稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第13版）課件：增值稅會(huì)計(jì)

1.掌握增值稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào);2.理解增值稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系;3.了解增值稅的類型及其特點(diǎn)。增值稅會(huì)計(jì)本章目錄05040302013.5增值稅減免及繳納的會(huì)計(jì)處理3.4增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.1增值稅稅制要素

2002年圣誕節(jié)前夜，法國的莫里斯·洛雷溘然長逝，享年85歲。他是增值稅的創(chuàng)始人，在法國被尊稱為“增值稅之父”。自1954年法國正式開征增值稅以來，短短幾十年，世界上就有170多個(gè)國家和地區(qū)采用，不能不說是世界稅收史的一奇跡。3.1增值稅概述

43.1.1增值稅基本含義

1.增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)的單位和個(gè)人,就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅服務(wù)銷售額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。3.1增值稅概述

53.1.1增值稅基本含義

2.增值稅的類型增值稅類型生產(chǎn)性收入型消費(fèi)型

從2009年起，我國轉(zhuǎn)為不完全的消費(fèi)型增值稅；自2016年5月1日起，轉(zhuǎn)為完全的消費(fèi)型增值稅。3.1增值稅概述

63.1.1增值稅基本含義

3.增值稅的特點(diǎn)增值稅特點(diǎn)（1）稅款抵扣機(jī)制。（2）增值稅具有中性效應(yīng)。3.1增值稅概述

73.1.2增值稅納稅人

在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。1.增值稅納稅人的界定3.1增值稅概述

83.1.2增值稅納稅人

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的納稅人。

年應(yīng)稅銷售額是納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。2.小規(guī)模納稅人3.1增值稅概述

93.1.2增值稅納稅人

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記(選擇按小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人除外)。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件(有固定經(jīng)營場所,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)核算資料),小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全(按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算),能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,均可向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3.一般納稅人3.1增值稅概述

103.1.3增值稅納稅范圍

在我國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及起運(yùn)地在境外、目的地在境內(nèi)的進(jìn)口貨物等應(yīng)稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。1.納稅范圍的一般規(guī)定下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；（2）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）因征收征用而取得補(bǔ)償；（4）存款利息收入；（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。3.1增值稅概述

113.1.3增值稅納稅范圍

（1）視同應(yīng)稅交易視同應(yīng)稅交易是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般不確認(rèn)銷售收入,但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為,應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅金的銷售行為。下列行為視同應(yīng)稅交易，應(yīng)依法繳納增值稅:1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；2）單位和個(gè)體工商戶無償贈(zèng)送貨物（用于公益事業(yè)的除外）；3）單位和個(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品（用于公益事業(yè)的除外）；4）單位和個(gè)人無償服務(wù)（用于公益事業(yè)、以社會(huì)公眾為對象的除外）；5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情況。2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1增值稅概述

123.1.3增值稅納稅范圍

（1）視同應(yīng)稅交易【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建『正確答案』BC2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1增值稅概述

133.1.3增值稅納稅范圍

（2）兼營

一般納稅人兼營銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率、征收率。一般納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1增值稅概述

143.1.3增值稅納稅范圍

（3）混合銷售

一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)、又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1增值稅概述

153.1.4增值稅的稅率、征收率

1.增值稅稅率

一般納稅人增值稅稅率表3.1增值稅概述

163.1.4增值稅的稅率、征收率

2.增值稅的征收率3.1增值稅概述

173.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

增值稅的計(jì)稅期間分別為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或半年，具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計(jì)稅期間的規(guī)定不適用于按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人。自然人不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月１日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。1.納稅期限3.1增值稅概述

183.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)2.納稅地點(diǎn)納稅人

納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶——機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）：

①經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

②其他：分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶銷售地納稅；未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地；銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款3.1增值稅概述

193.1.6增值稅的減免1.增值稅的免稅增值稅優(yōu)惠政策1.免稅規(guī)定（11項(xiàng)——注意免稅農(nóng)產(chǎn)品的界定）2.即征即退、先征后退規(guī)定（包括7項(xiàng)內(nèi)容）3.增值稅的減征（注意征收率3%、2%的適用條件）4.減免稅的放棄5.增值稅的起征點(diǎn)（注意小規(guī)模納稅人）3.1增值稅概述

