企業(yè)成本核算課件：成本報表與成本分析

成本報表與成本分析項目一成本報表

任務(wù)一主要產(chǎn)品單位成本報表

知識點主要產(chǎn)品單位成本報表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本報表的編制方法技能點能夠正確編制主要產(chǎn)品單位成本報表一、成本報表的作用

1．通過成本報表可以反映成本費用計劃完成情況2.通過成本報表分析，可以反映成本費用的變動因素3.可以為有關(guān)決策提供依據(jù)4.反映成本報告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平1．通過成本報表可以反映成本費用計劃完成情況成本報表反映了企業(yè)一定時期內(nèi)企業(yè)成本費用計劃和實際水平及其構(gòu)成情況，如主要產(chǎn)品單位成本報表中既包括本年計劃單位成本也包括本月實際單位成本和本年累計實際平均單位成本，將成本報表的實際數(shù)字與成本計劃進(jìn)行比較，可以檢查成本計劃執(zhí)行情況，通過分析和考核產(chǎn)品成本計劃完成情況來加強(qiáng)成本管理。2.通過成本報表分析，可以反映成本費用的變動因素通過成本報表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費用項目變動的因素，如主要產(chǎn)品單位成本報表，可以通過分析該報表中的不同成本項目來揭示產(chǎn)品單位成本中各成本項目的變動情況以及各成本項目是否可以有降低的余地，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各方面挖掘節(jié)約費用和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。3.可以為有關(guān)決策提供依據(jù)成本報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費用管理的需用，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤的預(yù)測、決策，編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。如通過對成本報表進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)成本管理工作中存在的問題，揭示成本差異對產(chǎn)品成本的影響程度，查明原因和責(zé)任，以便采取有針對性的措施，促使成本水平的不斷降低，為企業(yè)挖掘降低成本的潛力指明方向，也為下期是制定成本計劃提供了重要參考依據(jù)。4.反映成本報告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平產(chǎn)品成本是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)耗費在某種產(chǎn)品上的物質(zhì)消耗、勞動效率、工藝水平、生產(chǎn)經(jīng)營管理水平等。通過編制成本報表能夠?qū)⑦@一綜合性的指標(biāo)全面反映給企業(yè)的管理層，通過對成本報表的分析及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、管理等方面取得的成績和存在的問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二、成本報表的分類

（一）按照成本報表反映的內(nèi)容來劃分1.反映成本計劃完成情況的報表反映各項產(chǎn)品成本指標(biāo)，包括當(dāng)期制定的成本計劃，以及當(dāng)期實際發(fā)生的成本，如商品（或產(chǎn)品）成本報表、主要產(chǎn)品單位成本報表制造費用明細(xì)表，將當(dāng)期實際成本水平與成本計劃進(jìn)行比較，以反映成本管理工作的成效，可以通過成本分析，挖掘降低成本的潛力。2.反映經(jīng)營期費用支出情況及構(gòu)成情況報表反映期間費用支出情況及構(gòu)成情況的報表，主要包括管理費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表等，可以了解費用支出合理程度和變動趨勢。（二）按照成本報表編制的時間來劃分按照成本報表編制的時間來劃分可以分為日報、周報、旬報、月報、季報、半年報、年報等，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際需要由成本會計人員按期提供相應(yīng)的成本報表。如本書例中，蘇州市神龍摩托車有限公司管理層要求成本會計人員按月提供成本報表。三、主要產(chǎn)品單位成本報表包括的內(nèi)容主要產(chǎn)品成本單位成本報表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平、變動情況及構(gòu)成情況的成本報表。該報表是按照成本項目分別反映產(chǎn)品單位成本及各成本項目的歷史先進(jìn)水平、上年實際平均水平、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的成本資料。四、主要產(chǎn)品單位成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表一般按照企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品分別進(jìn)行編制，表中數(shù)據(jù)填列方法如下：（1）“歷史先進(jìn)水平”根據(jù)本企業(yè)以前年度所編主要產(chǎn)品的單位成本最低水平，如編制SL250A摩托車的主要產(chǎn)品單位成本報表時，可查找本企業(yè)以前年度SL250A騎式摩托車成本最低水平，作為歷史先進(jìn)水平數(shù)據(jù)填列。如果上月該產(chǎn)品的單位成本水平高于上月編制主要產(chǎn)品單位成本報表中的歷史先進(jìn)水平，也可以直接按照上月報表中的歷史先進(jìn)水平進(jìn)行填列；如果上月該產(chǎn)品的單位成本水平低于上月編制主要產(chǎn)品單位成本報表中的歷史先進(jìn)水平，可以按照上月該產(chǎn)品的單位成本作為歷史先進(jìn)水平進(jìn)行填列。（2）“上年實際水平”根據(jù)上年12月末編制的主要產(chǎn)品單位成本報表中的“本年累計實際平均”進(jìn)行填列。四、主要產(chǎn)品單位成本報表的編制（3）“本年計劃”根據(jù)本年年初制定的該產(chǎn)品的成本計劃數(shù)進(jìn)行填列。（4）“本月實際”根據(jù)本月完工的該產(chǎn)品的成本計算單中的單位成本進(jìn)行填列，見表7-1-13“產(chǎn)品成本匯總計算表”中的單位成本進(jìn)行填列。（5）“本年累計實際平均”將本年1月至本月止完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行累加除以完工產(chǎn)品的總數(shù)量求得。注：本環(huán)節(jié)是就“主要產(chǎn)品成本報表”的編制進(jìn)行闡述，有關(guān)“商品（或產(chǎn)品）成本報表”則在本模塊項目二任務(wù)一成本報表分析中闡述。五、案例本部分以模塊七項目三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下本月生產(chǎn)的SL250A摩托車的成本為例。2009年6月末，財務(wù)部成本會計人員根據(jù)本月產(chǎn)品生產(chǎn)情況編制主要產(chǎn)品單位成本報表。有關(guān)單位成本資料如下：有關(guān)單位成本資料項目直接材料直接人工制造費用合計歷史現(xiàn)金水平5080102305212上年實際5099103.531.65234.1本年計劃5095103.4531.55229.952009年1-5月份完工SL250A摩托車的數(shù)量及總成本如下：摩托車的數(shù)量及總成本產(chǎn)品名稱數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計SL250A25000輛127506004.812572650.07790037.35130868692.232009年6月30日，成本會計人員編制當(dāng)月主要產(chǎn)品成本報表

