯罪性、公開性、目的性（3）表現(xiàn)：抗拒依法納稅、妨害稅收征收管理（4）處罰：①行政責任：1倍以上5倍以下罰款②刑事責任：構成犯罪的，依法追究刑事責任2、稅收籌劃與抗稅的區(qū)別（1）行為主體不同：稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；抗稅的行為主體是納稅義務人。（2）實現(xiàn)的途徑不同：稅收籌劃合法手段；抗稅以暴力或威脅方法拒不繳納稅款，是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務的違法行為。（三）稅收籌劃與偷稅1、偷稅的法律界定與法律責任（1）納稅人在其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，采用欺騙、隱瞞等手段，不報或少報應稅收入或所得，以達到不納或少納稅款目的的行為。（2）特點：違法性、隱蔽性、現(xiàn)實性、目的性（3）表現(xiàn)：偽造、變造、擅自銷毀稅收資料；多列支出、少列收入；通知申報拒不申報；騙取稅收優(yōu)惠。（4）處罰：一般偷稅—補稅、罰款、滯納金犯罪—補稅、罰款、滯納金、承擔刑事責任2、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別（1）行為主體不同：稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；偷稅的行為主體是納稅義務人。（2）實現(xiàn)的途徑不同:是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質的區(qū)別，偷稅是觸犯了國家相關稅收法律的行為，其最大特點是違法甚至犯罪，要承擔相應的法律責任，構成偷稅罪的，還要承擔刑事責任；而稅收籌劃則是在不觸犯國家法律情況下的一種涉稅行為，納稅人在進行稅收籌劃時所涉及的收入、支出等的安排，則是在稅法未禁止的框架下進行的。（四）稅收籌劃與避稅1、避稅的概念（1）準納稅人通過對其經(jīng)營活動或財務收支的安排，確認其實際納稅義務，以達到躲避或減輕稅收負擔目的的行為。（2）特點：不違法性、現(xiàn)實性、低風險高效益性（3）表現(xiàn)：利用稅法的缺陷和漏洞。2、稅收籌劃與避稅的相同點（1）稅收籌劃與避稅都是不違法行為（2）稅收籌劃與避稅的行為主體基本相同:避稅者和稅收籌劃者都是在作為應納稅義務人即可能的納稅義務人時，開始實施其避稅和稅收籌劃方案或措施的。（3）稅收籌劃與避稅的行為目的相同3、稅收籌劃與避稅的區(qū)別（1）避稅和稅收籌劃的具體法律依據(jù)不同避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，靠小聰明去打稅法的“擦邊球”，以謀取稅收利益。而稅收籌劃則是遵照國家稅法的規(guī)定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務發(fā)生前所作的對投資、經(jīng)營、財務活動的事先安排。避稅盡管在形式上并不違法，但其內(nèi)容卻有悖于稅法的立法意圖。稅收籌劃從形式到內(nèi)容完全合法。（2）避稅和稅收籌劃的行為對象不同避稅的行為主體所針對的是具體的經(jīng)營行為，它是在經(jīng)營行為介于應稅與非應稅之間時，采取一定的手段將其經(jīng)營行為確認在非應稅行為；稅收籌劃的行為主體所針對的是整體經(jīng)營方案，它是在依據(jù)現(xiàn)行稅法同時存在稅負不同的經(jīng)營方案時，經(jīng)過反復設定、比較，選擇其中稅收負擔最輕的方案（五）節(jié)稅節(jié)稅是指遵循稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式減少企業(yè)的稅負的行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為，其合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神。在我國的稅收理論及實踐中，目前廣泛贊同稅收籌劃等同于節(jié)稅的概念。稅收籌劃與騙稅、抗稅、偷稅、避稅的區(qū)別三、稅收擋板、稅收屏蔽、稅收欺詐（一）稅收擋板:指納稅人利用一定的財務手段，減少應納稅額降低稅負的行為。如利用不同的折舊方法，又稱折舊抵稅。（二）稅收屏蔽:又稱稅收庇護，指納稅人利用一定的技術手段，增大當期扣除，使當期應納稅所得額延遲、暫免納稅負擔的一種理財活動。（三）稅收欺詐:指使用欺騙、隱瞞等違法的手段，故意違反現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，不繳或少繳稅款的違法行為，如偷稅、騙稅、抗稅等。稅收籌劃的類型一、按稅收籌劃的內(nèi)涵（廣義稅收籌劃、狹義稅收籌劃）從廣義上看，只要是在納稅行為發(fā)生的前后，納稅人所進行的任何直接和間接減輕稅收負擔的行為都屬于稅收籌劃的范疇。狹義稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國家宏觀經(jīng)濟政策的指導下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，以減輕稅收負擔為目的而進行節(jié)約稅收成本的活動。二、按籌劃的服務對象（企業(yè)稅收籌劃、個人稅收籌劃）企業(yè)納稅籌劃是把經(jīng)濟運行的主體——企業(yè)作為納稅籌劃的對象，通過對企業(yè)組建、籌資、經(jīng)營各方面的稅務運作，達到最小稅收負擔的目的。個人納稅籌劃是把自然人作為納稅籌劃的對象，通過對個人的投資、經(jīng)營、收入分配的稅務計劃，最終使得個人繳納的稅金最少。三、按照稅收籌劃所涉及的區(qū)域（國內(nèi)稅收籌劃、國際稅收籌劃）國內(nèi)稅收籌劃是指在一國的稅收管轄權下，納稅人利用該國稅制條款的差異性及某些特殊條款，合理安排國內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動或其他國內(nèi)活動，來減少或消除納稅義務，以實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益的納稅計劃。國際稅收籌劃是自然人和法人所制定的一項法律所允許的使全球的稅收負擔最小化的計劃，其目的是使對外經(jīng)濟活動的所有管轄區(qū)的總所得實現(xiàn)最大化。制定可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國投資、經(jīng)營或其他跨國活動的納稅方案，即凡全球范圍的稅收籌劃為國際稅收籌劃。四、按稅收籌劃的對象（單項稅收籌劃、綜合稅收籌劃）單項稅收籌劃：針對某一項經(jīng)濟業(yè)務及其納稅事項進行稅收籌劃方案設計。