203.1.6增值稅的減免注：增值稅的減征特殊規(guī)定——自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）3.1增值稅概述

213.1.7增值稅發(fā)票管理

1.增值稅發(fā)票

增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物、服務(wù)而給受票方開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用,還具有完稅憑證的作用,是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次有發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。3.1增值稅概述

223.1.7增值稅發(fā)票管理

1.增值稅發(fā)票

增值稅防偽普通發(fā)票由不同顏色的五聯(lián)(沒有抵扣聯(lián))構(gòu)成;主要適用于生活服務(wù)業(yè)納稅人的普通發(fā)票(卷票)則為單聯(lián)票。

增值稅電子普通發(fā)票(簡稱“電子發(fā)票”)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,開具、取得的以電子方式存儲(chǔ)的、有法定效力的收付款憑證。3.1增值稅概述

233.1.7增值稅發(fā)票管理

2.增值稅發(fā)票的領(lǐng)取納稅人有下列情形之一的,不得申領(lǐng)開具專用發(fā)票:(1)會(huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。(3)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:1)虛開增值稅專用發(fā)票;2)向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;3)借用他人專用發(fā)票;4)未按規(guī)定開具專用發(fā)票;5)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;6)未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;7)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。3.1增值稅概述

243.1.7增值稅發(fā)票管理

3.增值稅發(fā)票的開具(1)開具主體。一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí),應(yīng)向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況是指:收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí);國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。3.1增值稅概述

253.1.7增值稅發(fā)票管理

3.增值稅發(fā)票的開具(2)開具要求。1)一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù),可匯總開具增值稅專用發(fā)票,并須同時(shí)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)清單》。2)按照現(xiàn)行規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。3.1增值稅概述

263.1.7增值稅發(fā)票管理

3.增值稅發(fā)票的開具(2)開具要求。3)提供建筑服務(wù),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。4)銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。3.1增值稅概述

273.1.7增值稅發(fā)票管理

3.增值稅發(fā)票的開具(2)開具要求。5)出租不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。6)提供貨物運(yùn)輸服務(wù),在開具增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號及貨物運(yùn)輸信息填寫在發(fā)票備注欄中,如內(nèi)容較多,可另附清單(鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息,也要填寫在發(fā)票備注欄中)。3.1增值稅概述

283.1.7增值稅發(fā)票管理

3.增值稅發(fā)票的開具(3)不得開具專用發(fā)票的情況。1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;2)一般納稅人零售的煙酒、服裝、鞋帽(不含勞保專用品)、化妝品等最終消費(fèi)品;3)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),適用免稅規(guī)定的;4)接受方是其本單位的視同銷售貨物;5)銷售舊貨。3.1增值稅概述

293.1.7增值稅發(fā)票管理

3.增值稅發(fā)票的開具(4)紅字發(fā)票的開具。按以下方法處理：1)專用發(fā)票已交付購買方的,購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表(以下稱“信息表”)。2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表,系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后,生成帶有紅字發(fā)票信息表編號的信息表,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)。3)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的信息表開具紅字專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。3.1增值稅概述

303.1.7增值稅發(fā)票管理

3.增值稅發(fā)票的開具(5)增值稅普通發(fā)票的開具。銷售方為被視為企業(yè)的購買方開具增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù),如計(jì)稅、退稅、抵免等。開具發(fā)票時(shí),應(yīng)如實(shí)開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。3.1增值稅概述

313.1.7增值稅發(fā)票管理

4.增值稅發(fā)票的確認(rèn)

一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后,可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

增值稅小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題,不需要取得增值稅專用發(fā)票和進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證。紅字增值稅專用發(fā)票不需要認(rèn)證。納稅人初次購買增值稅稅控設(shè)備,按規(guī)定可以全額抵減應(yīng)納稅額,不需要進(jìn)行認(rèn)證。3.1增值稅概述

323.1.7增值稅發(fā)票管理

5.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理(1)輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)只有在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),申領(lǐng)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。3.1增值稅概述

