審計學（第9版）總論

審計學

總論

審計：專業(yè)性、實踐性、政治性

審計學：交叉性、邊緣性、科學性

這門課程主要講解兩方面內容

其一，認知——什么是審計？

須知：它有別于“審計是什么？”

其二，行為——如何進行審計？

須知：包括程序、方法及技巧?？傉撘弧徲嫷漠a(chǎn)生與發(fā)展二、審計的含義與特征三、審計的目標與對象四、審計的職能與作用五、審計的種類與方法1.1審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.1.1我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展封建社會：僅有皇家審計（官方審計）民國期間：出現(xiàn)獨立審計（民間審計）20世紀后：推進社會審計（CPA審計）1983年至今：全面發(fā)展審計（外審、內審）——政府審計→國家審計；——部門審計→內部審計；——事務所審計→注冊會計師審計1.1審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.1.2西方審計的產(chǎn)生和發(fā)展

在西方個國家或地區(qū)，政府審計的出現(xiàn)早于民間審計與內部審計奴隸制社會：不健全的、不完善的審計；資本主義時期：西方普遍建立政府審計；現(xiàn)代資本主義時期：除了政府審計、CPA審計，還獨立設置了審計部門，并履行職責。1.2審計的含義與特征1.2.1審計的含義一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動?！?972年AAA的定義；——1972年美國審計局（總署）的定義；——1976年世界名著《審計理論》中的定義

由此觀之，經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證是審計的本質。所謂“本質”，是指“事情的性質及此一事情和其他的內部聯(lián)系?！?.2審計的含義和特征1.2.2審計的特征獨立性實質上獨立；形式上獨立；兩者均同樣重要機構人員獨立；經(jīng)濟經(jīng)費獨立；精神思想獨立權威性客觀公正；實事求是獨立性與權威性的關系保障獨立性有利于確立權威性保持權威性有助于增強獨立性1.3審計的目標與對象1.3.1審計的目標

即審查和評價審計對象所要達到的目的與要求，是審計工作的方向及旨歸。注意：它不能簡單等同于審計任務。公允性——客觀、真實（業(yè)務事實、法律事實、事實真相等）合法性——合規(guī)、合法（法律、法規(guī)、規(guī)章、制度、規(guī)定等）效益性——效率、效果（經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益等）1.3審計的目標與對象1.3.2審計的對象

即被審計單位的財務收支及有關經(jīng)濟活動（包括經(jīng)營管理活動），以及反映財務收支及有關經(jīng)濟活動（包括經(jīng)營管理活動）的財務報表和其他有關資料。1.表象（形式）——反映財務收支及有關經(jīng)濟活動（包括經(jīng)營管理活動）的財務報表和其他有關資料；

2.實質（內容）——被審計單位的財務收支及有關經(jīng)濟活動（包括經(jīng)營管理活動）

此外，審計對象還應包括被審計單位的預測和決策方案、經(jīng)濟活動分析資料以及技術資料等。1.4審計的職能與作用1.4.1審計的職能

即審計本身所固有的內在功能。它是由社會經(jīng)濟條件和經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要決定的，并非固定不變。經(jīng)濟監(jiān)督——按照規(guī)定標準進行監(jiān)察、督促，使經(jīng)濟活動正常進行。經(jīng)濟評價——對經(jīng)濟活動等進行實事求是、客觀公正的分析與評價。經(jīng)濟鑒證——通過審核和檢查財務報表等及其反映的經(jīng)濟活動的公允性、合法性，確定其可信任程度，并作出書面報告。1.4審計的職能與作用1.4.1審計的職能（續(xù)）

此外，提供審計信息也是審計的一項職能?，F(xiàn)代審計既提供事后的審計信息，也提供事前及過程的審查信息，以供各利益相關者（如單位內部有關部門和人員、領導機關等）決策時參考。需要強調的是：1.經(jīng)濟監(jiān)督是審計的首要的、基本的職能，也是經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證等職能（正常發(fā)揮）的前提基礎。

2.不同的審計組織形式，審計職能體現(xiàn)出的側重點也有所不同，國家審計和內部審計側重于經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟評價，而社會審計（即注冊會計師審計）側重于經(jīng)濟鑒證。1.4審計的職能與作用1.4.2審計的作用制約性作用揭示錯誤舞弊維護財經(jīng)法紀促進性作用促進改善經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟效益促進經(jīng)濟高質量發(fā)展，保障社會安全穩(wěn)定促進全面深化改革，推動高水平對外開放促進權力規(guī)范運行，推進反腐倡廉建設1.5審計的種類與方法1.5.1審計的種類1.審計的基本分類按審計主體分類國家審計——審計主體是國家審計機關及審計人員社會審計——審計主體是會計師事務所及審計人員內部審計