綜合稅收籌劃：綜合稅收籌劃是針對整體經(jīng)濟業(yè)務及其納稅事項進行整體方案設計，一般范圍較大，涉及面廣、操作空間大，綜合考慮所涉及到的多個稅種，能夠從全局角度整體降低稅負。五、按稅收籌劃期期限分類（短期稅收籌劃、長期稅收籌劃）短期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期（通常不超過1年）投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。許多針對特別稅務事件的稅收籌劃也可以歸入這類稅收籌劃。長期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人長期（通常超過1年）投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。六、按稅收籌劃的實施效果（絕對稅收籌劃、相對稅收籌劃）絕對稅收籌劃是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種絕對稅收籌劃可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時期內(nèi)的納稅總額。相對稅收籌劃是指一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。七、按稅收籌劃點（稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃）稅基式納稅籌劃主要是指納稅人通過縮小計稅基礎的方式來減輕納稅人義務和規(guī)避稅收負擔的行為。稅率式納稅籌劃方式主要是通過降低適用稅率的方法來減少自身的稅收負擔。稅額式納稅籌劃，是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔。主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的。比較：在稅基式稅收籌劃和稅率式稅收籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實現(xiàn)的，其稅收籌劃的操作往往要經(jīng)過較為復雜的計算才能實現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達到減少應納稅額的目的，一般不需經(jīng)過太復雜的計算。稅額式稅收籌劃與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運用稅額式稅收籌劃技術，必須充分了解有關的稅收減免稅政策規(guī)定。八、按稅收籌劃供給主體分類（自行稅收籌劃、委托稅收籌劃）稅收籌劃供給主體是指稅收籌劃方案的設計人和制定人，即稅收籌劃方案的提供者?？梢允切枨笾黧w本身，也可以是外部提供者。自行稅收籌劃是指由稅收籌劃需求主體自身為實現(xiàn)稅收籌劃目標所進行的稅收籌劃。委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務代理人或稅收籌劃專家進行的稅收籌劃。九、按稅收籌劃需求的主體分類（法人稅收籌劃、自然人稅收籌劃）稅收籌劃需求主體是指需要進行稅收籌劃的主體，即誰需要進行稅收籌劃。稅收籌劃是應需求主體的需要而產(chǎn)生的，不同的需求主體有不同的稅收籌劃需求。法人稅收籌劃主要是對法人的組建、分支機構設置、籌資、投資、運營、核算、分配等活動進行的稅收籌劃。在法人稅收籌劃中，企業(yè)稅收籌劃是主體部分，其需求量最大。自然人稅收籌劃主要是在個人投資理財領域進行。目前自然人稅收籌劃主要體現(xiàn)在個人所得稅以及財產(chǎn)稅的稅收籌劃。復習思考題一、名詞解釋：稅收籌劃、稅務籌劃、納稅籌劃、騙稅、偷稅、避稅、稅收擋板、稅收屏蔽二、簡答