333.1.7增值稅發(fā)票管理

5.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理(3)輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的申領(lǐng)實(shí)行按次限量控制,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量,但每次提供的專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。(4)輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次申領(lǐng)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第2次申領(lǐng)專用發(fā)票起,按照上一次已申領(lǐng)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅,未預(yù)繳增值稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不向其提供專用發(fā)票。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

343.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

1.納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的,為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

353.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

2.納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則對以下情況,哪一個(gè)發(fā)生在先,就以該時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù):(1)開具增值稅發(fā)票的時(shí)間;(2)實(shí)際收款的時(shí)間;(3)合同約定的收款日期。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生并不必然導(dǎo)致開票行為的發(fā)生，但開票行為的發(fā)生必然導(dǎo)致增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

363.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

3.納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)(1)直接收款方式。一般采用“提貨制”或“送貨制”,即已將貨物移送對方,貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式,納稅義務(wù)為收款或開票的當(dāng)天。(2)托收承付和委托銀行收款方式。其納稅義務(wù)為發(fā)出貨物或提供服務(wù)并辦理托收或委托收款手續(xù)的當(dāng)天。(3)分期收款方式。納稅義務(wù)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同或者書面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

373.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

3.納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)(4)預(yù)收款方式。具體分為:1)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。2)先收款后開票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款的當(dāng)天。3)未收款也未開票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

383.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

3.納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)(5)銷售預(yù)付卡。售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí),不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票,可開具增值稅普通發(fā)票,不確認(rèn)增值稅收入,應(yīng)在實(shí)際發(fā)出商品、提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)增值稅收入。(6)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿規(guī)定期限的當(dāng)天。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

393.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

3.納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)(7)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(8)納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為(不包括委托和受托代銷行為),為貨物移送的當(dāng)天;其他視同銷售行為,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。(9)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(10)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

403.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.銷售額的確認(rèn)、計(jì)量(1)一般銷售額的確認(rèn)、計(jì)量。

銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價(jià)格確定銷售額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

413.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.銷售額的確認(rèn)、計(jì)量(1)一般銷售額的確認(rèn)、計(jì)量。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額:1)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)企業(yè)收取的包裝物租金,應(yīng)作為銷售額的組成部分一并計(jì)稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

423.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.銷售額的確認(rèn)、計(jì)量(2)特定銷售額的確認(rèn)、計(jì)量。1)貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。2)直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3)金融商品轉(zhuǎn)讓,按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

433.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.銷售額的確認(rèn)、計(jì)量(2)特定銷售額的確認(rèn)、計(jì)量。4)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(含外匯借款和人民幣借款利息,下同)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額;提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

443.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.銷售額的確認(rèn)、計(jì)量(2)特定銷售額的確認(rèn)、計(jì)量。5)一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。6)提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用(不得開具專用發(fā)票)后的余額為銷售額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

453.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋6%、9%、13%）

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

（1）通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

（3）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

463.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.含稅銷售額的換算【例3-1】(1)騰飛廣告公司(營改增后為增值稅一般納稅人,稅率6%)10月份簽訂一項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)80萬元的廣告業(yè)務(wù),并向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給A廣告發(fā)布者發(fā)布費(fèi)25萬元,支付給B廣告公司發(fā)布費(fèi)5萬元。計(jì)算騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅。騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅(銷項(xiàng)稅額)=800000÷(1+6%)×6% =45283.02(元)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

473.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.含稅銷售額的換算【例3-1】A公司是一般納稅人,按6%的稅率繳納增值稅,收取發(fā)布費(fèi)后,開具給騰飛廣告公司的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)25萬元,增值稅額=250000÷(1+6%)×6%=14150.94元。B公司是小規(guī)模納稅人,按3%的稅率繳納增值稅,申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。騰飛廣告公司取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的價(jià)稅合計(jì)5萬元的專用發(fā)票,增值稅額=50000÷(1+3%)×3%=1456.31元。騰飛廣告公司應(yīng)交增值稅=45283.02-14150.94-1456.31=29675.77(元)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

483.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.含稅銷售額的換算【例3-1】(2)天和公司系增值稅一般納稅人,于6月6日銷售其營改增前自建的廠房一棟,價(jià)款1260萬元,采用簡易計(jì)稅方法。應(yīng)交增值稅計(jì)算如下:銷售額=1260÷(1+5%)=1200(萬元)應(yīng)交增值稅=1200×5%=60(萬元)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

