納稅會計(jì)課件：會計(jì)核算與稅法規(guī)定的差異辨析

2024/3/111會計(jì)核算與稅法規(guī)定的差異辨析6.1永久性差異辨析6.2時(shí)間性差異辨析6.3暫時(shí)性差異辨析6.4時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的比較2024/3/1126.1永久性差異辨析永久性差異是指企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對收入、費(fèi)用的確認(rèn)口徑不同形成的差異，其特征是在一個(gè)時(shí)期發(fā)生后，以后時(shí)期不會轉(zhuǎn)回。第5章所述計(jì)算應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額中，均包括一部分永久性差異。即企業(yè)發(fā)生永久性差異時(shí)，應(yīng)在稅前會計(jì)利潤（利潤總額）的基礎(chǔ)上，確認(rèn)納稅調(diào)整增加數(shù)或減少數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)交所得稅，但不需要對其進(jìn)行專門的會計(jì)處理。下面講述永久性差異包括的主要內(nèi)容。2024/3/1136.1永久性差異辨析6.1.1涉及收入項(xiàng)目的永久性差異1.國債利息收入（1）國債利息收入的日常會計(jì)核算。企業(yè)購入的國債，大多確認(rèn)為持有至到期投資。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)國債的票面利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)收利息”等科目；根據(jù)確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。參看教材P.85【例6-1】【例6-2】2024/3/1146.1永久性差異辨析2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）.股息、紅利等權(quán)益性投資收益的日常會計(jì)核算企業(yè)取得的股權(quán)投資，為權(quán)益性投資，應(yīng)根據(jù)具體情況，分別確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資。2024/3/1156.1永久性差異辨析企業(yè)將取得的股權(quán)投資確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)初始投資成本，借記“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)持有期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，于宣告日，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。2024/3/1166.1永久性差異辨析企業(yè)將取得的股權(quán)投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資時(shí)，也應(yīng)根據(jù)初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，可以分為控制、共同控制、重大影響和無重大影響四個(gè)層次。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權(quán)，或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)無重大影響，應(yīng)采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制權(quán)或重大影響，則應(yīng)采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2024/3/1176.1永久性差異辨析采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)持有期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，于宣告日，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)持有期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資成本的收回，而不確認(rèn)為投資收益，于宣告日，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。參看教材P.87【例6-3】2024/3/1186.1永久性差異辨析（2）.股息、紅利等權(quán)益性投資收益的稅法相關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。2024/3/1196.1永久性差異辨析《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

2024/3/11106.1永久性差異辨析《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2024/3/11116.1永久性差異辨析（3）.股息、紅利等權(quán)益性投資收益的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資，取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，計(jì)入利潤總額；但稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減現(xiàn)金股利收入，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額。這種差異在本期形成，但不會對未來期間應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此屬于永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。2024/3/11126.1永久性差異辨析但是，企業(yè)連續(xù)持有被投資企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的現(xiàn)金股利不屬于免稅收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得，不需要在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減現(xiàn)金股利收入。因此，在這種情況下不存在永久性差異。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的現(xiàn)金股利收入應(yīng)沖減投資成本不計(jì)入利潤總額；稅法規(guī)定也不計(jì)入應(yīng)稅收入。因此在這種情況下，也不存在永久性差異。參看教材P.88【例6-4】2024/3/11136.1永久性差異辨析6.1.2涉及費(fèi)用項(xiàng)目的永久性差異1.超過利潤總額12%的公益性捐贈支出（1）超過利潤總額12%的公益性捐贈支出的日常會計(jì)核算。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)生的公益性捐贈支出，屬于非經(jīng)常性項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生公益性捐贈支出的公允價(jià)值，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。參看教材P.89【例6-5】2024/3/11146.1永久性差異辨析（2）超過利潤總額12%公益性捐贈支出的稅法相關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2024/3/11156.1永久性差異辨析（3）超過利潤總額12%公益性捐贈支出的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公益性捐贈支出，作為非經(jīng)常性項(xiàng)目，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減了利潤總額；但是，按照稅法相關(guān)規(guī)定，只允許按照利潤總額的規(guī)定比例在稅前扣除。如果企業(yè)公益性捐贈支出的數(shù)額小于利潤總額的規(guī)定比例，稅法允許全額在稅前扣除，則不存在差異；但是，如果企業(yè)公益性捐贈支出的數(shù)額大于利潤總額的規(guī)定比例，則超出的部分不得在稅前扣除，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