1.稅收籌劃的特點有哪些？2.稅收籌劃與稅務籌劃、納稅籌劃的同異是什么？

3.稅收籌劃與騙稅、偷稅、避稅的同異是什么？4.稅收籌劃有哪些分類方法？稅收籌劃的意義、目標、產(chǎn)生及原則稅收籌劃的意義稅收籌劃與納稅方（一）是使納稅方利益最大的重要途徑1、依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認2、稅收是經(jīng)營中的費用，是企業(yè)利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護3、稅收是政府調節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度的利用政府稅收法規(guī)中對自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達到最大化。（二）是經(jīng)營管理水平提高的促進力稅收籌劃主要是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就要建立健全財務會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。（三）是維護納稅人良好形象的重要保障如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。在政府和社會成員商品意識、法律意識較強，平等競爭的較規(guī)范的市場經(jīng)濟新秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過偷逃稅來獲取物質利益，結果會得不償失。一方面由于稅收法規(guī)及相關法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等競爭環(huán)境而受到社會各方面的譴責使其名譽掃地，而失去信譽的企業(yè)將無法在競爭中生存。（四）是經(jīng)營決策的重要內(nèi)容企業(yè)經(jīng)營決策者將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關稅法及其它相關法規(guī)設定若干方案進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果，否則會相反。稅收籌劃與征稅方（一）稅收籌劃改變了國民收入的分配格局一般而言，稅收籌劃會使企業(yè)達到節(jié)約稅款支出的目的。這樣在一定時期內(nèi)待分配的國民收入為一既定量的前提下，稅收籌劃的結果是使納稅人所分得的國民收入的份額相應增加，而政府所得份額相應減少。至于這種分配結構的改變對整個社會經(jīng)濟的影響，則應聯(lián)系一定時期國家的宏觀財政經(jīng)濟狀況進行綜合考察。（二）是實現(xiàn)政府宏觀調控政策的途徑從某一角度看，企業(yè)的稅收籌劃也是企業(yè)對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導向正確，稅收籌劃行為將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。由于稅收對企業(yè)具有激勵功能，才使得稅收的杠桿作用得以發(fā)揮。在市場經(jīng)濟條件下，追求經(jīng)濟利益是企業(yè)經(jīng)營的根本準則。企業(yè)通過對自己生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，在稅法等經(jīng)濟法律、法規(guī)的許可范圍內(nèi)，降低自身的稅收負擔，增加自身的經(jīng)營收益，提升自身的經(jīng)濟實力。由于納稅人具有強烈的節(jié)稅欲望，國家才可能利用稅收杠桿來調整企業(yè)的行為，從而實現(xiàn)稅收的宏觀調控功能。（三）是國家稅法不斷完善的促進力由于稅收籌劃是納稅人對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為，同時也是對國家政策導向的正確性、有效性和稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息，改進有關稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而加快稅收法制進程。稅收籌劃與社會中介（一）是社會中介職業(yè)內(nèi)容的重要組成部分目前，由于種種原因，我國納稅人的納稅觀念比較淡薄，面對社會化大生產(chǎn)發(fā)展、世界市場的日益擴大以及復雜的國別稅制，加上國內(nèi)的一些稅收法規(guī)總是隨著改革開放的不斷深化而更新調整，使得納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，自己難以有效地實施稅收籌劃，因而客觀上需要一些特定的社會中介組織為其提供稅收籌劃服務，即稅務代理。（二）促進社會中介不斷發(fā)展從國外的實踐看，稅務代理人可以從事稅收籌劃業(yè)務。我國《稅務代理試行辦法》中規(guī)定的稅務代理業(yè)務中有進行稅務咨詢一項，而進行稅務咨詢就帶有為委托人設計稅收籌劃方案的意思。顯然，市場法人主體要實施稅收籌劃，可以委托稅務代理機構去完成。這就為稅務代理提供了更為廣闊的需求市場，從而促進稅務代理這一新生事物的迅速發(fā)展。（三）培養(yǎng)納稅人依法自覺納稅的意識市場主體為了實施稅收籌劃，必然要去鉆研稅法，努力全面掌握各項稅收政策法令，因而國家一項新的稅收法令制度就會及時而迅速地被納稅人所知曉。納稅人通過學法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，就會增強其自覺依法納稅的意識，從而樹立起適應我國日益完善的稅收法制體系的國民納稅新觀念。稅收籌劃的目標一、直接減輕稅收負擔：1.絕對減輕稅收負擔2.相對減輕稅收負擔例：上年銷售收入１０００萬元，應納稅額300萬元。稅收負擔率30%。方案：銷售收入2０００萬元，應納稅額400萬元，稅收負擔率20%。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，認為該項籌劃是成功的。獲取資金時間價值資金時間價值：資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。行為主體通過一定手段將當期應納稅款延遲到以后繳納，以得到一定資金時間價值。如某企業(yè)因特殊情況100萬元的稅款無法按規(guī)定的期限繳納，經(jīng)稅務機關批準，允許延長3個月繳納稅款。納稅人不僅增加了100萬元的周轉資金，而且取得了3個月的金融效益，即如果將100萬元存入銀行，假設銀行利率為2%，會取得銀行存款利息5000元（100*2%/12*3）；如果由于交稅而需要向銀行貸款100萬元。假設貸款利率為4%，則可節(jié)約借款費用10000元（100*4%/12*3）。提高自身經(jīng)濟效益納稅人在進行納稅籌劃時，應根據(jù)主體的實際情況，運用“成本--收益”分析法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負，則該項籌劃就不值得去做。稅收籌劃成本是企業(yè)進行稅收籌劃所付出的代價。包括固定稅收負擔、變動稅收負擔、管理成本和機會損失成本等。1、固定稅收負擔是企業(yè)在一定的經(jīng)營狀況下，應向國家繳納的稅款。2、變動稅收負擔企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案所承擔的正常稅收負擔與固定稅收負擔的差額。3、管理成本是企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務代理費用等。4、機會損失成本由于選擇某種稅收籌劃方案可能發(fā)生的損失，如稅收籌劃方案的不確定性可能導致的罰款、滯納金等?！俺杀?-收益”分析法：1、將稅收籌劃后減少的稅額與付出的籌劃成本進行比較。如某納稅人通過稅收籌劃比原納稅方案少交稅款2萬元，稅收籌劃的成本為5萬元，稅收籌劃的效益系數(shù)為2/5=0.4。2、將稅收籌劃的凈效益（減少的稅款與籌劃成本的差）與籌劃成本進行比較。上例稅收籌劃的效益系數(shù)=（2-5）/5=-0.6。判定標準：1.效益系數(shù)應該保持在1以上；2.效益系數(shù)應該保持在0以上，避免出現(xiàn)負數(shù)，否則沒有效益。四、實現(xiàn)涉稅的零風險（一）涉稅風險:處理稅收事宜的預期與結果的偏離程度。（二）涉稅零風險:是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可忽略不計的一種狀態(tài)。（三）實現(xiàn)涉稅零風險的意義1、避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。2、避免發(fā)生不必要的名譽損失。3、可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。五、維護主體合法權益（一）稅收法律是一柄雙刃劍------征納稅雙方都既有權利又有義務作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，一方面應該承擔依法納稅的義務，另一方面也就擁有稅收籌劃的權利。（二）在我國，制約權力的含義1、利用權力制約權力，靠制度安排；2、利用權利制約權力，靠納稅人自己。第三節(jié)稅收籌劃的產(chǎn)生及原則稅收籌劃產(chǎn)生的原因和條件稅收籌劃行為的產(chǎn)生應該與稅收分配活動的產(chǎn)生同命相連,是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。十七世紀中期，英國開征的“窗戶稅”和我國漢代開征的“人頭稅”，都曾經(jīng)涉及到納稅人籌劃避稅問題。（一）稅收籌劃產(chǎn)生的原因１.主觀:經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化２.客觀:（1）國內(nèi)稅收籌劃的客觀原因:①納稅人定義上的可變通性納稅人定義的可變通性一般有三種情況：一是該納稅人確實轉變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務人，而實際上并非如此；三是該納稅人通過合法手段轉變了內(nèi)容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。分支機構的設立可以改變納稅人的形式，從而影響公司稅收負擔?，F(xiàn)代大公司設立分支機構常見的組織形式：母公司——子公司總公司——分公司②課稅對象金額的可調整性:納稅人在既定稅率前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調整課稅對象金額使稅基變小。

案例1甲、乙是經(jīng)營范圍相同的兩家公司，甲公司因經(jīng)營不善，連年虧損，甲公司有允許在以后年度彌補的虧損2000萬元，而乙公司沒有可以彌補的虧損，年應納稅所得額為5000萬元。假設所得稅稅率為25％。從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購的首選目標公司，因為并購虧損企業(yè)的2000萬元虧損可以抵減并購企業(yè)以后年度的應納稅所得額，合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：5000×25％＝125萬元甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（5000-2000）×25％＝75萬元甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅50萬元。但是應特別注意，在并購虧損企業(yè)時，還要考慮并購后可能帶來業(yè)績下降的消極影響以及資金流不暢造成的“整體貧血”，防止被拖入經(jīng)營困境。③稅率上的差別性當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少案例2某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調入報社工資（50000-2000）*30%-3375=11025(元)特約撰稿人勞務報酬50000*（1-20%）*30%-2000=10000（元）投稿稿酬50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600（元）④起征點的誘惑力:起征點是課稅對象金額最低征稅額，低于起征點可以免征，超過時，全額征收，因此納稅人總想使自己的應納稅所得額控制在起征點以下。⑤各種減免稅是稅收籌劃的溫床:包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點、規(guī)定免征額、加速折舊等，都對稅收籌劃具有誘導作用。（2）國際稅收籌劃的客觀原因1）納稅人概念的不一致2）課稅的程度和方式在各國間不同3）稅率上的差別4）稅基上的差別5）其他因素--------------------------------------------------------------------------------------------個人所得稅應納稅額的計算（一）工資、薪金所得的應納稅額計算①工資、薪金所得適用超額累進稅率，采用速算法時其應納稅額的一般計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（月工薪收入-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)②實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的應納稅額計算公式為：年應納稅額=［（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)］×12工資、薪金所得：九級超額累進稅率稅率5～45％級數(shù)