493.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易后,按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

503.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,其銷售額的計(jì)算公式如下:

銷售額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+10%)當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

513.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義

進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅一般納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額。對購貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額,對銷貨方來說則是在價(jià)外收取的應(yīng)交增值稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

523.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。(2)從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的稅額。(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式。憑票抵扣是納稅人憑增值稅扣稅憑證,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;核定抵扣是特定行業(yè)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率,根據(jù)實(shí)際銷售的產(chǎn)成品,倒推計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

533.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)(4)納稅人取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,可一次性全額抵扣。(5)納稅人支付的道路通行費(fèi),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額,按下式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

543.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)(6)納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額。2)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按下式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

553.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)(7)自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額(即“加計(jì)抵扣”);對從事生活性服務(wù)業(yè)的納稅人,從2019年10月1日起,按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,抵減應(yīng)納稅額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

563.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)【例3-2】兩年前成立的某醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)為一般納稅人,銷售收入全部屬于生活性服務(wù)業(yè)收入,符合加計(jì)抵減政策適用條件。今年10月,該機(jī)構(gòu)取得醫(yī)療服務(wù)免稅收入1000萬元,取得不符合免稅條件的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)稅收入1400萬元,取得用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目并勾選確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額56萬元,當(dāng)月沒有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;9月期末留抵稅額為0元,未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計(jì)抵減額余額為1.1萬元。當(dāng)月有關(guān)計(jì)算如下:應(yīng)交增值稅=1400×6%-56=28(萬元)加計(jì)抵減額=56×15%=8.4(萬元)可抵減加計(jì)抵減額=1.1+8.4-0=9.5(萬元)實(shí)際應(yīng)交增值稅=28-9.5=18.5(萬元)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

573.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)(8)納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

583.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)(1)增值稅一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后,應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn),并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對。(3)一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù),必須在服務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;對接受應(yīng)稅服務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(4)對企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物,則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

593.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)(5)一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證(包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書)逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào),由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

603.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)(5)客觀原因是指:1)因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;2)增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期;3)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù),或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障,未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

613.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)(5)客觀原因是指:4)買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛,未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證,或者納稅人變更納稅地點(diǎn),注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長,導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;5)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期;6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

623.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(1)用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。(2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相應(yīng)的交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))和相應(yīng)的交通運(yùn)輸服務(wù)。(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(6)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

633.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

5.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可分以下兩種類型:(1)進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。1)采用簡易計(jì)稅方法的納稅人;2)采用一般計(jì)稅方法的納稅人,在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),即使取得的是專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后,因資產(chǎn)改變用途,用于不得抵扣項(xiàng)目,或計(jì)稅方法改為簡易計(jì)稅方法,原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

643.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失、改變用途，轉(zhuǎn)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

653.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

（2）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

663.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出【例3-3】天緣房地產(chǎn)公司既有簡易計(jì)稅項(xiàng)目，也有一般計(jì)稅項(xiàng)目，《施工許可證》上注明的建設(shè)規(guī)模分別為2.2萬平方米和3.3萬平方米。9月份公司購進(jìn)貨物和服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分用途。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）＝180×（22000÷55000）＝72（萬元）公司當(dāng)月應(yīng)將72萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

673.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出（3）平銷返利的返還收入。企業(yè)向供應(yīng)商收取的與銷售額或銷售量掛鉤的營銷費(fèi)用，應(yīng)按平銷返利行為依照所購貨物適用稅率，計(jì)算并沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；而不能按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣告服務(wù)”的適用稅率6%申報(bào)繳納增值稅。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

683.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

7.允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

693.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額

應(yīng)交增值稅合計(jì)=應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額-減免稅額3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

703.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-4】某廠為一般納稅人,1月銷售產(chǎn)品,開出增值稅專用發(fā)票,銷售額12萬元,銷項(xiàng)稅額15600元;銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品,開普通發(fā)票,銷售額40000元(含稅);將一批成本10萬元的產(chǎn)品對外投資。當(dāng)月購料(已入庫),取得專用發(fā)票,價(jià)款60000元,稅額7800元;當(dāng)月用水27600元,專用發(fā)票注明稅額2484元;購進(jìn)設(shè)備一臺,價(jià)款55000元,專用發(fā)票注明稅額7150元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