2024/3/11166.1永久性差異辨析需要說明的是，計(jì)算公益性捐贈支出稅前扣除限額的利潤總額，為已經(jīng)扣除了公益性捐贈支出的利潤總額。在未扣除公益性捐贈支出的利潤一定的情況下，公益性捐贈支出的稅前扣除限額是隨著公益性捐贈支出的數(shù)額變動(dòng)而變動(dòng)的，例如，A企業(yè)未扣除公益性捐贈支出的利潤為600萬元，公益性捐贈支出的數(shù)額為50萬元，利潤總額為550萬元。按照稅法相關(guān)規(guī)定，公益性捐贈支出的稅前扣除限額為利潤總額的12%，即66萬元（550×12%），大于實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，因此，該企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈支出50萬元可以全額在稅前扣除。又如，A企業(yè)未扣除公益性捐贈支出的利潤仍為600萬元，發(fā)生的公益性捐贈支出為100萬元，則利潤總額為500萬元。按照稅法相關(guān)規(guī)定，公益性捐贈支出的稅前扣除限額為利潤總額的12%，即60萬元（500×12%），小于實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，因此，該企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈支出100萬元中，可以在稅前扣除的金額為60萬元，其余40萬元不得在稅前扣除，屬于永久性差異。由于不得稅前抵扣的公益性捐贈支出40萬元在會計(jì)核算中已經(jīng)沖減了利潤總額，因此需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，A企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為540萬元（500＋40）。

參看教材P.90【例6-6】2024/3/11176.1永久性差異辨析2.贊助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（1）資助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的日常會計(jì)核算。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)生的資助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等，均屬于非經(jīng)常性項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生資助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材P.90【例6-7】2024/3/11186.1永久性差異辨析（2）資助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的稅法相關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第三、四、五、六款規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：贊助支出、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。2024/3/11196.1永久性差異辨析（3）資助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等作為非經(jīng)常性項(xiàng)目，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減了利潤總額；但是，按照稅法相關(guān)規(guī)定，贊助支出、非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等均不得在稅前扣除，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。參看教材P.91【例6-8】2024/3/11206.1永久性差異辨析3.加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用（1）加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的日常會計(jì)核算。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的支出要?jiǎng)澐譃檠芯侩A段支出和開發(fā)階段支出兩部分。研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本化條件的，應(yīng)予以費(fèi)用化。其核算方法與研究階段發(fā)生的支出相同。2024/3/11216.1永久性差異辨析開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件支出，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目；項(xiàng)目開發(fā)成功后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)后，使用壽命可以確定的，應(yīng)按照規(guī)定的年限和用途進(jìn)行攤銷，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。參看教材P.91【例6-9】2024/3/11226.1永久性差異辨析（2）加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的稅法相關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2024/3/11236.1永久性差異辨析《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。2024/3/11246.1永久性差異辨析需要說明的是，形成無形資產(chǎn)的開發(fā)支出在何時(shí)加計(jì)扣除，目前有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)加計(jì)扣除。這種觀點(diǎn)的依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。采用這種方式，予以資本化的研發(fā)支出，在支出發(fā)生時(shí)，由于未計(jì)入成本費(fèi)用，因此不得加計(jì)扣除。實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。由于在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，其攤銷成本已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，也就是按照無形資產(chǎn)攤銷成本的50%加計(jì)扣除。目前納稅實(shí)務(wù)中采用這種方法。我國目前所得稅納稅實(shí)務(wù)中采用這種做法。2024/3/11256.1永久性差異辨析另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)在形成無形資產(chǎn)的開發(fā)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)加計(jì)扣除。這種觀點(diǎn)的依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。原企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均不得資本化，全部研發(fā)支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；原企業(yè)所得稅法規(guī)定的加計(jì)扣除，是建立在研發(fā)支出費(fèi)用化的基礎(chǔ)上確定的，為了保持稅法的延續(xù)性，即使按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將符合條件的開發(fā)支出資本化，也應(yīng)在開發(fā)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)加計(jì)扣除。此外，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條的規(guī)定，自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。如果自行開發(fā)無形資產(chǎn)的支出不能在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，將不存在“自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除”這一問題。

2024/3/11266.1永久性差異辨析（3）加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出和資本化開發(fā)支出的攤銷額，計(jì)入了成本費(fèi)用，沖減了利潤總額；按照稅法相關(guān)規(guī)定和納稅實(shí)務(wù)的做法，應(yīng)在其基礎(chǔ)上加計(jì)50%在稅前扣除。對于費(fèi)用化的研發(fā)支出，會計(jì)核算與稅法規(guī)定的口徑不同，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。對于資本化的開發(fā)支出，由于無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這部分差異既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)稅所得，其性質(zhì)與永久性差異相同，不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。參看教材P.93【例6-10】【例6-11】

