審計(jì)實(shí)務(wù)課件：籌資與投資循環(huán)審計(jì)

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)

學(xué)習(xí)任務(wù)一、籌資與投資循環(huán)的特性二、控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、借款相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)四、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)五、投資項(xiàng)目的審計(jì)2審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)3任務(wù)一籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)①審批授權(quán)包括董事會(huì)授權(quán)股東大會(huì)及國(guó)家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。

②簽訂合同或協(xié)議向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同、債券契約和債券承銷或包銷合同等。

③取得資金取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。

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④計(jì)算利息或股利

⑤償還本息或發(fā)放股利2、投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)①授權(quán)審批由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。②取得證券或其他投資購(gòu)買股票或債券、聯(lián)營(yíng)投資。③取得投資收益取得股利收入、利息收入和其他投資收益。④轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資53、籌資與投資循環(huán)具有的特征:

（1）會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的籌資與投資業(yè)務(wù)相對(duì)較少，但每筆金額巨大，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況具有重大影響。這就決定了對(duì)該循環(huán)涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，更可能采用實(shí)質(zhì)性方案。（2）漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆籌資與投資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，如果業(yè)務(wù)的期末余額存在漏記或者低估，將使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此，籌資與投資業(yè)務(wù)審查通常采取詳細(xì)審計(jì)的方式。6（3）籌資與投資業(yè)務(wù)涉及企業(yè)和債權(quán)人、所有者之間的關(guān)系，這種關(guān)系往往存在法律、法規(guī)和合同的約束，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入了解企業(yè)所處的法律環(huán)境，檢查企業(yè)是否準(zhǔn)確履行了相關(guān)的義務(wù)，以及報(bào)表中有關(guān)事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。7一、籌資的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程在我國(guó)股票、債券等金融市場(chǎng)發(fā)育還不完善的情況下，長(zhǎng)期借款是我國(guó)多數(shù)企業(yè)籌集所需資金的最重要手段。因此，我們以長(zhǎng)期借款來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制和控制測(cè)試。任務(wù)二控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試81、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)長(zhǎng)期借款屬于重大籌資活動(dòng)，金額大、期間長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力具有深遠(yuǎn)影響。因此須經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)?？刂茰y(cè)試：取得借款的授權(quán)文件（如董事會(huì)決議），檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全。任務(wù)二控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試92、職責(zé)分工長(zhǎng)期借款的批準(zhǔn)、執(zhí)行與記錄等職責(zé)應(yīng)分工?？刂茰y(cè)試：觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)是否分離。

3、按時(shí)支付利息和償還本金

會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)借款合同和借款申請(qǐng)書，于借款到期日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或填制貸款償還憑證，經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局批準(zhǔn)后直接交銀行辦理還款手續(xù)?？刂茰y(cè)試：根據(jù)借款合同，檢查有關(guān)銀行付款憑證和銀行對(duì)賬單。104、定期的獨(dú)立核對(duì)

每隔一段時(shí)間，由獨(dú)立于記錄職責(zé)的人員復(fù)核長(zhǎng)期借款的總賬和明細(xì)賬以及利息計(jì)算，并與銀行對(duì)賬單核對(duì)，出現(xiàn)差異時(shí)應(yīng)查明原因，及時(shí)調(diào)節(jié)?？刂茰y(cè)試：檢查內(nèi)部檢查人員的報(bào)告或他們所核查憑證上的簽字。二、投資的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試

1、授權(quán)控制一般授權(quán)：一般投資應(yīng)由企業(yè)的主管經(jīng)理負(fù)責(zé)管理，并聘用專人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，授予經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。在執(zhí)行投資決策前，應(yīng)經(jīng)主管經(jīng)理批準(zhǔn)。特殊授權(quán)：重大的投資項(xiàng)目，關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡，應(yīng)該由董事會(huì)組成投資小組進(jìn)行可行性研究，執(zhí)行時(shí)由董事會(huì)批準(zhǔn)。投資產(chǎn)的出售和回收也應(yīng)同樣經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能進(jìn)行。控制測(cè)試：取得投資的授權(quán)文件（如董事會(huì)決議），檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全122、合理的職責(zé)分工制度主要在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，任何兩個(gè)環(huán)節(jié)不得由一人或一個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立負(fù)責(zé)。常見分工：企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券買賣業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行賬務(wù)處理，并由專人負(fù)責(zé)保管?？刂茰y(cè)試：觀察投資業(yè)務(wù)的職責(zé)是否分離。133、對(duì)投資憑證的保管委托證券經(jīng)紀(jì)人代為保管。將各項(xiàng)投資憑證存放在銀行保管箱內(nèi)。自行保管。應(yīng)設(shè)置安全可靠的保管箱，建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度。控制測(cè)試：檢查托管憑證，觀察企業(yè)自行保管情況。144、健全的會(huì)計(jì)核算制度完整的會(huì)計(jì)記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。控制測(cè)試：抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，判斷其會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否合規(guī)、真實(shí)、完整，以判斷會(huì)計(jì)核算制度是否到有效執(zhí)行。