713.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-4】(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額=40000÷(1+13%)×13%=4602(元)投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=100000×(1+10%)×13%=14300(元)銷項(xiàng)稅額合計(jì)=15600+4602+14300=34502(元)(2)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7800+2484+7150=17434(元)(3)應(yīng)交增值稅的計(jì)算。應(yīng)交增值稅=34502-17434=17068(元)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

723.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法。(2)符合條件的一般納稅人也可采用簡易計(jì)稅方法,如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)等。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:

應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

733.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(3)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(4)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡易計(jì)稅方法。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額;未分別核算的,資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)不得適用簡易計(jì)稅方法。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

743.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-5】某縣郵政局為增值稅小規(guī)模納稅人。5月份,取得郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務(wù)收入22.6萬元;向我國境內(nèi)用戶提供郵政普遍服務(wù),取得郵政服務(wù)收入7.5萬元;辦理機(jī)要通信、報(bào)刊發(fā)行,以及義務(wù)兵平常信函、盲人讀物和革命烈士遺物的免費(fèi)寄遞等特殊服務(wù)業(yè)務(wù),取得特殊服務(wù)收入5.5萬元;按規(guī)定程序已辦理增值稅免稅手續(xù),計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)交增值稅。中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù),免征增值稅;提供其他郵政服務(wù),小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。當(dāng)月應(yīng)交增值稅=22.6÷1.03×3%=0.6583(萬元)其他服務(wù)收入13萬元(7.5+5.5),按免稅收入申報(bào),不繳增值稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

753.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-6】某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人,除提供運(yùn)輸服務(wù)外,同時(shí)還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運(yùn)輸合同,運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計(jì)價(jià),合同金額2萬元。增值稅銷項(xiàng)稅額=20000÷1.09×9%=1651.38(元)如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開票,合同總金額不變,假定運(yùn)費(fèi)占70%,裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30%,增值稅計(jì)算如下:運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=14000÷1.09×9%=1155.96(元)裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=6000÷1.03×3%=174.76(元)增值稅合計(jì)1330.72元,比合并計(jì)價(jià)節(jié)稅320.66元,同時(shí)還會(huì)相應(yīng)地減少應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

763.2.5預(yù)繳增值稅1.增值稅的預(yù)繳1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，對預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。2）提供建筑服務(wù)。3）其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)，應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)繳增值稅。4）建立預(yù)繳稅款臺賬。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

773.2.5預(yù)繳增值稅1.增值稅的預(yù)繳5）屬于混合銷售的，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)銷售額。銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)應(yīng)按甲供料工程選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，安裝運(yùn)行后再提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按“其他現(xiàn)代服務(wù)”計(jì)稅。6）企業(yè)預(yù)繳的增值稅可從本期應(yīng)納稅額中抵減,本期抵減不完的,可結(jié)轉(zhuǎn)后期繼續(xù)抵減,直至抵完。抵減時(shí)不需要區(qū)分計(jì)稅方法,可直接抵減應(yīng)交增值稅。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅款=應(yīng)交增值稅合計(jì)-(預(yù)繳稅款+出口開具專用繳款書預(yù)繳稅款)7）填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,提供發(fā)包方與總包方合同復(fù)印件(加蓋公章)等資料。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

783.2.5預(yù)繳增值稅2.預(yù)繳增值稅的計(jì)算（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)預(yù)繳增值稅計(jì)算。銷售營改增前的房地產(chǎn)項(xiàng)目和采用預(yù)收款方式銷售其所開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目,增值稅預(yù)征率為3%。一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷(1+9%)×3%簡易計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷(1+5%)×3%“預(yù)收款”是實(shí)際收取或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的全部預(yù)收價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

793.2.5預(yù)繳增值稅2.預(yù)繳增值稅的計(jì)算（2)出租異地不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅。一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅=含稅銷售額÷(1+9%)×3%簡易計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅=含稅銷售額÷(1+5%)×5%（3)轉(zhuǎn)讓異地自建不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)×5%3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