主要產(chǎn)品單位成本報表編制單位：蘇州市神龍摩托車有限公司本月實際產(chǎn)量：5000輛產(chǎn)品名稱：SL250A騎式摩托車本年累計產(chǎn)量：30000輛金額單位：元2009年6月單位售價：8000元

成本項目歷史先進(jìn)水平上年實際水平本年計劃本月實際本年累計實際平均單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本52125234.15229.955227.955234.6其中：直接材料5080509950955098.85100直接人工102103.5103.4598.47103制造費用3031.631.530.6831.6說明：（1）“歷史先進(jìn)水平”是根據(jù)企業(yè)以前年度的數(shù)據(jù)填寫，可查閱以前各期、或各年度該報表，或者查詢以前各期成本賬戶中各成本項目數(shù)據(jù)。本例中根據(jù)表8-1-1中的“歷史先進(jìn)水平”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。（2）“上年實際水平”根據(jù)上年12月末主要產(chǎn)品單位成本報表中的“本年累計實際平均”進(jìn)行填列，本例中根據(jù)表8-1-1中的“上年實際”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。（3）“本年計劃”根據(jù)本年年初制定的該產(chǎn)品的成本計劃數(shù)進(jìn)行填列，本例中根據(jù)表8-1-1中的“本年計劃”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。說明：（4）“本月實際”根據(jù)本月完工的該產(chǎn)品的成本計算單中的單位成本進(jìn)行填列，見表7-3-13“產(chǎn)品成本匯總計算表”中的單位成本進(jìn)行填列。（5）“本年累計實際平均”將本年1月至本月止完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行累加除以完工產(chǎn)品的總數(shù)量求得，本例中SL250A摩托車的本年累計實際平均應(yīng)將表8-1-2中的各成本項目分別加上本月完工的該產(chǎn)品的成本中的各成本項目（見模塊七項目一中的表7-3-13的成本）除以本年初至本月止該產(chǎn)品生產(chǎn)完工的總數(shù)量30000（23500+6500）輛，如直接材料=（127506004.81+25493995.19）÷（23500+6500）=5100元，其他項目相同。項目一成本報表

