審計實務與案例（第5版）籌資與投資

籌資與投資循環(huán)審計學習目標●了解籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務活動及其涉及的主要憑證和記錄●掌握籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)及其控制措施●掌握籌資與投資循環(huán)業(yè)務控制測試●熟悉籌資與投資循環(huán)涉及科目的實質性審計程序●了解對違法事件的關注●了解籌資與投資循環(huán)中常見的會計錯弊及其審計風險●熟練編制籌資與投資循環(huán)中相關科目的審計工作底稿

籌資活動：企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要,通過改變企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成而籌集資金的活動。由借款交易和股東權益交易組成。

投資活動：企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。

由權益性投資交易和債權性投資交易組成。特征(1)審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大。(2)漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理,將會導致重大錯誤,從而對企業(yè)財務報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。(3)籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定?；I資與投資循環(huán)的特征籌資涉及項目涉及項目項目資產(chǎn)負債表項目短期借款、長期借款、應付債券、預計負債股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤主要憑證和會計記錄主要業(yè)務活動債券、股票、債券契約、股東名冊、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議、有關記賬憑證、有關會計科目的明細賬和總賬籌資所涉及的主要業(yè)務活動利潤表項目財務費用籌資涉及項目籌主要業(yè)務活動籌資所涉及的主要業(yè)務活動審批授權簽訂合同或協(xié)議