155、嚴(yán)格的記名登記制度除無(wú)記名證券外，股票或債券應(yīng)在購(gòu)入的當(dāng)日及時(shí)登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，以防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義謀取私利的舞弊行為發(fā)生?？刂茰y(cè)試：檢查投資證券的實(shí)際登記情況。166、完善的盤點(diǎn)核對(duì)制度企業(yè)所擁有的投資如果是委托專業(yè)機(jī)構(gòu)保管，應(yīng)該建立起定期核對(duì)制度。如果投資存放在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該由獨(dú)立于投資授權(quán)、買賣、保管、記錄的人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)?？刂茰y(cè)試：審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)有價(jià)證券進(jìn)行內(nèi)部盤核的報(bào)告。17任務(wù)三借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、銀行借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期借款為例，銀行借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：（1）獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表核對(duì)相符。（2）對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。18（3）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。銀行借款和銀行存款的函證一般同時(shí)進(jìn)行。函證對(duì)象：向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計(jì)單位發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，但期末銀行存款或銀行借款余額為零的銀行。審計(jì)人員應(yīng)注意分析函證結(jié)果和賬面記錄的差異。如果函證無(wú)法收回，應(yīng)實(shí)施替代程序。19（4）對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。（5）檢查年未有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債。20（6）復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長(zhǎng)期借款利息資本化的會(huì)計(jì)處理是否正確。

應(yīng)注意:審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)銀行借款的利率和借款期限，復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確。如果有未計(jì)利息或多計(jì)利息的現(xiàn)象，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（7）檢查非記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（8）驗(yàn)明長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。21二、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，確認(rèn)應(yīng)付債券發(fā)行的合法性與賬面金額的正確性。具體應(yīng)做好以下工作：①審查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，確認(rèn)其發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致。22②審查企業(yè)發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)賬單。③審查用以償還債券的支票存根，并審查利息費(fèi)用的計(jì)算。④審查已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符。⑤如果企業(yè)發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審查相關(guān)契約的履行情況。23（3）審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。（5）審查到期債券的償還，審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)償還數(shù)，審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）確認(rèn)應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。24三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。25（3）檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。注意檢查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。（5）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用——其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。26（6）審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。（7）檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)27一、實(shí)收資本（股本）審計(jì)（1）獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。（3）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。任務(wù)四所有者權(quán)益審計(jì)28一、實(shí)收資本（股本）審計(jì)（4）對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會(huì)等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。（5）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。任務(wù)四所有者權(quán)益審計(jì)29

（6）中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查以下內(nèi)容：①如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項(xiàng)是否已付出，會(huì)計(jì)處理是否正確；②如系以利潤(rùn)歸還投資，還需檢查是否與利潤(rùn)分配的決議相符，并檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。30（7）以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。（8）檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。（9）確定實(shí)收資本（股本）的披露是否恰當(dāng)。31二、資本公積審計(jì)

（1）收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料（2）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查（3）查閱股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，是否決定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，只能用資本溢價(jià)或股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增，其他資本公積是不能用于轉(zhuǎn)增資本的。32三、盈余公積審計(jì)（1）檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定，檢查其發(fā)生額及其原始憑證（2）檢查股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，是否將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，用盈余公積派送新股，是否有股東大會(huì)決議，會(huì)計(jì)處理是否正確。33四、未分配利潤(rùn)審計(jì)（1）檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。（2）收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。34（3）了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過(guò)彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。（4）結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對(duì)以前年度所得稅的影響。對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料、復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性35五、應(yīng)付股利審計(jì)（1）審閱公司章程和股東（大）會(huì)決議中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。若被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)利潤(rùn)分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，注意是否披露。36（2）檢查