任務(wù)二期間費用明細(xì)表

知識點期間費用明細(xì)表的包括的內(nèi)容期間費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)技能點期間費用明細(xì)表的編制一、期間費用明細(xì)表的種類期間費用明細(xì)表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)各項期間費用的發(fā)生額及其構(gòu)成情況的報表，包括管理費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表。二、期間費用明細(xì)表的編制管理費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表三張報表包含的數(shù)據(jù)基本相同，主要由上年實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際四個部分組成，但三張報表包含的費用項目不同。各期間費用明細(xì)表中數(shù)據(jù)填列方法如下：（1）“上年實際”根據(jù)上年12月末編制的各期間費用明細(xì)表中的“本年累計實際”進(jìn)行填列。（2）“本年計劃”根據(jù)本年年初制定的各期間費用的計劃數(shù)進(jìn)行填列。（3）“本月實際”分別根據(jù)本月管理費用明細(xì)賬、銷售費用明細(xì)賬和財務(wù)費用明細(xì)賬的各項目進(jìn)行填列。（4）“本年累計實際”將本年1月至本月止管理費用明細(xì)賬、銷售費用明細(xì)賬和財務(wù)費用明細(xì)賬的各項目進(jìn)行累加求得。三、案例蘇州神龍公司成本會計人員每月根據(jù)本期完工產(chǎn)品成本情況向管理人員提供期間費用明細(xì)表，本部分以模塊二-五發(fā)生的期間費用為例。管理費用有關(guān)數(shù)據(jù)

費用項目上年實際本年計劃本年1-5月份實際累計工資245000248000105000福利費343003472014700辦公費260002500011000保險費12000120005000折舊費240002400010000差旅費12000110005000修理費800075003000咨詢費訴訟費排污費12000110006000物料消耗1000098004100無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷輔助生產(chǎn)費用分配830008200031897續(xù)前表

管理費用有關(guān)數(shù)據(jù)費用項目上年實際本年計劃本年1-5月份實際累計研究開發(fā)費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費業(yè)務(wù)招待費12000110005000工會經(jīng)費490049602100職工教育經(jīng)費612562002625社會保險費710507192030450住房公積金12250124005250稅金430004300021500其中：房產(chǎn)稅240002400012000車船使用稅600060003000土地使用稅12000120006000印花稅10001000500合計615625614500262622銷售費用有關(guān)數(shù)據(jù)費用項目上年實際本年計劃本年1-5月份實際累計工資12300012200055000福利費17220170807700辦公費280002700010000保險費12000120005000折舊費12000120005000物料消耗680067002670廣告費300002800015000展覽費16000150009000工會經(jīng)費246024401100職工教育經(jīng)費307530501375社會保險費356703538015950住房公積金615061002750合計2923752867501305452009年6月30日，成本會計人員編制期間費用明細(xì)表。

管理費用明細(xì)表

編報單位：蘇州市神龍摩托車有限公司2009年6月單位：元費用項目上年實際本年計劃本月實際本年累計實際工資24500024800020000125000福利費3430034720280017500辦公費2600025000200013000保險費120001200010006000折舊費2400024000200012000差旅費12000110005000修理費800075003000咨詢費訴訟費排污費12000110006000物料消耗1000098009005000無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷輔助生產(chǎn)費用分配8300082000810340000續(xù)前表

管理費用明細(xì)表

編報單位：蘇州市神龍摩托車有限公司2009年6月單位：元費用項目上年實際本年計劃本月實際本年累計實際研究開發(fā)費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費業(yè)務(wù)招待費12000110005000工會經(jīng)費490049604002500職工教育經(jīng)費612562005003125社會保險費7105071920580036250住房公積金122501240010006250稅金430004300021500其中：房產(chǎn)稅240002400012000車船使用稅600060003000土地使用稅12000120006000印花稅10001000500合計61562561450044503328625說明：1.“上年實際”是根據(jù)根據(jù)上年12月末管理費用明細(xì)表中的“本年累計實際”填列，本例中根據(jù)表8-1-4中的“上年實際”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。2.“本年計劃”根據(jù)本年年初制定的管理費用的計劃數(shù)進(jìn)行填列，本例中根據(jù)表8-1-4中的“本年計劃”進(jìn)行填列。3.“本月實際”根據(jù)本月本月管理費用明細(xì)賬中的各項目、有關(guān)的記賬憑證以及有關(guān)費用分配表進(jìn)行填列。由于前面模塊中沒有編制管理費用明細(xì)賬，相關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)有關(guān)的記賬憑證以及有關(guān)費用分配表進(jìn)行填列，具體數(shù)據(jù)如下：（1）輔助生產(chǎn)費用分配見模塊三表3-2-4（2）物料消耗見模塊五表5-7（3）工資見模塊五表5-9（4）社會保險費、住房公積金見模塊五表5-11（5）職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費見模塊五表5-13（6）辦公費、保險費見模塊五表5-15（7）折舊費見模塊五表5-174.“本年累計實際”將本年1月至6月發(fā)生的管理費用進(jìn)行累加，本例中將表8-1-4中的1-5月累計數(shù)據(jù)加上表8-1-6中的“本月實際”相應(yīng)項目進(jìn)行填列。