取得資金計算利息或股利

償還本息或發(fā)放股利投資涉及項目涉及項目項目資產(chǎn)負債表項目主要項目：交易性金融資產(chǎn)、應收股利、其他應收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)主要憑證和會計記錄主要業(yè)務活動股票或債券、經(jīng)紀人通知書、債券契約、企業(yè)的章程及有關協(xié)議、投資協(xié)議、有關記賬憑證、有關會計科目的明細賬和總賬利潤表項目主要項目：管理費用、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅投資所涉及的主要業(yè)務活動投資涉及項目主要業(yè)務活動籌資活動投資活動1.審批授權1.審批授權2.簽訂合同或協(xié)議2.取得證券或其他投資3.取得資金3.取得投資收益4.計算利息或股利4.轉讓證券或收回其他投資5.償還本息或發(fā)放股利所涉及的主要活動主要憑證與記錄籌資活動投資活動1.債券1.股票或債券2.股票2.經(jīng)紀人通知書3.債券契約3.債券契約4.股東名冊4.企業(yè)的章程及有關協(xié)議5.公司債券存根簿5.投資協(xié)議6.承銷或包銷協(xié)議6.有關記賬憑證7.借款合同或協(xié)議7.有關會計科目的明細賬和總賬8.有關記賬憑證9.有關會計科目的明細賬和總賬主要憑證和會計記錄P263-264實例分析7-17-1今明會計師事務所委派審計組對華興公司20×6年度財務報表進行審計。華興公司尚未采用計算機記賬。審計組于20×6年11月對華興公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試,并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的籌資與投資循環(huán)的相關事項,摘錄如下。實例分析7-1(1)華興公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負責實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額1億元以下的股票買賣。華興公司規(guī)定:公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請,會計部審核,總經(jīng)理批準后轉入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準,證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。審計組了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn):證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準,會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部,會計部據(jù)以匯總登記。實例分析7-1(2)華興公司控股股東的法定代表人同時兼任華興公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權限和批準程序。經(jīng)了解華興公司由財務部負責融資,20×6年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入1億元貸款。實例分析7-17-1(3)華興公司無形資產(chǎn)管理明確規(guī)定了專家論證、集體決策以及談判簽約等流程的控制措施。審計組了解到,20×6年3月總經(jīng)理李發(fā)在美國考察某高科技公司時得知該公司資金周轉困難,急于融資。由于該公司擁有華興公司急需的核心專利技術,李發(fā)當即與對方進行談判,對方愿意以1500萬美元出讓華興公司急需的專利技術,總經(jīng)理李發(fā)認為機會難得,機不可失,在電話請示董事長后,當即與對方簽約。20×6年7月華興公司支付全款后獲取專利技術全部資料,但由于該項專利技術需要專業(yè)人員操作和運用,因簽約時缺乏要求對方給中方技術人員培訓等約束條款,至11月華興公司的技術人員尚在探索使用,無法在生產(chǎn)中運用該專利技術創(chuàng)造價值。實例分析7-1(4)華興公司下屬的分公司20×6年3月決定興建一座總投資為5500萬元的倉庫,由于時間緊,一邊向華興公司報批,一邊在等待華興公司批復過程中,委托設計單位設計,通過邀請投標方式確立施工單位,于4月初正式開工建設,6月中旬華興公司正式批復,該項目11月底完工。華興公司雖認為分公司有不當之處,但考慮到工期緊,分公司向來經(jīng)營情況較好,項目建設符合發(fā)展需要,未追究相關人員責任。要求:請指出第(1)至(4)項是否存在缺陷,如果存在,請?zhí)岢鲂薷慕ㄗh。違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為是指被審計單位、治理層、管理層,或者為被審計單位工作或受其指使的其他人,有意或無意地違背除適用的財務報告框架以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為(1)這些法律法規(guī)不包括《企業(yè)會計準則》等企業(yè)選擇的適用的財務報告框架等規(guī)制。這些法律法規(guī)分為兩種不同類型:第一類法律法規(guī)即對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī),可能與下列事項相關:1)財務報表的格式和內(nèi)容;2)特定行業(yè)的財務報告問題;3)根據(jù)政府合同對交易進行的會計處理;4)所得稅費用或退休金成本的應計或確認。第二類法律法規(guī)即對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī),但遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關重要,如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護要求等。違反法規(guī)行為(2)正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵。違反法規(guī)行為具體涉及以下三個方面:1)被審計單位從事的違反法規(guī)行為;2)以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為;3)管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為,但不包括管理層和員工個人從事的與被審計單位經(jīng)營活動無關的不當行為。管理層遵守法律法規(guī)的責任管理層的責任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)可能以不同的方式影響被審計單位的財務報表。最直接的方式是規(guī)定了適用的財務報告編制基礎或者影響被審計單位需要在財務報表中做出的具體披露。法律法規(guī)也可能確立了被審計單位的某些法定權利和義務,其中部分權利和義務將在財務報表中予以確認。此外,法律法規(guī)還可能規(guī)定了對違反法律法規(guī)行為的懲罰。管理層承擔與違反法規(guī)行為有關的責任具體包括以下方面。(1)承擔防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責任。按照有關法律法規(guī)的規(guī)定,管理層有責任通過建立健全和有效實施內(nèi)部控制,確保其遵守適用于被審計單位的所有法律法規(guī)。為實現(xiàn)這一目標,管理層通常建立政策和程序,以防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為。(2)被審計單位的違反法規(guī)行為可能導致處罰、訴訟、賠償?shù)群蠊?因為這些后果是被審計單位違反法律法規(guī)造成的,所以管理層理應承擔相應責任。注冊注冊會計師對法律法規(guī)的責任