全月應納稅所得額

稅率（％）

速扣1

X≤500

5

0

2

500＜X≤2000

10

25

3

2000＜X≤5000

15

125

4

5000＜X≤20000

20

375

5

20000＜X≤40000

25

1375

6

40000＜X≤80000

30

3375

【例題】某職工2008年3月應發(fā)工資4455元，其每月應納個人所得稅為：

【答案】應納稅所得額＝4455－2000＝2455（元）應納個人所得稅＝2455×15%－125＝243.25（元）（二）勞務報酬所得的應納稅額計算

勞務報酬所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：1.每次收入不超過4000元時，應納稅額=（每次收入額-800）×20%2.每次收入在4000元以上時，①應稅所得額在20000元以下時，應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%②應稅所得額超過20000元時，應納稅額=[每次收入×（1-20%）]×適用稅率－速算扣除數(shù)歌星程某到石家莊演出，一次性取得勞務報酬收入40000元，計算程某應納的個人所得稅。應納稅所得額=40000×（1-20%）=32000（元）應納所得稅額=32000×30%-2000=7600（元）（三）稿酬所得的應納稅額計算

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按其應納稅額減征30%。其應納稅額的計算公式為：1.每次收入不超過4000元時，應納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）2.每次收入在4000元以上時，應納稅額=[每次收入額×（1-20%）]×20%×（1-30%）--------------------------------------------------------------------------------------------（二）稅收籌劃產(chǎn)生的條件

1、市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，是政府和社會成員商品意識、法律意識較強，平等競爭的市場經(jīng)濟秩序已經(jīng)基本建立時的產(chǎn)物。2、稅法及相關法律比較完善且嚴格實施（1）稅法等經(jīng)濟法規(guī)的日益完善，使經(jīng)濟活動、經(jīng)營行為日益規(guī)范，社會成員不想被動的被約束，稅收籌劃就應運而生。（2）隨著依法治國進程的推進，社會成員法治觀念的增強，法治環(huán)境日益好轉，偷稅逃稅難以實現(xiàn)。要想最大限度的獲取物質利益只能通過稅收籌劃。二、稅收籌劃的原則（一）法律性原則-----合法性、自我保護、合規(guī)性納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循符合稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質特征所決定的。納稅人要時刻注意其籌劃行為離不合法的距離，這就是納稅人的一種自我保護意識。稅收籌劃必須要遵循各領域、行業(yè)、區(qū)域約定俗成或明文規(guī)定的各種規(guī)章制度和行業(yè)標準。（二）超前性--------提前設計、提前運作。企業(yè)欲進行稅收籌劃應當在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟行為發(fā)生前著手安排,不得在這些經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生,納稅義務已經(jīng)確定后,再去采用各種手段減輕稅負,這樣做即使能達到減輕稅負的目的,也不是稅收籌劃。（三）效益性--------籌劃成本低，實施成本低，整體效益高。是指納稅人在進行納稅籌劃的過程完成后應該取得應有的效益，包括直接效益和間接效益。直接效益通過稅收籌劃直接減輕了納稅人的稅收負擔。間接效益：納稅人通過稅收籌劃使其獲得了直接效益之外的額外效益。（四）穩(wěn)健性原則-------盡量使風險最小化要在稅收籌劃收益與稅收籌劃風險之間進行必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。（五）透明性--------公平、公開、公正。納稅籌劃的過程有較高的透明度。方法簡潔明快，易操作。稅收籌劃的過程和結果應該能夠經(jīng)受住稅務機關的質詢和檢查。

復習思考題一、名詞解釋：資金時間價值、稅收籌劃成本、涉稅風險、涉稅零風險二、簡答1.對納稅方，稅收籌劃的意義是什么？2.對征稅方，稅收籌劃的意義是什么？3.對社會中介，稅收籌劃的意義是什么？4.稅收籌劃的目標有哪些？5.稅收籌劃產(chǎn)生的原因和條件是什么？6.稅收籌劃的原則有哪些？第三章稅收籌劃的基本原理和技術方法稅收籌劃的基本原理利用價格平臺進行稅收籌劃（一）含義：價格平臺是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉讓定價。（二）方法：轉讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)，不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行稅收籌劃。（1）關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應納的流轉稅變?yōu)槔麧櫠D移，進行籌劃。如適用基本稅率17％的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負，將自制半成品低價售給適用低稅率13％的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了本企業(yè)的銷售額，但卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤，企業(yè)也可以從中多分聯(lián)營利潤，從而實現(xiàn)了減輕稅負的目的。（2）關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略轉移收入，進行籌劃。實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負的關聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，故意抬高進價，將利潤轉移給關聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負，又可以降低所得稅稅負。然后，從低稅負的關聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。