——審計主體是單位內審部門及審計人員1.5審計的種類與方法1.5.1審計的種類1.審計的基本分類（續(xù)）按審計內容與目的分類財政財務審計——聚焦于財政財務收支及資料的真實；財經(jīng)法紀審計——聚焦于經(jīng)濟活動及資料的合規(guī)合法；經(jīng)濟效益審計——聚焦于經(jīng)濟活動及資料的效率效果；經(jīng)濟責任審計——聚焦于經(jīng)濟活動及責任的履職盡責。1.5審計的種類與方法1.5.1審計的種類2.審計的其他分類按審計實施時間分類——事后審計與過程審計（含事中、事前審查）；按審計實施地點分類——就地（含駐在、專程、巡回）審計與報送審計；按審計實施范圍分類——全部（或全面）審計、局部審計以及專項審計；按審計主體與客體的關系分類——委托審計、授權審計以及轉托審計；按審計是否預先通知被審計單位分類——預告審計與突擊審計（審查）；按審計有無明確法律規(guī)定和實施意愿及動機分類——法定審計與非法定審計、強制審計與任意審計；按審計依據(jù)的基礎和使用的技術與方法分類——賬項基礎（或賬表導向）審計、制度基礎（或系統(tǒng)導向）審計以及風險基礎（或風險導向）審計。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法

即審計人員為達成審計目標——形成審計意見及結論，針對審計對象收集審計證據(jù)所實施的各種專門手段之總稱。它是基于長期的審計實踐的總結提煉，是聯(lián)系審計主體和審計客體的橋梁。

審計方法包括傳統(tǒng)審計方法——以事后查賬為主，也包括現(xiàn)代審計方法——內控評審、審計抽樣、審計調查、大數(shù)據(jù)審計等。

現(xiàn)代審計方法的特點——目的性、適用性、交互性、綜合性、智能型、多樣化等。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法

即通過審查書面和電子資料獲取審計證據(jù)的一類方法，屬審計工作中常用的基本方法。它體現(xiàn)于賬，重在“查”。

（1）按照查之順序及方式，可分為順差與逆查；

（2）按照查之范圍及數(shù)量，可分為詳查與抽查；

（3）按照查之技術及對象，可分為審閱、核對、查詢、驗算、比較和分析等1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（1）按照查之順序及方式，可分為順差與逆查

順查（正查）——按照經(jīng)濟活動的運行程序或時間的先后順序，依次審查會計資料及其他資料之方式。

原始憑證→→→

記賬憑證→→

會計賬簿→財務報表等

逆查（倒查）——按照經(jīng)濟活動的運行程序或時間的先后順序，逆向審查會計資料及其他資料之方式。

財務報表等→→→

會計賬簿→→

記賬憑證→原始憑證1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（1）按照查之順序及方式，可分為順差與逆查（續(xù)）

順查之主要特點及適用情形主要特點：優(yōu)點是工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊端；缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計效率，降低審計成本。適用情形：內部控制不夠健全、完備，賬目資料比較混亂，存在問題較多的單位。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（1）按照查之順序及方式，可分為順差與逆查（續(xù)）

逆查之主要特點及適用情形主要特點：優(yōu)點是能夠迅速抓住重點，加快審計進度，降低審計成本；缺點是未能全面審查，易于疏忽、遺漏。

適用情形：內控制度健全、完備，會計信息透明度較高的單位。審計人員需具有較豐富的經(jīng)驗，因而它往往與抽查法被結合使用。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（2）按照查之范圍及數(shù)量，可分為詳查與抽查（續(xù)）

詳查（甚或全查）——對一定期間的部分（甚或全部）會計資料及其有關經(jīng)濟活動，進行全面、細致、徹底的審查。

抽查（甚或抽樣）——從一定期間的全部會計資料中選取一部分或選擇某一階段的會計資料，抑或在審計事項中選取部分特定項目（甚或樣本）進行的審查。

在審計實踐中，抽查往往又同審計抽樣聯(lián)系在一起，相結合運用。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（2）按照查之范圍及數(shù)量，可分為詳查與抽查（續(xù)）

詳查之主要特點及適用情形主要特點：優(yōu)點是有利于發(fā)現(xiàn)并揭露會計工作中的錯弊行為，從而出具較恰當、合理的審計報告；缺點在于費時、費力、效率低、成本高。

適用情形：內部控制不夠健全、完善，賬目資料比較混亂，存在問題較多的單位。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（2）按照查之范圍及數(shù)量，可分為詳查與抽查（續(xù)）

抽查之主要特點及適用情形主要特點：優(yōu)點是能夠明確審查重點，效率高、成本低；缺點在于如選取不合理，則抽查結果與被審計單位的實際情況會發(fā)生偏差。

適用情形：內部控制較健全、完善，會計基礎較好的單位。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（3）按照查之技術及對象，可分為審閱、核對、查詢、驗算、比較和分析等（續(xù)）審閱