803.2.5預(yù)繳增值稅2.預(yù)繳增值稅的計(jì)算（4)建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅計(jì)算表3-2建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅計(jì)算表納稅人計(jì)稅方法預(yù)征率預(yù)繳稅款預(yù)繳時(shí)間預(yù)繳地點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法2%預(yù)繳稅款=(收到的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+9%)×2%收到預(yù)收款時(shí)◆同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣(市、區(qū))作業(yè),在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)◆不同地級行政區(qū)作業(yè),在發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簡易計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅款=(收到的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+3%)×3%小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù)收到工程結(jié)算款一般計(jì)稅方法2%預(yù)繳稅款=(收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%取得結(jié)算款時(shí)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

813.2.6增值稅的納稅申報(bào)

1.納稅申報(bào)程序：一般納稅人辦理納稅申報(bào)需要經(jīng)過發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)、納稅申報(bào)、報(bào)稅和稅款繳納等程序。2.增值稅及附加稅費(fèi)的申報(bào)：納稅人申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)一并申報(bào)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

823.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置(1)“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)二級賬戶。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

833.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級賬戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

843.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

2.小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶,并根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶,一般無須再設(shè)其他明細(xì)項(xiàng)目。貸方記應(yīng)交的增值稅稅額,借方記實(shí)際上交的增值稅稅額;期末貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅稅額,借方余額則反映多交的增值稅稅額。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

853.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：原材料（材料采購、在途物資）庫存商品固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)等3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

863.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-7】天華工廠購入甲材料4000千克,價(jià)格為6元/千克,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3120元,已開出銀行承兌匯票,材料驗(yàn)收入庫。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元,進(jìn)項(xiàng)稅額為252元(2800×9%)。做會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料 26800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3372貸:應(yīng)付票據(jù) 301723.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

873.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-9】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入150臺DVD,價(jià)格為1000元/臺,增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元,增值稅額19500元。做會(huì)計(jì)分錄如下:(1)企業(yè)付款時(shí)。借:材料采購——××無線電廠 150000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 19500貸:銀行存款 169500(2)商品驗(yàn)收入庫(設(shè)每臺DVD含稅售價(jià)為1560元)時(shí)。借:庫存商品——××DVD 234000貸:材料采購——××無線電廠 150000 商品進(jìn)銷差價(jià) 840003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

883.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】天天食品公司系增值稅一般納稅人,主要從事餅干、雪餅、果汁等的生產(chǎn)銷售。10月份發(fā)生如下購進(jìn)業(yè)務(wù):(1)從一般納稅人A公司購進(jìn)大米100噸,專用發(fā)票金額50萬元,增值稅額4.5萬元;當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用大米40噸用于雪餅生產(chǎn)。(2)從B農(nóng)民專業(yè)合作社購入自產(chǎn)蘋果4000千克,價(jià)款3.2萬元,取得增值稅普通發(fā)票,當(dāng)月全部領(lǐng)用生產(chǎn)蘋果汁。(3)從小規(guī)模納稅人C公司購進(jìn)鮮橙1500千克,價(jià)款2.1萬元,取得增值稅普通發(fā)票,當(dāng)月領(lǐng)用生產(chǎn)橙汁;從批發(fā)市場購入適用免稅政策的胡蘿卜800千克,價(jià)款2400元,取得增值稅普通發(fā)票。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

893.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】(1)購進(jìn)大米時(shí)。借:原材料——大米 500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 45000貸:銀行存款 5450003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

903.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】(2)企業(yè)購進(jìn)大米用于生產(chǎn)銷售的餅干、雪餅，為適用13%增值稅稅率的貨物，可在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)加計(jì)抵扣1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%××1%=[50×40÷100×9%÷9%×1%]=0.2（萬元）借：生產(chǎn)成本——雪餅198000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2000貸：原材料——大米（50×40÷100）2000003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

913.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】（3）購進(jìn)自產(chǎn)蘋果時(shí)。一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)自產(chǎn)蘋果系免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料——蘋果29120應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（3.2×9%)2880貸：銀行存款320003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

923.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】（4）生產(chǎn)領(lǐng)用蘋果時(shí)。當(dāng)月購進(jìn)蘋果全部用于生產(chǎn)，可加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額320元[2880÷9%1%]。借：生產(chǎn)成本——蘋果汁28800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）320貸：原材料——蘋果291203.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