（三）注意問題：（1）要進行成本效益分析。（2）價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。（3）納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。二、利用稅法等法律的差異性籌劃（一）含義:行為主體通過對稅法自身及其與相關法律的差異的利用，對其涉稅事宜進行的籌劃。（二）方法:（1）利用不同經(jīng)濟性質企業(yè)稅負的差異實施稅收籌劃,如對納稅人銷售軟件實行“即征即退”增值稅的規(guī)定等;（2）利用行業(yè)稅負差異實施稅收籌劃;（3）利用地區(qū)稅負差異實施稅收籌劃;（4）利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠實施稅收籌劃（三）注意問題：準確把握稅法意圖、時效性利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃（一）含義：利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃是指納稅人進行稅收籌劃時所憑據(jù)的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。（二）方法：1、直接利用籌劃法：國家為了促進某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家從宏觀上調控經(jīng)濟，引導資源流向的工具，符合國家總體的經(jīng)濟目標，屬于陽光下的政策，因而納稅可以光明正大地加以利用，為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務。2、臨界點籌劃法：所謂稅收臨界點，是指稅法中規(guī)定的一些標準，包括一定的比例和數(shù)額，當銷售額（營業(yè)額）或應納稅所得額或費用支出超過一定標準時，就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升；有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。企業(yè)或個人在利用臨界點法進行稅收籌劃時：一方面應通過比較各種籌劃方法所帶來的稅收負擔的輕重，確定是否使用這種方法；另一方面也可以比較企業(yè)的產(chǎn)量、價格和成本，以尋找最佳節(jié)稅臨界點。某啤酒廠2001年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2002年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進行了改進，使該種啤酒的質量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質量提高后，產(chǎn)品價格會相應提高，但該廠沒有提高產(chǎn)品價格，反而降低了價格，每噸定為2980元。原因就是該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅實行從量課稅制度，從2001年5月起，實行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；在3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然，按原廠家3000元的定價，每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；定價降為2980元后，每噸繳納220元消費稅，收益2760元，僅從此項考慮不僅增加了10元的收益，而且由于價格優(yōu)勢，可以增強市場競爭力。3、人的流動籌劃法：包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩方面的籌劃。4、掛靠籌劃法：掛靠籌劃法是指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但經(jīng)過一定的策劃，通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。（三）注意問題：1、多渠道獲取稅收優(yōu)惠信息2、充分利用稅收優(yōu)惠（沒有條件創(chuàng)造條件利用，但不能違法）3、盡量保持與稅務機關聯(lián)系，爭取稅務機關對企業(yè)稅收籌劃方案的承認。四、利用稅法的漏洞進行稅收籌劃（一）含義：利用稅法的漏洞進行籌劃是建立在稅收實務中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理收益。（二）方法：1、利用立法環(huán)節(jié)的漏洞進行稅收規(guī)劃2、利用執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞進行稅收籌劃2008年，某企業(yè)需要招聘幾個技術人員，并確定了兩套方案：一是聘用國內(nèi)技術人員，二是聘用外籍人員，企業(yè)為他們開出的工資都是5000元。最后企業(yè)選擇聘用6名外國技術人員組成技術研究小組，專門從事產(chǎn)品開發(fā)。個人所得稅：中方（5000-2000）*15%-125=325元外方(5000-4800)*5%=10元（三）注意問題：1、正確理解稅法的漏洞2、正確理解漏洞的風險性3、避免極端的納稅籌劃，避免創(chuàng)造執(zhí)法的漏洞五、利用稅法等的空白點進行稅收籌劃（一）含義：行為主體利用稅法的空白點，做稅法沒有規(guī)定不讓做的事、做稅法沒有規(guī)定或沒有明確規(guī)定要納稅的事。稅收空白：決策者或執(zhí)法者在稅收制度或征收過程中形成的、沒有涉及到的區(qū)域、行為等。（二）稅法空白產(chǎn)生的原因1.客觀上：稅法等體現(xiàn)人們對客觀規(guī)律的認知程度和技術水平，這在一定時期是一定的，沒有盡頭；作為法，稅法在一定時期的穩(wěn)定性造成空白；經(jīng)濟狀況的復雜性。2.主觀上：決策者為了某種目的，故意留下一些空白；傳導機制上存在失誤；政策本身有時滯后，立法者－執(zhí)法者－作用點，使稅法與現(xiàn)實不符；人類的認知和實踐能力所存在的極限。（三）方法：1、空白點籌劃應用范圍：流轉稅是利用稅法等的空白點進行稅收籌劃的重點。2、空白點籌劃要求：（1）利用立法的空白：具體途徑是依據(jù)稅法的組成要素。具體來講：總則、罰則、附則和稅率上很難有多大建樹，而征稅對象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和減免稅上會存在較多的可供利用之處。（2）利用執(zhí)法的空白：具體途徑有：利用執(zhí)行人員水平的不足，利用工商管理機構權力分配的真空，利用稅制更換的過渡真空。（四）注意問題：（1）對稅法了解的準確性和及時性。（2）注意籌劃過程中的隱蔽性。（3）空白平臺籌劃過程的合法性。（4）空白平臺籌劃的靈活性。空白與漏洞區(qū)別漏洞一般是指稅法對某項內(nèi)容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性；也可指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開了綠燈；或指稅法在某項具體規(guī)定中對某個細小環(huán)節(jié)的忽略。空白是指稅法文字規(guī)定中對較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。通過稅法的完善環(huán)節(jié)也可以反觀到稅法空白與稅法漏洞的區(qū)別：空白需要補充稅法；漏洞則需要修改稅法。當然，補充稅法和修改稅法也可能是因為客觀經(jīng)濟狀況發(fā)生了變化。利用稅法等相關法律的彈性進行稅收籌劃（一）含義：是指利用稅法中稅率的幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為。彈性平臺的存在依據(jù)：(1)稅率幅度的存在。(2)執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在。稅率幅度發(fā)揮作用體現(xiàn)在執(zhí)行幅度之中，執(zhí)行幅度依稅率幅度而存在。（3）優(yōu)惠鼓勵方面的幅度。如優(yōu)惠稅率的幅度、減征額的幅度和扣除額的幅度（4）懲罰限制方面的幅度。如處罰款項等（二）方法和指導思想1、籌劃方法分為三個步驟，即確定幅度類型，找準適用范圍，彈性平臺籌劃操作。幅度有大致三種類型：①稅率、稅額幅度：稅率、稅額幅度在我國稅法之中主要體現(xiàn)在三大稅種之中——資源稅、土地使用稅和車船使用稅。②鼓勵優(yōu)惠幅度：應用范圍主要集中在調節(jié)性高的重要稅種中。③限制懲罰幅度：在各個稅種上面皆有體現(xiàn)。指導思想：一大原則——利潤最大，三小原則——稅率最低，優(yōu)惠最多，懲罰最小?！景咐?、某礦山開采企業(yè)開采某種有色金屬原礦，其應稅產(chǎn)品的資源等級在《幾個主要品種的礦山等級表》中未列出，故而稅額的評定由省人民政府來完成。礦山開采者主要讓評定者測定了相對的貧礦地帶，于是資源等級較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標準少了25％。此例利用了資源稅中因級差收入而設定的彈性稅率。