即對會計資料及有關資料進行審查和閱讀，以判斷這些資料所反映的經(jīng)濟活動是否符合有關規(guī)定。它可用于對會計憑證、賬簿、報表及其他有關資料的審查。核對

即對相關資料進行對照和比較（比對），以認定其內容是否一致，記錄是否正確。它可用于對證證、賬證、賬賬、賬表、表表是否相符的審查。

在審計實踐中，審閱與核對往往被結合運用。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（3）按照查之技術及對象，可分為審閱、核對、查詢、驗算、比較和分析等（續(xù)）查詢

即通過查對和詢問取得必要情況及資料，以獲得真實可靠的審計證據(jù)，包括詢問和函證（面詢、函詢）。

詢問

審計人員在審計過程中，以口頭的方式向被審計單位有關人員提出問題，并將其口頭回答作成詢問筆錄。它可用于對會計憑證、賬簿、報表及其他有關資料的審查。

函證

審計人員為查清被審計單位的某項記錄正確與否，通過發(fā)函到被審計單位或給有關人員進行查對，以取得證明材料。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（3）按照查之技術及對象，可分為審閱、核對、查詢、驗算、比較和分析等（續(xù)）查詢

即通過查對和詢問取得必要情況及資料，以獲得真實可靠的審計證據(jù)，包括詢問和函證（面詢、函詢）。

函證方式

兩種：肯定式和否定式?？隙ㄊ剑ɑ蚍e極式）——不論函證對象對函證內容是否認為正確，都要求給予復函；否定式（或消極式）——僅當函證對象對函證內容認為有誤時，才要求其給予復函。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

不同方式函證之特點及適用情形

肯定式函證

主要特點：獲取的審計證據(jù)較為可靠，但審計成本較高。

適用情形：個別賬戶欠款金額較大，或認為欠款可能會存在爭議、差錯等問題。否定式函證

主要特點：獲取的審計證據(jù)不甚可靠，但成本相對較低。

適用情形：相關內部控制有效；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量甚多；有理由確信大多數(shù)被函證者能夠認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋等。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

1.審查賬面資料的方法（續(xù)）

（3）按照查之技術及對象，可分為審閱、核對、查詢、驗算、比較和分析等（續(xù)）驗算

即通過對書面資料的有關數(shù)據(jù)進行重新計算，驗證原計算結果是否正確，有時也稱之為重算。比較

即通過比較書面資料的有關數(shù)據(jù)與相關標準，確定和分析差異，從中發(fā)現(xiàn)問題并獲取審計證據(jù)。分析

即通過對財務業(yè)務決策資料及相關經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行觀察、對比、分解、綜合和推理，發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、研究本質和了解構成因素間的相互關系并獲取審計證據(jù)。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

2.證實客觀事物的方法（續(xù)）

即用于收集書面資料以外的審計證據(jù)，以證明和落實客觀事物的形態(tài)、性質、權屬、位置、數(shù)量和價值等的一類審計方法，包括觀察、盤點、調節(jié)、鑒定和訪談等。它體現(xiàn)于實，重在“證”。

（1）觀察

即通過實地察看（查看或勘察），以獲取第一手資料等審計證據(jù)。一般需編制觀察記錄，必要時按規(guī)定對現(xiàn)場進行攝影或拍照。有時，還要與其他方法結合運用。

運用觀察法時，應事先對被審計單位的陳述心中有數(shù)，且應在不被觀察對象知曉的情況下進行，從而有利于保證觀察到的是真相而非假象。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

2.證實客觀事物的方法（續(xù)）

（2）盤點

即通過實地察看以獲取第一手資料等證據(jù)。一般需編制觀察記錄，必要時對現(xiàn)場進行攝影或拍照。包括直接盤點和監(jiān)督盤點。通常，它還要與其他方法結合運用。

（3）調節(jié)

即因財務報告日數(shù)據(jù)與審計日數(shù)據(jù)存在差異或存在未達賬項，通過調整有關數(shù)據(jù)以獲得需證實的數(shù)據(jù)，即為了驗證數(shù)據(jù)是否正確。有時，也稱為數(shù)據(jù)調節(jié)法。

（4）鑒定。即在審計工作中邀請有關專業(yè)部門或人員運用其專門或特定的技術進行確定和識別的方法。它往往是在通過觀察法不能取證時使用的。

（5）訪談。即通過與有關人員交談以獲取所需的信息或證據(jù)。對訪談內容需作書面記錄和確認,并對獲取的信息或證據(jù)作進一步證實或相互印證。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

3.審計調查及大數(shù)據(jù)審計的方法

審計調查系通過勘查、觀察、查詢、調查等來了解客觀情況、查明事實真相，以獲取審計證據(jù)的一類方法。這類方法主要體現(xiàn)于查，重在“調”。比如專項調查、專案調查等。