2024/3/11276.1永久性差異辨析4.加計(jì)扣除的殘疾人工資（1）加計(jì)扣除殘疾人工資的日常會計(jì)核算。企業(yè)殘疾職工工資的日常會計(jì)核算，與其他職工工資的日常會計(jì)核算的方法相同。分配殘疾職工工資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)殘疾職工的工作性質(zhì)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；實(shí)際發(fā)放殘疾職工工資時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材P.95【例6-12】

2024/3/11286.1永久性差異辨析（2）加計(jì)扣除殘疾人工資的稅法相關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。2024/3/11296.1永久性差異辨析（3）加計(jì)扣除殘疾人工資的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，殘疾職工工資計(jì)入了成本費(fèi)用，沖減了利潤總額；按照稅法相關(guān)規(guī)定和納稅實(shí)務(wù)的做法，應(yīng)在其基礎(chǔ)上加計(jì)100%在稅前扣除。兩者的口徑不同，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。參看教材P.93【例6-13】

2024/3/11306.1永久性差異辨析5.創(chuàng)業(yè)投資（1）創(chuàng)業(yè)投資的日常會計(jì)核算。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對中小型高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的核算，與對其他企業(yè)調(diào)整的核算方法相同。企業(yè)取得投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；投資存續(xù)期間，應(yīng)根據(jù)具體情況，分別采用成本法或權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。參看教材P.94【例6-14】

2024/3/11316.1永久性差異辨析（2）創(chuàng)業(yè)投資的稅法相關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2024/3/11326.1永久性差異辨析（3）創(chuàng)業(yè)投資的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對中小型創(chuàng)新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資，作為長期股權(quán)投資處理，不影響損益；稅法規(guī)定，在創(chuàng)業(yè)投襄持有滿2年的當(dāng)年，可以按照投資額的70%在稅前抵扣，且為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資，該投資處置時(shí)投資成本仍可以在稅前抵扣。兩者的口徑不同，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。參看教材P.94【例6-15】

2024/3/11336.1永久性差異辨析6.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)（1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的日常會計(jì)核算。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，職工福利費(fèi)既包括貨幣性福利，也包括非貨幣性福利。企業(yè)分配的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)，分別計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；實(shí)際支付職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材P.97【例6-16】

2024/3/11346.1永久性差異辨析（2）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的稅法相關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。2024/3/11356.1永久性差異辨析（3）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)，不論是否超過稅法規(guī)定的稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用，沖減利潤總額；但是，按照稅法相關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)，不得在稅前抵扣。兩者的口徑不同，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。參看教材P.98【例6-17】

2024/3/11366.1永久性差異辨析7.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的日常會計(jì)核算。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材P.98【例6-18】

2024/3/11376.1永久性差異辨析（2）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅法相關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（3）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期損益，沖減了利潤總額；但是稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%且不能超過營業(yè)收入的5‰可以在稅前抵扣。兩者的口徑不同，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。參看教材P.99【例6-19】

2024/3/11386.1永久性差異辨析8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等的日常會計(jì)核算。關(guān)聯(lián)企業(yè)在日?；顒?dòng)中，可能發(fā)生一些關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，各分支機(jī)構(gòu)之間也可能存在一些內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。如子公司向母公司交納管理費(fèi)，總公司向分公司收取房租等。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，子公司向母公司上交管理費(fèi)，母子公司各自作為獨(dú)立法人，應(yīng)分別作為收入、費(fèi)用處理。母公司收取的管理費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。；子公司支付的管理費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”科目。貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11396.1永久性差異辨析企業(yè)為了進(jìn)行內(nèi)部核算，反映各內(nèi)部單位的經(jīng)濟(jì)效益，可以將各內(nèi)部單位作為獨(dú)立核算的會計(jì)主體，相互之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。在這種情況下，支付費(fèi)用一方需要確認(rèn)內(nèi)部虛擬費(fèi)用，收入一方需要確認(rèn)內(nèi)部虛擬收入，但從企業(yè)總體來看，既未增加收入，也未增加費(fèi)用，在編制匯總報(bào)表時(shí)將相互抵銷。參看教材P.99【例6-20】