933.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】（5）購進(jìn)鮮橙、胡蘿卜時(shí)。借：原材料——鮮橙21000——胡蘿卜2400貸：銀行存款23400（6）領(lǐng)用鮮橙時(shí)。借：生產(chǎn)成本——橙汁21000貸：原材料——鮮橙210003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

943.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

3.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-11】某商業(yè)企業(yè)由國外進(jìn)口Ａ商品一批，完稅價(jià)格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為13％，另外支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（不含稅）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2400000元，從銀行購入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。假設(shè)計(jì)稅日外匯牌價(jià)為1∶6。做會(huì)計(jì)分錄如下：3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

953.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

3.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-11】做會(huì)計(jì)分錄如下：（1）買入外匯時(shí)。借：銀行存款——美元戶（USD400000×6）2400000貸：銀行存款——人民幣2400000（2）支付貨款時(shí)。借：材料采購2400000貸：銀行存款——美元戶24000003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

963.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

3.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-11】（３）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)。應(yīng)納關(guān)稅＝2400000×20％＝480000（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=2400000+480000=2880000（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2880000×13%=374400（元）借：材料采購480000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）374400貸：銀行存款8544003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

973.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

3.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-11】（4）支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。借：材料采購2400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）216貸：銀行存款2616（5）結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時(shí)。借：庫存商品——Ａ商品2882400貸：材料采購28824003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

983.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

4.委托加工材料、接受應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-12】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱,發(fā)出材料16000元,支付加工費(fèi)3600元和增值稅額468元。支付給承運(yùn)部門往返運(yùn)雜費(fèi)400元(含稅)。做會(huì)計(jì)分錄如下:(1)發(fā)出材料時(shí)。借:委托加工物資 16000貸:原材料 16000(2)支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)。借:委托加工物資 3600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 468貸:銀行存款 40683.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

993.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

4.委托加工材料、接受應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理(3)用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=400÷(1+9%)×9%=33.03(元)借:委托加工物資 366.97應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 33.03貸:銀行存款 400.00(4)結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)。借:包裝物——木箱 19966.97貸:委托加工物資 19966.973.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1003.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

4.委托加工材料、接受應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-13】某生產(chǎn)企業(yè)與中介公司簽訂委托銷售合同,通過中介公司銷售自產(chǎn)產(chǎn)品。9月份中介公司銷售生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品100萬元,企業(yè)按合同規(guī)定支付傭金6萬元。中介公司向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款6萬元,增值稅額3600元,價(jià)稅合計(jì)63600元。生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:借:銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)及傭金 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3600貸:銀行存款 636003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1013.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

5.購建固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-14】某制造企業(yè)9月購進(jìn)專門用于研發(fā)的不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺,價(jià)款850000元,稅金110500元,價(jià)稅合計(jì)960500元,以銀行存款支付。(1)設(shè)備購進(jìn)時(shí)。借:固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 110500貸:銀行存款 9605003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1023.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

5.購建固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-14】(2)企業(yè)1月1日后購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。做會(huì)計(jì)分錄如下:借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 850000貸:累計(jì)折舊 8500003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1033.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

5.購建固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-14】(3)如果該企業(yè)兩年后將當(dāng)初用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機(jī)床出售,價(jià)稅合計(jì)395500元,貨款已收訖。做會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 395500貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 45500同時(shí)借:累計(jì)折舊 850000貸:固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 8500003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1043.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

5.購建固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-15】天喜公司系增值稅一般納稅人,8月購進(jìn)一座倉庫,購入價(jià)1090萬元,取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算:進(jìn)項(xiàng)稅額=1090÷(1+9%)×9%=90(萬元)借:固定資產(chǎn)——××倉庫10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 900000貸:銀行存款 109000003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1053.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