(1)專項調查。即對某些帶有傾向性、普遍性、宏觀性的問題，從中選出若干項作為專題，著力進行的一種審計調查。它適用于以下情形：涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的特定事項；跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的特定事項；涉及大量非財務數(shù)據(jù)的特定事項；其他的特定事項或情形。

1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

3.審計調查及大數(shù)據(jù)審計的方法（續(xù)）

(2)專案調查。即對被審計事項進行內查外調，以獲取審計證據(jù)的一種審計調查。所謂外調系外部調查或外部審計調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查，以審計證據(jù)。通常，審計機關基于相關法律法規(guī)規(guī)章賦予的提請協(xié)助權限,向財稅、金融、海關等部門就特定業(yè)務進行調查，以查明其真實合法效益情況。

在實際工作中，審計人員往往根據(jù)查賬或群眾舉報提供的線索，查找和獲取審計證據(jù)。

1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

3.審計調查及大數(shù)據(jù)審計的方法（續(xù)）

大數(shù)據(jù)審計系通過運用大數(shù)據(jù)，采集和處理各類財務、業(yè)務等數(shù)據(jù)，深度開展重點事項數(shù)據(jù)關聯(lián)分析，并與現(xiàn)場審計一體化互動融合，以便把握總體、確定重點、鎖定疑點，進而證據(jù)的一類方法。這類方法主要體現(xiàn)于數(shù)，重在“析”。

（1）分析技術、方法及工具。分析技術有查詢分析、統(tǒng)計分析、多維分析、挖掘分析等；分析方法有結構分析、趨勢分析、比率分析、對比分析等；分析工具有審計分析軟件、統(tǒng)計分析軟件、關系型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等。

1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）（續(xù)）

3.審計調查及大數(shù)據(jù)審計的方法（續(xù)）

（2）大數(shù)據(jù)審計應用程序。主要包括調查信息系統(tǒng)、制定數(shù)據(jù)分析利用方案、采集處理和分析利用數(shù)據(jù)、質量管理、安全保密等。數(shù)據(jù)采集是基礎，采集的數(shù)據(jù)包括基礎資料數(shù)據(jù)、測評數(shù)據(jù)、經(jīng)營管理數(shù)據(jù)、行業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)、審計項目數(shù)據(jù)、單位報送數(shù)據(jù)、相關外部數(shù)據(jù)等，有結構化與非結構化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)的基本特征在于體量大、多樣性、要素全等，須推動數(shù)據(jù)處理標準化。只有經(jīng)過標準化處理、審計人員可以理解、與業(yè)務建立邏輯映射的數(shù)據(jù)，對審計工作才有價值。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

3.審計調查及大數(shù)據(jù)審計的方法（續(xù)）

（3）大數(shù)據(jù)審計具體類型。在“一切皆可數(shù)據(jù)化”、“大智移云物聯(lián)區(qū)”的經(jīng)濟社會，雖然審計的本質和目標基本未變，但審計人員的思維方式、行為方式，以及審計的技術方法和作業(yè)模式會發(fā)生重大而深刻的變化與變革。大數(shù)據(jù)審計的具體類型較多，比如區(qū)塊鏈審計(blockchainaudit)、人工智能審計(artificialintelligenceaudit)、聯(lián)網(wǎng)審計(onlineaudit)以及持續(xù)審計(continuousaudit)等不斷涌現(xiàn)，將會紛至沓來。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

4.審計方法的運用

一般來說，一切有利于審計人員取證的方法均可視為審計方法。但在具體選用時，應注意審計方法的恰當性。

(1)方法選用的原則要求。堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，堅持馬克思主義立場觀點方法，并遵循以下要求：一切從實際出發(fā)，實事求是；透過現(xiàn)象看本質；辯證地、相互聯(lián)系地看問題；有系統(tǒng)思維、全局觀念和長遠觀點；憑借專門技能，同時依靠人民群眾；要與審計目的相適應，與審計方式相適配，并與被審計單位實際相適合。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

4.審計方法的運用（續(xù)）

(2)方法之間的相互關系?，F(xiàn)代審計方法日趨多樣化和現(xiàn)代化，業(yè)已形成一個完整的審計方法體系，而每種方法都有其目的性和適用性，它們不是互相排斥而是緊密聯(lián)系甚至相互交叉的。

例如，在采用順查法時，局部可采用逆查法；采用逆查法時，局部也可采用順查法。順查時可以詳查，也可抽查；逆查時可以抽查，也可詳查。但從方法本身特點來看，順查更適宜采取詳查，逆查更適合采用抽查。1.5審計的種類與方法1.5.2審計的方法（續(xù)）

4.審計方法的運用（續(xù)）

(2)方法之間的相互關系（續(xù)）

又如，審查賬面資料的方法和審計調查、審