2、某單位用地面積很大，在選址問題上有三種方案：一是在城區(qū)；二是在某中等城市；三是在大城市的城郊結合地區(qū)。該單位最后選定了城郊結合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為0.5元／平方米。如果當初選擇大城市中心區(qū)，則土地使用稅為5元／平方米。若選擇第二套方案，則適用的土地使用稅稅額為2元／平方米。（三）注意問題1.利用稅法等相關法律的彈性進行稅收籌劃依據(jù)稅率幅度而永恒存在。根源----經(jīng)濟差別2、利用稅法等相關法律的彈性進行稅收籌劃內(nèi)各部分經(jīng)濟意義的大小比較。稅率幅度彈性平臺的經(jīng)濟意義最大，鼓勵優(yōu)惠幅度的彈性平臺次之，而限制懲罰幅度的彈性平臺最小。利用稅法等相關法律的彈性進行稅收籌劃的可操作性大小。利用彈性更具有公開性和持久性，可操作性大。4.利用稅法等相關法律的彈性進行稅收籌劃的意義及外部影響。意義在于為企業(yè)、為組織、為個人贏得更多的經(jīng)濟利益，為企業(yè)競爭、組織發(fā)展、個人致富提供可選途徑。對稅制產(chǎn)生影響------首先是對稅率幅度適用對象的具體規(guī)定，其次是對稅收征管工作和稅收征管人員素質提出了更高的要求。利用稅收的臨界點進行稅收籌劃（一）含義：籌劃客體是稅收，籌劃依據(jù)是眾多的臨界點，當突破某些臨界點（或低于或高于）時，所適用的稅率便急劇減小或優(yōu)惠驟然增多------利用稅收的臨界點進行稅收籌劃的工作原理。（規(guī)避平臺）（二）方法1.稅基臨界點籌劃。例如，若稅基大于等于1000元，即開始征收5％的稅款，也就是說起征點為1000元，稅率為5％。某甲取得的應稅收入恰好是1010元，某乙取得的收入為999元，于是甲需要繳稅，稅后凈收入為959.5元(1010－1010×5％)，而乙無需繳稅，凈收入也就是999元。此處甲的利用稅收的臨界點進行籌劃非常簡單，只需在應稅收入來源少收入10多元，就會多獲得近40元的凈收入。2.稅率跳躍臨界點籌劃。我國甲類卷煙（出廠價70元/條（含）以上）稅率為56％，乙類卷煙（出廠價70元/條以下）稅率為36％，二類卷煙的稅率差別很大，適用什么稅率取決于卷煙分類，而類別的劃分在一定程度上又依據(jù)卷煙的價格。二類卷煙價格的分界點便成了稅率跳躍變化的臨界點。如卷煙價格在分界價格的分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率?！景咐浚耗橙嗽谀呈袚碛幸惶鬃》?，已經(jīng)居住滿4年零11個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。請問該人應立即將住房出售還是稍等時日?《土地增值稅暫行條例實施細則》第12條規(guī)定，個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。分析：如果該人再等1個月出售該套住房便可以免繳土地增值稅，而如果現(xiàn)在馬上出售，便會因為使用年限超過3年而未滿5年，只能享受減半征收土地增值稅的優(yōu)惠。合乎理性的做法是將住房于1個月后轉讓而不是馬上轉讓。如果這時遇到比較好的買主，也可以出售，而且該種籌劃方法仍然可以使用，即和買主簽訂一份遠期(1個月后)轉讓合同，同時簽訂一個為期1個月的租賃合同，只要租金和售價之和等于買主理想中的價位，這種交易便能成功。這樣買主可以馬上住進去，房地產(chǎn)所有人又可以享受足夠的稅收優(yōu)惠。如果某房屋所有人由于工作需要，要轉讓使用年限較短的住房，比如僅用1年，用上面的籌劃方法進行籌劃便不具備可能性。這時，可能的做法是尋找一個愿意和自己交換住房，而且對方住房又合乎自己要求的當事人。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，可以免征土地增值稅。（三）注意問題1.稅收的臨界點長期存在：我國經(jīng)濟發(fā)展是一個長期的歷史過程，稅法中的許多極具調節(jié)功能的臨界點一時也無法消除，稅收優(yōu)惠還將繼續(xù)發(fā)揮其應有的作用。這些表明，臨界點將會長期存在。

2.廣泛應用性：我國稅法中臨界點星羅棋布，這決定了其廣泛應用性。考察我國稅法，從懲罰到優(yōu)惠，從資金到人員，等等，許多要素都含有臨界點，這就為利用稅收的臨界點進行稅收籌劃提供了無數(shù)契機。3.經(jīng)濟意義：（1）應用比較廣泛，使用頻率較高。（2）具有長期、穩(wěn)定、連續(xù)的特點。

（3）技術難度不大，成本與收益的關系比較容易判定，從而作出取舍決定。另外，稅率的劇變會帶來稅負的劇變，一般都是稅負大大降低。

第二節(jié)稅收籌劃的技術方法一、免稅技術（照顧性免稅、獎勵性免稅）（一）概念：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅賦的稅收籌劃技術。免稅人包括自然人、免稅公司、免稅機構等。（二）特點:（1）絕對節(jié)稅（2）技術簡單（3）適用范圍狹窄（4）具有一定風險性（三）免稅技術籌劃要點:（1）盡量爭取更多的免稅待遇。

