《稅務(wù)會計(jì)》課件：其他稅種會計(jì)（上）

稅務(wù)會計(jì)

其他稅種會計(jì)（上）第1節(jié)關(guān)稅會計(jì)第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加會計(jì)第3節(jié)資源稅會計(jì)第4節(jié)土地增值稅會計(jì)第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計(jì)本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）能設(shè)置關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行會計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表，并能進(jìn)行關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)。

第1節(jié)關(guān)稅會計(jì)

一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。二、關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。三、關(guān)稅的課稅對象和稅目關(guān)稅的征稅對象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。凡準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物，除國家另有規(guī)定的以外，均應(yīng)由海關(guān)征收進(jìn)口關(guān)稅或出口關(guān)稅。對從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。關(guān)稅的稅目、稅率都由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。四、關(guān)稅的稅率（一）稅率的種類關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。其中進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。（二）稅率的確定進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，按照適用的稅率征稅。關(guān)稅稅率的確定原則如下（包括但不限于）：（1）進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；（2）進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；其他規(guī)定本書從略。五、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的辦法，以商品價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。因此，關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。（1）一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。（2）特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。2.出口貨物的完稅價(jià)格。

出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）

3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定。（1）對于進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（2）申報(bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場上公開成交貨物的價(jià)格，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（3）申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方之間有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系或?qū)ω浳锏氖褂谩⑥D(zhuǎn)讓互相訂有特殊條件或特殊安排，影響成交價(jià)格的，以及其他特殊成交情況，海關(guān)認(rèn)為需要估價(jià)的。

六、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)稅計(jì)算方法。從價(jià)稅是最普遍的關(guān)稅計(jì)征方法，它以進(jìn)（出）口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率2.從量稅計(jì)算方法。從量稅是以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅計(jì)算方法。復(fù)合稅是對某種進(jìn)（出）口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率4．滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法?；瑴?zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)（出）口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)（出）口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

（七）關(guān)稅的征收管理1.關(guān)稅的申報(bào)和繳納2.關(guān)稅的退還、補(bǔ)征和追繳

二、關(guān)稅的會計(jì)核算（一）關(guān)稅會計(jì)科目的設(shè)置為正確反映和核算關(guān)稅有關(guān)納稅事項(xiàng)，根據(jù)具體的進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個(gè)二級明細(xì)科目，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。納稅人也可以不設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，在實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。

（二）進(jìn)口關(guān)稅的會計(jì)核算實(shí)務(wù)

1.工業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算

2.商業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算（1）商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算（2）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算（三）出口關(guān)稅的會計(jì)核算實(shí)務(wù)1.工業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計(jì)核算2.商業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計(jì)核算（1）商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算

（2）商業(yè)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算

第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅、

教育費(fèi)附加及地方教育附加會計(jì)

一、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加的認(rèn)知（一）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的概念城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱城建稅)是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅。征收城市維護(hù)建設(shè)稅的主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金。教育費(fèi)附加、地方教育附加是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額為計(jì)征依據(jù)所征收的附加費(fèi)。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人，是在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。

（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率1.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔比例稅率。表6-1城市維護(hù)建設(shè)稅稅率表2.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城或者鎮(zhèn)5%市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)1%

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)以及教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)，為納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)以及教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

對進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（五）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的計(jì)算應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額×適用稅率(7%，5%或者1%)應(yīng)納教育費(fèi)附加=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額×征收率(3%)應(yīng)納地方教育附加=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額×征收率(2%)（六）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的征收管理1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間，與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納期限城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加按月或者按季計(jì)征。不能按固定期限計(jì)征的，可以按次計(jì)征。實(shí)行按月或者按季計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅費(fèi)。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅費(fèi)。3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納地點(diǎn)納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的地點(diǎn)。有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點(diǎn)或者繳納地點(diǎn)：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其納稅地點(diǎn)或者繳納地點(diǎn)為代扣代收地。（2）對流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同增值稅、消費(fèi)稅在經(jīng)營地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。二、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加的會計(jì)核算納稅人計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。納稅人計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的教育費(fèi)附加。

納稅人計(jì)提地方教育附加時(shí)，應(yīng)借記“稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”科目；實(shí)際繳納地方教育附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的地方教育附加。三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加的申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加進(jìn)行申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)“城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表”。

第3節(jié)資源稅會計(jì)一、資源稅的認(rèn)知（一）資源稅的概念資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。（三）資源稅的征稅范圍我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：(1)能源礦產(chǎn)。包括：原油；天然氣、頁巖氣、天然氣水合物；煤；煤成（層）氣；鈾、釷；油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤；地?zé)帷?2)金屬礦產(chǎn)。包括：黑色金屬和有色金屬。(3)非金屬礦產(chǎn)。包括：礦物類、巖石類和寶玉石類。(4)水氣礦產(chǎn)。包括：二氧化碳?xì)狻⒘蚧瘹錃?、氦氣、氡氣；礦泉水。(5)鹽。包括：鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽；天然鹵水；海鹽。（四）資源稅的稅目和稅率資源稅的稅目、稅率，依照《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率（五）資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。1.銷售額（1）資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。（2）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。（3）征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。納稅人銷售其自采原礦的，可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。成本法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)（4）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。5)按其他合理方法確定。2.銷售數(shù)量（1）銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。（六）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。計(jì)算公式如下：（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率（2）實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率（七）資源稅的征收管理1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。2.資源稅的納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。3.資源稅的納稅地點(diǎn)（1）納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。（2）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。（3）納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。（4）海洋原油、天然氣資源稅向國家稅務(wù)總局海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)繳納。二、資源稅的會計(jì)核算(一)直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅的會計(jì)核算納稅人計(jì)提資源稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計(jì)核算

三、資源稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對資源稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)“資源稅納稅申報(bào)表”。 第4節(jié)土地增值稅會計(jì)一、土地增值稅的認(rèn)知（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。（三）土地增值稅的征稅范圍1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅。（2）土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。（3）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）企業(yè)改制重組。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途。（3）房地產(chǎn)的交換。（4）合作建房。（5）房地產(chǎn)的出租。（6）房地產(chǎn)的抵押。（7）房地產(chǎn)的代建行為。（8）房地產(chǎn)的重新評估。（9）土地使用者處置土地使用權(quán)。（四）土地增值稅的稅率

土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率。表6-5土地增值稅稅率表級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率/%速算扣除系數(shù)/%1不超過50%的部分(含50%)3002超過50%至100%的部分(含100%)4053超過100%至200%的部分(含200%)50154超過200%的部分6035（五）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)因素。1.應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。2.扣除項(xiàng)目及其金額準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目具體包括以下內(nèi)容：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。（6）舊房及建筑物的扣除金額。（六）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。土地增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=∑（每級距的增值額×適用稅率）或者=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)2.應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟。（1）計(jì)算增值額。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額（2）計(jì)算增值率。增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%（3）確定適用稅率。按照計(jì)算出的增值率，從土地增值稅稅率表中確定適用稅率。（4）計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)（七）土地增值稅的征收管理1.土地增值稅的納稅期限納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。2.土地增值稅的清算（1）土地增值稅的清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。（2）土地增值稅的清算條件。1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的。②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的。③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的。②取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的。③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地増值稅清算手續(xù)的。④省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。3.土地增值稅的納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人