2024/3/11406.1永久性差異辨析（2）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等的稅法相關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（3）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等的所得稅會計(jì)處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收取管理費(fèi)的企業(yè)，應(yīng)將管理費(fèi)收入確認(rèn)為營業(yè)收入，計(jì)入利潤總額；按照稅法相關(guān)規(guī)定，收取的管理費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。兩者之間的口徑一致，不存在差異。2024/3/11416.1永久性差異辨析按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，支付管理費(fèi)的企業(yè)，應(yīng)將管理費(fèi)支出確認(rèn)為管理費(fèi)用，沖減利潤總額；按照稅法相關(guān)規(guī)定，支付的管理費(fèi)不得在稅前抵扣。兩者之間的口徑不一致，形成永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，屬于內(nèi)部虛擬收支，在總公司編制匯總報(bào)表時(shí)已經(jīng)予以抵銷，因此，會計(jì)確認(rèn)的利潤總額與稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的口徑一致，也不存在差異。參看教材P.100【例6-21】

2024/3/11426.2時(shí)間性差異辨析時(shí)間性差異是指由于利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間由于確認(rèn)時(shí)間不一致產(chǎn)生的差異。這種差異的特征是在當(dāng)期發(fā)生，并在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，既對本期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算產(chǎn)生影響，也對以后轉(zhuǎn)回期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算產(chǎn)生影響（與本期相反的影響）；但從較長時(shí)期來看，利潤總額與應(yīng)納稅所得額是一致的。第5章所述計(jì)算應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額中，除了包括一部分永久性差異以外，還包括一部分時(shí)間性差異。即企業(yè)發(fā)生時(shí)間性差異時(shí)，也應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)納稅調(diào)整增加數(shù)或減少數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)交所得稅。采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，時(shí)間性差異對所得稅的影響金額不需要進(jìn)行調(diào)整；采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，則時(shí)間性差異對所得稅的影響金額需要進(jìn)行調(diào)整。下面講述時(shí)間性差異包括的主要內(nèi)容，具體的調(diào)整方法將在第7章至第11章講述。

2024/3/11436.2時(shí)間性差異辨析6.2.1涉及收入項(xiàng)目的時(shí)間性差異1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目（1）短期分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)。（2）長期分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)。（3）售后回購商品的收入確認(rèn)。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款銷售的收入確認(rèn)。

2024/3/11446.2時(shí)間性差異辨析2.“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目（1）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損益確認(rèn)。（2）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損益確認(rèn)。（3）交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的損益確認(rèn)。（4）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的損益確認(rèn)。

2024/3/11456.2時(shí)間性差異辨析3.“投資收益”項(xiàng)目（1）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的收益確認(rèn)。（2）持有至到期投資的利息收入、利息調(diào)整攤銷確認(rèn)。（3）可供出售金融資產(chǎn)利息收入、利息調(diào)整攤銷確認(rèn)。（4）交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用確認(rèn)。（5）交易性金融負(fù)債的利息支出確認(rèn)。

2024/3/11466.2時(shí)間性差異辨析4.“營業(yè)外收入”項(xiàng)目（1）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資成本小于在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的確認(rèn)。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換按照賬面價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值差額的確認(rèn)。