（2）盡量使免稅期最長化。（四）案例:某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一、把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用；方案二、用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二銷路好①符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。②利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅③徹底解決污染問題④部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力該集團最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。實務操作過程中應注意問題：第一，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額；第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書；第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)二、減稅技術（照顧性減稅、獎勵性減稅）（一）概念：減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。（二）特點：（1）絕對節(jié)稅（2）技術簡單（3）適用范圍狹窄（4）具有一定風險性（三）減稅技術籌劃要點：（1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。（2）盡量使減稅期最長化。【案例】A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國甲企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。甲企業(yè)應該如何選擇投資地？三、稅率差異技術（一）概念：是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的稅收籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)稅。（二）特點：（1）絕對節(jié)稅（2）技術較為復雜（3）適用范圍較大（4）具有相對的確定性（三）減稅技術籌劃要點：（1）盡量尋求稅率最低化。（2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。【案例】土地增值稅實行四級超率累進稅率：1、增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；2、增值額超過扣除項目金額50％、未超過100％的部分，稅率為40％；3、增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％的部分，稅率為50％；4、增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。同時，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項目金額20％的部分，免征土地增值稅?！净I劃分析】根據(jù)稅率差異技術，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，就有必要對自己開發(fā)的生活小區(qū)的房產(chǎn)項目，利用稅率差異技術進行整體的納稅籌劃。如，增加配套設施的成本，建設幼兒園、小學、中學、醫(yī)院及其他附屬設施，這樣，不僅有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達到不繳土地增值稅的目的。同時，增加配套設施還有以下兩點好處，一方面，由于小區(qū)規(guī)劃中增加了幼兒園、小學、中學、醫(yī)院及其他附屬設施，使小區(qū)配套設施齊全，滿足了購房者的需求，小區(qū)房子好賣了，降低了房產(chǎn)商的資金占用成本；另一方面，以物業(yè)公司的名義參與小區(qū)幼兒園、小學、中學的投入，建成高檔的雙語幼兒園，或全國重點學校的分校等，就可以為房地產(chǎn)企業(yè)找到長期的免稅項目，獲得長期固定的收益。

四、分劈技術（一）概念：分劈技術又稱分離技術、分割技術：是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。一般來講所得稅和財產(chǎn)稅的適用稅率為累進稅率，即計稅基礎越大，適用的邊際稅率越高。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。邊際稅率：在課稅對象數(shù)額的增量中，稅額所占的比率。以個人所得稅工資、薪金所得，9級超額累進稅率表為例。第2級全月應納稅所得額超過500元至2000元的部分，稅率為10％，即本級的邊際稅率是10％，即本級所得額中的超過500元——2000元的增量部分都適用10％的稅率?？梢?，在超額累進稅率表中，每一級的稅率都同時是本級課稅對象增量部分的邊際稅率。（二）特點：（1）絕對節(jié)稅（2）適用范圍狹窄（3）技術較為復雜（三）分劈技術籌劃要點：（1）分劈合理化。（2）節(jié)稅最大化（四）案例遺產(chǎn)如何分割？一對英國夫婦有40萬英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子。如何籌劃？相關法律：28.5萬英鎊以下的遺產(chǎn)免稅；超過28.5萬英鎊部分課征率為40%；遺產(chǎn)傳給配偶可享受免稅。當事人當事人當事人妻子妻子兒子兒子兒子五、扣除技術（一）概念：指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。（二）特點：(1)可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅(2)技術較為復雜(3)適用范圍較大(4)具有相對確定性（三）扣除技術籌劃要點:（1）扣除項目最多化。（2）扣除金額最大化。（3）扣除最早化。（四）案例某工業(yè)企業(yè)某年度預計利潤總額為200萬元，無其他納稅調整項目。適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。為了優(yōu)化企業(yè)形象、提高社會知名度，準備在該年度向社會捐贈30萬元。該企業(yè)有以下兩種捐贈方案可以選擇：【依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！糠桨敢唬杭{稅人不通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關進行公益、救濟性捐贈或非公益、救濟性捐贈；方案二：納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)進行公益、救濟性的捐贈。兩種捐贈方案比較分析如下：方案一：其應納稅所得額不能作任何扣除，故其應納所得稅稅額50萬元；方案二：其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故其應納所得稅稅額為（200－200×12％）×25％＝44（萬元）六、抵免技術（一）概念:抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術。（二）特點:（1）絕對節(jié)稅（2）技術較為簡單（3）適用范圍較大（4）具有相對確定性（三）抵免技術籌劃要點:（1）抵免項目最多化。（2）抵免金額最大化?！景咐磕称髽I(yè)籌資2200萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0），規(guī)定：企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元該選擇哪個方案？第一方案的稅后凈利潤:五年應納稅額=4000*25%-2200*40%=120（萬元）凈利潤=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475七、延期納稅技術（緩稅技術）（一）概念：指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。（二）特點：（1）相對節(jié)稅（2）技術復雜（3）適用范圍大（4）具有相對穩(wěn)定性（三）延期納稅技術籌劃要點：（1）延期納稅項目最多化。（2）延長期最長化。八、退稅技術（一）概念：退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。（二）特點：（1）絕對節(jié)稅（2）技術較為簡單（3）適用范圍較?。?）具有一定的風險性（三）退稅技術籌劃要點：（1）盡量爭取退稅項目最多化。（2）盡量使退稅額最大化。復習思考題一、名詞解釋：稅法的空白、稅法的漏洞、免稅技術、減稅技術、稅率差異技術、分劈技術、扣除技術、抵免技術、延期納稅技術、退稅技術二、簡答：1.稅收籌劃的基本原理是什么？2.稅法空白與稅法漏洞的同異點是什么？3.如何利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃？4.使用免稅技術、減稅技術、稅率差異技術、分劈技術、扣除技術、抵免技術、延期納稅技術、退稅技術籌劃要點是什么？三、案例某服裝有限公司是一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務5筆，合計1800萬元（含稅價），其中三筆為直接銷售方式，對方以現(xiàn)金1000萬元取貨，另外兩筆業(yè)務的資金暫時不能回籠而要拖很長的時間?！净I劃要求】1、考慮到雙方的合作關系，請問企業(yè)應采取何種結算方式，才可以避免過早納稅。2、該企業(yè)應采取什么籌劃技術？3、對企業(yè)有何好處？籌劃分析考慮到業(yè)務合作的具體情況，公司采取以下銷售方式：能立即收回現(xiàn)金的業(yè)務1000萬元用直接銷售方式，在當月全部作銷售處理，并計提銷項稅金。對另外兩筆業(yè)務則在業(yè)務發(fā)生時就與對方簽訂了賒銷和分期付款合同，其中300萬元兩年以后一次性付清；另一筆業(yè)務一年以后先付250萬元；一年半以后150萬元；余額100萬元兩年以后結清。這樣操作的結果，銷售并沒有受到影響，但企業(yè)的納稅義務大大推遲。企業(yè)采取延期納稅技術籌劃結果兩年后結清的銷項稅額為58.12【（300+100）/（1+17%）*17%】萬元；一年半后付清的銷項稅額為21.79【150/（1+17%）*17%】萬元；一年后付清的銷項稅額為36.32【250/（1+17%）*17%】萬元相當于獲得了國家一筆無息貸款。再從資金的時間價值考慮，意義更大。稅收籌劃的切入點稅種一、稅收制度要素及稅種簡介

