企業(yè)財(cái)務(wù)管理課件：企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)績(jī)管理

企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)績(jī)管理

1.知識(shí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容、財(cái)務(wù)控制特征及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型；理解財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法、財(cái)務(wù)控制原則；掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法和責(zé)任中心考核指標(biāo)。2.能力目標(biāo)掌握運(yùn)用預(yù)算編制方法進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制的技能；具備熟練計(jì)算各責(zé)任中心的考核指標(biāo)，并加以運(yùn)用的能力。學(xué)習(xí)目標(biāo)

任務(wù)一全面預(yù)算管理及財(cái)務(wù)預(yù)算編制

【任務(wù)導(dǎo)入】海濱冷飲廠是個(gè)小型生產(chǎn)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)具有季節(jié)性，一般每年的5-10月份為經(jīng)營(yíng)旺季，11月至次年4月份為淡季，企業(yè)編制了2009年5月-2010年4月的固定預(yù)算，如表12-1所示：項(xiàng)目旺季（5-10月）淡季（11月-次年4月）合計(jì)銷售收入501060變動(dòng)成本30535固定成本6612營(yíng)業(yè)利潤(rùn)14-113根據(jù)目前市場(chǎng)情況，銷售人員很有把握地預(yù)測(cè)，2009年5-8月銷售收入為30晚于，固定成本為6萬(wàn)元，9-10月的銷售收入為15萬(wàn)元，整個(gè)淡季的收入為8萬(wàn)元。固定成本與上述固定預(yù)算相同?；诖朔N預(yù)測(cè)，企業(yè)主管人員提出兩種方案：（1）甲方案，企業(yè)在淡季（2009/11-2010/04）全面停業(yè)，將所有客戶介紹給其他冷飲企業(yè)，同時(shí)收取25%的傭金。（2）乙方案，多花4萬(wàn)元進(jìn)行促銷，并向客戶提供優(yōu)惠，則9-10月的銷售收入增加到19萬(wàn)元，11月-次年4月的銷售收入增加到11萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何編制彈性利潤(rùn)預(yù)算？企業(yè)應(yīng)如何選擇？【必備知識(shí)】

一、全面預(yù)算基本知識(shí)（一）全面預(yù)算的定義預(yù)算是用貨幣和數(shù)量單位反映企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期的現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營(yíng)業(yè)收入、成本以及經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的一整套財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算是以貨幣等形式展示的未來(lái)某一期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說明。包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分。

（二）全面預(yù)算在企業(yè)管理中作用1、明確工作目標(biāo)2、協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系3、控制各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4、考核各職能部門工作業(yè)績(jī)（三）全面預(yù)算的內(nèi)容1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的一系列預(yù)算的統(tǒng)稱，也稱之為日常業(yè)務(wù)預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。2、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算。如與購(gòu)置、更新、改造固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算等。3、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。全面預(yù)算體系

長(zhǎng)期銷售預(yù)算

銷售預(yù)算期末存貨生產(chǎn)預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算專門決策預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（四）全面預(yù)算編制的組織管理1、全面預(yù)算的編制期全面預(yù)算一般要在下年度到來(lái)之前3個(gè)月就著手編制，經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的編制期一致，編制期通常為1年，與會(huì)計(jì)年度相一致專門決策預(yù)算的編制期靈活，應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求及結(jié)果及時(shí)編制。2、全面預(yù)算編制前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作為了順利地進(jìn)行全面預(yù)算的編制，必須做好以下兩項(xiàng)工作：第一、設(shè)立預(yù)算委員會(huì)。第二、準(zhǔn)備所需的資料。3、全面預(yù)算的編制方式全面預(yù)算的編制既可以采取自下而上的編制形式，也可以采取自上而下的編制形式。實(shí)際中，二者常常結(jié)合應(yīng)用，先自下而上，再自上而下，不斷反復(fù)修正，這樣既可以調(diào)動(dòng)各方面的積極性，又可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。4、全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算的具體編制程序如下：（1）在預(yù)算與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，包括經(jīng)營(yíng)方針、各項(xiàng)政策以及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，并下發(fā)到各有關(guān)部門。（2）組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案。（3）由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算匯總與分析。（4）審議預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算。（5）將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)部門執(zhí)行。二、全面預(yù)算的具體編制（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制編制各經(jīng)營(yíng)預(yù)算時(shí)，應(yīng)首先編制銷售預(yù)算，然后順次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。⑴銷售預(yù)算的編制在多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算起著基礎(chǔ)和核心的作用。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。根據(jù)預(yù)測(cè)目標(biāo)銷售量、銷售價(jià)格和回收貨款情況編制。銷售預(yù)算通常按產(chǎn)品類別編制，對(duì)數(shù)量、單價(jià)、金額和收入等幾個(gè)方面做出預(yù)算。銷售預(yù)算中還應(yīng)包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入預(yù)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料?，F(xiàn)金收入包括前期應(yīng)收賬款的收回和本期銷售的現(xiàn)金收入。⑵生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，用來(lái)安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷售量、期末預(yù)計(jì)產(chǎn)成品庫(kù)存和期初產(chǎn)成品庫(kù)存量，其編制基礎(chǔ)為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量⑶直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)直接材料消耗情況和材料采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等信息的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。以預(yù)計(jì)的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料的存貨水平，而編制的預(yù)算。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量＋預(yù)計(jì)期末材料庫(kù)存量－預(yù)計(jì)期初材料庫(kù)存量生產(chǎn)需用量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料用量⑷直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)數(shù)和每小時(shí)的工資率進(jìn)行編制的。其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)人工總工時(shí)＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)預(yù)計(jì)人工總成本＝預(yù)計(jì)人工總工時(shí)×每小時(shí)人工成本⑸制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)將制造費(fèi)用按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類，并分別按費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目編制。