2024/3/11476.2時(shí)間性差異辨析6.2.2涉及費(fèi)用項(xiàng)目的時(shí)間性差異1.“營業(yè)成本”項(xiàng)目（1）短期分期收款發(fā)出商品的成本確認(rèn)。（2）長期分期收款發(fā)出商品的成本確認(rèn)。（3）售后回購商品的成本確認(rèn)。2.“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目（1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)確認(rèn)。（2）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)。（3）產(chǎn)品質(zhì)量保證的費(fèi)用確認(rèn)。2024/3/11486.2時(shí)間性差異辨析3.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目（1）超過標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)確認(rèn)。（2）企業(yè)控股合并的直接相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。（3）固定資產(chǎn)加速折舊法的折舊費(fèi)用確認(rèn)。（4）無形資產(chǎn)加速攤銷法的攤銷費(fèi)用確認(rèn)。（5）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量加速折舊法的折舊費(fèi)用確認(rèn)。（6）固定資產(chǎn)大修理、改擴(kuò)建的費(fèi)用確認(rèn)。（7）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的確認(rèn)。（8）以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的費(fèi)用確認(rèn)。（9）以權(quán)益結(jié)算股份支付的費(fèi)用確認(rèn)。2024/3/11496.2時(shí)間性差異辨析4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目（1）售后回購商品的財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)。（2）融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷費(fèi)確認(rèn)。（3）應(yīng)付債券的利息費(fèi)用確認(rèn)。（4）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份之前的利息費(fèi)用確認(rèn)。2024/3/11506.2時(shí)間性差異辨析5.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目（1）應(yīng)收賬款的壞賬損失確認(rèn)。（2）存貨的跌價(jià)損失確認(rèn)。（3）持有至到期投資的減值損失確認(rèn)。（4）可供出售金融資產(chǎn)的減值損失確認(rèn)。（5）長期股權(quán)投資的減值損失確認(rèn)。（6）固定資產(chǎn)的減值損失確認(rèn)。（7）無形資產(chǎn)的減值損失確認(rèn)。（8）商譽(yù)的減值損失確認(rèn)。（9）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值損失確認(rèn)。（10）虧損合同的減值損失確認(rèn)。2024/3/11516.2時(shí)間性差異辨析6.“營業(yè)外支出”項(xiàng)目（1）未決訴訟的費(fèi)用確認(rèn)。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換按照賬面價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額確認(rèn)。7.“凈利潤”項(xiàng)目未彌補(bǔ)納稅虧損的確認(rèn)。2024/3/11526.3暫時(shí)性差異辨析暫時(shí)性差異是指由于資產(chǎn)、負(fù)債以及其他項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的差異。這種差異在資產(chǎn)、負(fù)債、以及其他項(xiàng)目處置或償還以后將隨之消失。下面講述暫時(shí)性差異包括的主要內(nèi)容，具體的調(diào)整方法將在第7章至第11章講述。2024/3/11536.3暫時(shí)性差異辨析6.3.1資產(chǎn)項(xiàng)目暫時(shí)性差異1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目（1）分期收款發(fā)出商品確認(rèn)應(yīng)收賬款形成的暫時(shí)性差異。（2）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。2.“存貨”項(xiàng)目（1）存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。（2）非貨幣資產(chǎn)交換換入存貨按照賬面價(jià)值計(jì)量形成的暫時(shí)性差異。（3）售后回購商品按照歷史成本計(jì)量形成的暫時(shí)性差異。2024/3/11546.3暫時(shí)性差異辨析3.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目（1）交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異。4.“持有至到期投資”項(xiàng)目（1）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)、利息調(diào)整攤銷形成的暫時(shí)性差異。（2）持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。2024/3/11556.3暫時(shí)性差異辨析5.“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異。（2）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)、利息調(diào)整攤銷形成的暫時(shí)性差異。（3）可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。2024/3/11566.3暫時(shí)性差異辨析6.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目（1）企業(yè)控股合并直接相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（2）同一控制下企業(yè)控股合并長期股權(quán)投資入賬價(jià)值確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（3）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資投資收益確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（4）長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。

2024/3/11576.3暫時(shí)性差異辨析7.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目（1）固定資產(chǎn)采用加速折舊法確認(rèn)折舊費(fèi)用形成的暫時(shí)性差異。（2）固定資產(chǎn)大修理、改擴(kuò)建支出確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（3）非貨幣資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值計(jì)量形成的暫時(shí)性差異。（4）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（5）固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。

2024/3/11586.3暫時(shí)性差異辨析8.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目（1）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（2）無形資產(chǎn)采用加速攤銷法確認(rèn)攤銷費(fèi)用形成的暫時(shí)性差異。（3）無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。（4）非貨幣資產(chǎn)交換換入無形資產(chǎn)按照賬面價(jià)值計(jì)量形成的暫時(shí)性差異。9.“商譽(yù)”項(xiàng)目商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。2024/3/11596.3暫時(shí)性差異辨析

10.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量加速折舊法確認(rèn)折舊費(fèi)用形成的暫時(shí)性差異。（2）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。（3）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異。（4）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異。2024/3/11606.3暫時(shí)性差異辨析

6.3.2負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異1.“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目（1）交易性金融負(fù)債應(yīng)付利息確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（2）交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。2024/3/11616.3暫時(shí)性差異辨析3.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目售后回購商品財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。4.“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬形成的暫時(shí)性差異。5.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目（1）應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)、利利息調(diào)整攤銷形成的暫時(shí)性差異。（2）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份之前的利息費(fèi)用確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。2024/3/11626.3暫時(shí)性差異辨析6.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目（1）產(chǎn)品質(zhì)量保證債務(wù)確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（2）未決訴訟確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。（3）虧損合同確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異。7.其他項(xiàng)目暫時(shí)性差異（1