稅收制度的要素：

（一）納稅人（課稅主體）納稅人是納稅義務人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的法人和自然人，法律術語稱為課稅主體。納稅人是稅收制度構成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。

（二）課稅對象（課稅客體）課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術語稱為課稅客體。課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅對象決定著稅種所應有的不同性質。

（三）稅目：稅目是課稅對象的具體項目。設置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設置不同的稅率進行稅收調控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對性質相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟政策調控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質，一律按照課稅對象的應稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。

（四）稅率：稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設計，直接反映著國家的有關經(jīng)濟政策，直接關系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負擔的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

我國現(xiàn)行稅率大致可分為3種：

1、比例稅率。實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。

2、定額稅率。定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。

3、累進稅率。累進稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進稅率、全率累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率。（五）納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉環(huán)節(jié)中選擇確定。確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉課稅的一個重要問題。它關系到稅制結構和稅種的布局，關系到稅款能否及時足額入庫，關系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時關系到企業(yè)的經(jīng)濟核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。

（六）納稅期限：納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定。如流轉課稅，當納稅人取得貨款后就應將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個月。

（七）納稅地點：納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。我國采用屬地和屬人原則確定各稅的納稅地點。主要有：就地納稅；營業(yè)行為所在地納稅；外地經(jīng)營納稅；匯總繳庫；口岸納稅。（八）減稅、免稅：減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。

（九）違章處理：違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。稅種簡介流轉稅：以商品或勞務的流轉額為課稅對象的一類稅。又稱商品及勞務稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。（二）所得稅：以納稅人取得的所得或收益額為課稅對象的一類稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅。（三）資源稅：以自然資源及其初級加工產(chǎn)品為課稅對象的一類稅。資源稅、土地使用稅、土地增值稅。（四）財產(chǎn)稅：以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。房產(chǎn)稅、契稅、車船稅。（五）行為稅：以納稅人的某種特定行為作為課稅為對象的一類稅。印花稅、證券交易稅、耕地占用稅。

二、利用稅種進行稅收籌劃（一）選擇容易轉嫁的稅種稅負轉嫁的含義：納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程就叫稅負轉嫁。稅負轉嫁結果最終總有人承擔，最終承擔稅負的人稱負稅人，稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。稅負轉嫁的特點：①稅負轉嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉嫁引起的；②稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為；③稅負轉嫁只會導致稅收歸宿的變化，導致納稅人和負稅人不一致，國家稅收并未減少或損失。商品交易行為是稅負轉嫁的必要條件，一般來說，只有對商品交易行為或活動課征的間接稅才能轉嫁，而與商品交易行為無關或對人課征的直接稅則不能轉嫁或很難轉嫁。如營業(yè)稅、消費稅、增值稅和關稅等一般認為是間接稅，稅負可由最初納稅人轉嫁給消費者，這類稅的稅負還可以向后轉嫁給生產(chǎn)要素提供者來承擔。而個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅等一般認為是直接稅，稅負不能或很難轉嫁。例：A企業(yè)生產(chǎn)棉布，B企業(yè)生產(chǎn)服裝。均為一般納稅人。因為市場棉布價格處于上升趨勢，服裝價格處于下降趨勢，B企業(yè)預測未來市場以棉布加工的休閑裝利潤較高，而苦于目前資金緊張；A企業(yè)需要一批工作服。因此，A、B企業(yè)簽訂以物易物協(xié)議，A企業(yè)以成本為60000元、市價為90000元、作價100000元的棉布交換B企業(yè)積壓的成本為90000元、市價為110000元、作價100000元的服裝。雙方增值稅計算的結果為：A企業(yè)：換出棉布的銷項稅額=90000×17%=15300元換入服裝的進項稅額=110000×17%=18700元該業(yè)務應納增值稅=15300-18700=-3400元B企業(yè)：換出服裝的銷項稅額=110000×17%=18700元換入棉布的進項稅額=90000×17%=15300元該業(yè)務應納增值稅=18700-15300=3400元籌劃結果分析：1、A企業(yè)按同類商品的同期售價90000元計算銷項稅額，減少銷項稅額1700元（100000×17%-90000×17%），按B企業(yè)同類商品的同期售價110000元確定進項稅額，增加進項稅額1700元，（110000×17%-100000×17%），當期應納稅額為負數(shù)，即留抵稅額為3400元。2、B企業(yè)按同類商品的同期售價110000元計算銷項稅額，增加銷項稅額1700元（110000×17%-100000×17%），按A企業(yè)同類商品的同期售價90000元確定進項稅額，減少進項稅額1700元，（100000×17%-90000×17%），當期應納稅額為3400元。結果：A企業(yè)將稅負轉嫁給了B企業(yè)，降低了稅負。假設銀行同期貸款利率5.58%，增值稅負稅率為3.78%（3400/90000×100%），低于銀行同期貸款利率5.58%，對B企業(yè)也獲利。（二）選擇有征收空白點的稅種:范圍空白：遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅等新稅種。項目空白：電子商務（三）選擇納稅少的稅種1、混合銷售：當納稅人一項業(yè)務同時涉及兩個稅種的范圍，則稱為混合銷售混合。銷售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅。在稅收籌劃上，對于混合銷售需要選擇適當?shù)闹鳂I(yè)。例：某鍋爐生產(chǎn)廠家，有職工240人，每年銷售收入為2704萬元，其中安裝、調試收入為520萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設有鍋爐設計室負責鍋爐設計及建安設計工作，每年設計費收入1976萬元。另外，該廠下設6個全資子公司，4個聯(lián)營企業(yè)，其中有甲建安