（6）產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的成本水平而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。它是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，主要包括單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、期初、期末產(chǎn)成品存貨以及產(chǎn)成品銷售成本等內(nèi)容，它是編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的主要根據(jù)之一。（7）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是指除制造費(fèi)用以外的企業(yè)日常銷售和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。銷售及管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，其編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法基本相同，也須分項(xiàng)目、按成本習(xí)性分別進(jìn)行列示與反映。（二）專門決策預(yù)算的編制專門預(yù)算即資本預(yù)算：包括決策項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資額與投資時(shí)間、預(yù)計(jì)投資收益及收益時(shí)間等。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，以綜合反映各項(xiàng)預(yù)算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。1、現(xiàn)金預(yù)算的編制重要性：現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)的生命線，因此，現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算。編制基礎(chǔ)：是經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門預(yù)算。內(nèi)容：反映某一時(shí)期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間與金額。由四部分組成：現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出；現(xiàn)金多余或不足；資金的籌措及運(yùn)用。2、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表含義：預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。它是在上述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制。目的：通過編制該表，可以了解企業(yè)的預(yù)期盈利水平。3、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表含義：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目根據(jù)銷售、生產(chǎn)、現(xiàn)金等相關(guān)預(yù)算的數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制。目的：在于判斷預(yù)算期財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。三、全面預(yù)算的編制方法編制全面預(yù)算的方法很多，主要包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算1、固定預(yù)算含義：固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算。它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為惟一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：缺少可比性，利用固定預(yù)算就很難正確地考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。適用范圍：業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織采用。2、彈性預(yù)算含義：所謂彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算，它是在成本按其性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。

意義：彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷變化時(shí)，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機(jī)動(dòng)的調(diào)整。⑴選擇業(yè)務(wù)量；⑵確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；⑶對(duì)混合成本進(jìn)行成本性態(tài)分析

；⑷確定預(yù)算期內(nèi)給業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額

。編制程序（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算1、增量預(yù)算：含義：增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。局限性：增量預(yù)算以過去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過去是合理的，無(wú)需改進(jìn)，這樣一方面可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在下去，造成預(yù)算的浪費(fèi)；另一方面也可能造成預(yù)算的不足。2、零基預(yù)算：含義：零基預(yù)算其全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。

零基預(yù)算的編制第一步，在討論的基礎(chǔ)上提出本部門在預(yù)算期內(nèi)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并確定其預(yù)算數(shù)額。第二步，將全部費(fèi)用劃分為不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目。第三步，將納入預(yù)算的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目

。

零基預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）可以合理有效地進(jìn)行資源分配，將有限的資金用在刀刃上。（2）可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，提高資金的利用效果。（3）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算1、定期預(yù)算含義：定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種預(yù)算通常一年編制一次。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點(diǎn)：（1）盲目性（2）滯后性（3）間斷性2、滾動(dòng)預(yù)算含義：滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，它是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)：（1）透明度高（2）靈活性強(qiáng)（3）連續(xù)性突出缺點(diǎn)：預(yù)算工作量較大。任務(wù)二財(cái)務(wù)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及管理

【任務(wù)導(dǎo)入】通達(dá)公司有甲、乙兩個(gè)下屬分公司，均為利潤(rùn)中心，并且均有較大的剩余生產(chǎn)能力。甲分公司專門生產(chǎn)A部件，該部件有一部分按市價(jià)賣給乙分公司，另一部分A部件在市場(chǎng)上直接出售，單價(jià)為100元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為85元。乙分公司生產(chǎn)B產(chǎn)品，在市場(chǎng)上的銷售單價(jià)為280元，單位變動(dòng)成本資料如表12-18所示：表12-18單位變動(dòng)成本明細(xì)項(xiàng)目金額（元）直接材料150其中：A部件100其他材料50直接人工20變動(dòng)制造費(fèi)用30變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用15單位變動(dòng)成本合計(jì)215現(xiàn)在有一客戶要求訂購(gòu)100萬(wàn)件B產(chǎn)品（數(shù)量較大），出價(jià)僅為190元。雖然這筆訂單不需增加銷售及管理費(fèi)用，但是其出價(jià)還是太低——低于單位變動(dòng)生產(chǎn)成本。由于有大量的剩余生產(chǎn)能力，所以乙分公司經(jīng)理不甘心放走這筆大生意。想來(lái)想去，乙分公司經(jīng)理打起甲分公司的主意，并向甲分公司提議，A部件按85元賣給乙分公司，高于此價(jià)格，乙分公司將不愿接受上述訂單。由于A部件的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本已達(dá)85元，因而甲分公司堅(jiān)決不同意乙分公司的上述提議，認(rèn)為A部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格起碼應(yīng)在95元以上才可接受。內(nèi)銷A部件無(wú)需銷售及管理費(fèi)用，究竟這筆訂單應(yīng)如何處置？【必備知識(shí)】一、財(cái)務(wù)控制基本知識(shí)（一）財(cái)務(wù)控制特征含義：是指利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的過程。財(cái)務(wù)控制特征：價(jià)值控制、綜合控制（二）財(cái)務(wù)控制應(yīng)具備的條件1、建立組織機(jī)構(gòu)2、建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系3、制定獎(jiǎng)罰制度（三）財(cái)務(wù)控制原則1、經(jīng)濟(jì)原則2、目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)原則3、例外管理原則二、責(zé)任中心責(zé)任中心是具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類。（一）成本中心成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。1、成本中心的類型標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心2.成本中心的特點(diǎn)（1）成本中心只衡量成本費(fèi)用，不衡量收益（2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)（3）成本中心控制和考核的內(nèi)容是責(zé)任成本3、成本中心的考核指標(biāo)成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)