注冊會計師責任一般規(guī)定在設計和實施審計程序,以及評價和報告審計結果時,注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規(guī)的行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。具體責任(1)針對被審計單位需要遵守的直接影響財務報表的第一類法律法規(guī),注冊會計師的責任是,就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(2)針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī),注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序,以識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。注冊會計師對企業(yè)違法行為的責任包括以下方面(1)注冊會計師應當識別違反法律法規(guī)導致的財務報表重大錯報。然而注冊會計師沒有責任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為,不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。(2)在執(zhí)行財務報表審計時,注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架,但由于以下原因,審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大:1)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關,通常不影響財務報表,且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲取;2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為,如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述注冊會計師對企業(yè)違法行為的責任包括以下方面(3)確定一項行為是否構成違反法律法規(guī)行為,需要由法院或其他適當?shù)谋O(jiān)管機構做出裁決,這通常超出注冊會計師的專業(yè)勝任能力。然而,培訓、經(jīng)驗和對被審計單位及其所在行業(yè)或部門的了解,可以為注冊會計師判斷注意到的某些行為是否可能違反法律法規(guī)提供基礎。審計中對法律法規(guī)的關注(1)針對第一類法律法規(guī)的規(guī)定,獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(2)針對其他法律法規(guī),實施特定的審計程序有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。(3)恰當應對在審計過程中識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號進一步審計程序1了解違反法規(guī)行為的性質及發(fā)生的環(huán)境,并獲取其他適當信息?？紤]下列事項,評價其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。(1)罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導致的潛在財務后果。(2)潛在財務后果是否需要披露。(3)潛在財務后果是否嚴重到影響財務報表的公允反映。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號進一步審計程序2注冊會計師應當記錄所發(fā)現(xiàn)的情況,并與管理層討論。(1)當管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī),應向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況,及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。(2)當向被審計單位律師咨詢是不適當?shù)?或對其提供的咨詢意見不滿意,應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢,以確定被審計單位是否存在違反法規(guī)行為,可能導致的法律后果,及應采取的進一步行動。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號進一步審計程序3注冊會計師應盡快與治理層溝通,或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。(1)當認為違反法規(guī)行為是故意和重大的,應就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。(2)當懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員,應向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告。如果不存在更高層次的機構,或認為報告不起作用,或難以確定向誰報告,應考慮征詢法律意見。(3)如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為,注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告;必要時,征詢法律意見。不同的違反法規(guī)行為對審計及審計報告的影響(1)如果發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制識別,尤其是在評估重大錯報風險后決定信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下,注冊會計師應當重新評估重大錯報風險,并據(jù)此修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師應從四個方面來考慮:1)所發(fā)現(xiàn)違法行為的性質;2)被審計單位是否隱瞞該違法行為,尤其是這種隱瞞行為是否涉及被審計單位的管理層;3)被審計單位是否存在防止、發(fā)現(xiàn)或揭示出隱瞞違法行為的控制;4)該違法行為及其隱瞞涉及管理層或員工的層次。不同的違反法規(guī)行為對審計及審計報告的影響(2)如果認為違反法規(guī)行為對財務報表具有重大影響,注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映,注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告;如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響,且未能在財務報表中得到恰當反映,注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。(3)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以評價是否存在或可能存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為,注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度,發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。(4)如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法規(guī)行為,注冊會計師應當評價這一情況對審計意見的影響。實例7-2(單選題)對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告,下列說法中不正確的是()。A.如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構和執(zhí)法機構等相關機構或人員報告B.當懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時,如果不存在更高層級的機構,或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報做出反應,或者注冊會計師不能確定向誰報告,注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見C.注冊會計師考慮是否報告的是其發(fā)現(xiàn)和確定的所有違反法律法規(guī)的行為D.如果無法確定是否有相關法律法規(guī)要求向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的被審計單位的違反法規(guī)行為,或者無法確定某項違反法規(guī)行為是否應該向監(jiān)管機構報告,注冊會計師通常需要征詢相關的法律意見,然后再確定如何處理質疑與提問閱讀p265-269思考并回答一下問題：1.審計時發(fā)現(xiàn)A公司違反環(huán)境保護法如何處理？2.審計A公司時，發(fā)現(xiàn)A公司一名董事在敏感期內(nèi)購買股票，如何處理？3.審計B公司時，發(fā)現(xiàn)公司聘請了一個監(jiān)管者曾經(jīng)被處罰禁入證券市場的張三為高管，如何處理？4.審計B公司時，發(fā)現(xiàn)B公司私設小金庫，如何處理？5.審計師對公司違法法律法規(guī)的責任是什么，如何防止風險？投資與籌資循環(huán)相關賬戶的實質性測試閱讀p269-300回答以下問題：1.描述投資與籌資循環(huán)所涉及的會計科目實質性測試與其他會計科目的不同。2.列示出借款相關實質性測試工作底稿名稱并指出不同層次底稿之間的關系。3.舉例說明投資與籌資循環(huán)環(huán)涉及的會計科目中最容易出現(xiàn)會計錯報的有哪些？實例分析7-3項目組在審計華興公司20×6年度財務報表時,注意到以下情況:20×6年12月10日,華興公司與其母公司華興集團簽訂股份轉讓協(xié)議,將其持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1.26%的股權(1500萬股)以2.05元/股的價格轉讓給華興集團,且不附任何追索權。該協(xié)議于20