6.小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理【例3-16】大明廠系小規(guī)模納稅人,3月購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明:材料價(jià)款8800元,增值稅1144元;購入包裝物一批,普通發(fā)票上所列價(jià)款為2500元。已付款并驗(yàn)收入庫。做會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料 9944 包裝物 2500貸:銀行存款 124443.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1063.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1.直接用于或改為用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-17】某公司（一般納稅人）兩年前購入不動(dòng)產(chǎn)作為辦公樓使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款4000萬元，稅額360萬元。今年1月，公司決定該辦公樓改用于職工宿舍，其凈值3600萬元。相關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：（1）當(dāng)初購入不動(dòng)產(chǎn)（辦公樓）時(shí)。借：固定資產(chǎn)40000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3600000貸：銀行存款436000003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1073.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1.直接用于或改為用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-17】（2）辦公樓改用于職工宿舍時(shí)。不動(dòng)產(chǎn)凈值率=3600÷4000×100%=90%辦公樓應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=360×90%=324（萬元）借：固定資產(chǎn)3240000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)32400003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1083.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

2.用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-18】某超市為增值稅一般納稅人,經(jīng)營當(dāng)?shù)厥卟?、水果等農(nóng)產(chǎn)品。在上年12月末增值稅納稅申報(bào)表中,“期末留抵稅額”中蔬菜、水果金額共計(jì)88000元。按有關(guān)規(guī)定,從當(dāng)年1月份起,蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。該超市1月份銷售蔬菜240000元、水果160000元。本月銷售上述貨物,共發(fā)生(分?jǐn)?電費(fèi)8000元、運(yùn)輸費(fèi)6000元,均取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù),但無法在水果與蔬菜之間進(jìn)行劃分。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1093.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

2.用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-18】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算如下:期初留抵稅額中轉(zhuǎn)出數(shù)=88000×240000÷(240000+160000)=52800(元)當(dāng)月電費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8000×13%+6000×9%=1580(元)當(dāng)月免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=1580×240000÷400000=948(元)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)=52800+948=53748(元)做會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本——蔬菜 53748貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 537483.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1103.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

2.用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-19】2月15日，某企業(yè)購買口罩等防疫物資捐贈(zèng)給公益性社會(huì)組織用于支援抗擊疫情，取得的專用發(fā)票注明價(jià)款150萬元，增值稅19.5萬元，貨款已經(jīng)支付。（1）購進(jìn)口罩時(shí)。借：庫存商品——防疫物資1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195000貸：銀行存款1695000（2）捐贈(zèng)時(shí)。借：營業(yè)外支出1695000貸：庫存商品——防疫物資1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1950003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1113.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

3.非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-20】某酒廠為增值稅一般納稅人,本月外購食用酒精150噸,每噸不含稅價(jià)7600元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額1140000元,稅額148200元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運(yùn)費(fèi)金額45000元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費(fèi)金額25000元。月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn),因管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜5噸,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=5×7600×13%+45000×9%÷150×5+25000×6%÷150×5=4940+135+50=5125(元)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1123.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

3.非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-20】(1)反映被盜發(fā)生時(shí)。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 45458貸:原材料(5×7600+45000÷150×5+25000÷150×5) 40333應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5125(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后。借:營業(yè)外支出——非正常損失 45458貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 454583.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1133.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理【例3-22】某企業(yè)系增值稅一般納稅人,今年6月購買了一棟房屋用作員工食堂,取得增值稅專用發(fā)票注明稅款54萬元,價(jià)款600萬元,折舊年限20年,無殘值,7月份進(jìn)行勾選確認(rèn)、申報(bào)抵扣并做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。今年9月因經(jīng)營需要將該房屋改作生產(chǎn)車間。(1)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入額)計(jì)算如下:不動(dòng)產(chǎn)凈值=600-[600÷(20×12)]×3=592.5(萬元)不動(dòng)產(chǎn)凈值率=592.5÷600×100%=98.75%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=54×98.75%=53.325(萬元)(2)做會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 533250貸:固定資產(chǎn) 5332503.4增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1143.4.1現(xiàn)銷方式銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.一般銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-23】天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件,600元/件,增值稅額28080元,開出轉(zhuǎn)賬支票,支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貨款尚未收到。借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)——光明廠 245080貸:主營業(yè)務(wù)收入 216000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 28080 銀行存款 10003.4增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1153.4.1現(xiàn)銷方式銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1.一般銷售【例3-23】若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入確認(rèn)條件,企業(yè)可按銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬,并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,即借記“發(fā)出商品”,貸記“產(chǎn)成品”或“庫存商品”;同時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)——光明廠 28080貸:應(yīng)