銷售費用明細(xì)表

編報單位：蘇州市神龍摩托車有限公司2009年6月單位：元費用項目上年實際本年計劃本年1-5月份實際累計工資12300012200055000福利費17220170807700辦公費280002700010000保險費12000120005000折舊費12000120005000物料消耗680067002670廣告費300002800015000展覽費16000150009000工會經(jīng)費246024401100職工教育經(jīng)費307530501375社會保險費356703538015950住房公積金615061002750合計292375286750130545項目二成本分析

任務(wù)一成本計劃完成情況分析

知識點主要產(chǎn)品單位成本報表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本報表的編制方法技能點能夠正確編制主要產(chǎn)品單位成本報表一、成本分析的意義成本分析是采用一定的分析方法，對成本費用的構(gòu)成水平及變動情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費用升降的原因，挖掘降低成本費用潛力的一種管理活動。通過成本分析，可以考核成本計劃的完成情況。成本報表可以提供本期成本的實際情況和期初制定的成本計劃情況，如主要產(chǎn)品單位成本表中既包括本月產(chǎn)品的實際單位成本，也包括本年制定的成本計劃，通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃是否已經(jīng)完成，通過完成情況評價企業(yè)本期成本管理工作，找出成本計劃完成或未完成的原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，認(rèn)識和掌握成本變動的規(guī)律。通過成本分析，可以分清各部門的成本管理責(zé)任，考核各部門的成本管理業(yè)績，促進(jìn)成本管理責(zé)任制度的完善。二、成本分析的方法成分分析中常用有比較分析法、比率分析法和因素分析法等，具體采用什么方法，應(yīng)根據(jù)分析的要求和掌握的資料來確定。1.比較分析法又稱對比分析法，是將分析期的實際數(shù)與所選定的基準(zhǔn)數(shù)（比較對象）進(jìn)行對比揭示實際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)之間的差異，從而了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題。它是成分分析的最基本方法。比較分析基準(zhǔn)數(shù)的選擇由于分析的目的不同而不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以前同期實際數(shù)、本企業(yè)歷史先進(jìn)水平、同業(yè)先進(jìn)水平等。在運用比較分析法時，應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。如實際產(chǎn)品成本與計劃產(chǎn)品成本對比，原材料實際費用與定額費用對比。2.比例分析法是通過計算各項指標(biāo)之間的相對數(shù)，即比率，考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有相關(guān)指標(biāo)比率分析法和構(gòu)成比例分析法。（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析法。是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如計算成本與收入或利潤的比率，即收入成本率或成本利潤率，并與基準(zhǔn)數(shù)相比較，從而反映企業(yè)經(jīng)營效益的變化。（2）構(gòu)成比例法。又稱比重分析法、結(jié)構(gòu)比例分析法。通過計算某項成本指標(biāo)的各個組成部分占總體比重來分析構(gòu)成內(nèi)容的變化。如將成本項目（料、工、費）分別與產(chǎn)品成本總額對比，分析產(chǎn)品成本構(gòu)成比率，從而可以為成本管理指明方向。3.因素分析法比較分析、比例分析均揭示了實際數(shù)據(jù)與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)的差異，但不能反映產(chǎn)生差異的原因。往往一個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化是受多種因素影響，只有將該指標(biāo)分解為各個因素變動，才能了解該指標(biāo)變化的真正原因，這種方法被稱之為因素分析法。因素分析法分為定量因素分析法和定性因素分析法。（1）定量因素分析法定量因素分析法又稱連環(huán)替代法，是用來確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的某項構(gòu)成因素變動對該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種數(shù)量分析法。運用因素分析法一般程序：首先確定某項指標(biāo)由哪些因素構(gòu)成；其次確定各因素與指標(biāo)的關(guān)系，即加減或是乘除；第三確定各因素替代的順序，計算各因素對指標(biāo)影響的數(shù)量；最后確定各因素變動對指標(biāo)的總體變動影響。各因素替代計算的假設(shè)：假定各個因素按照一定順序發(fā)生變動而進(jìn)行替代計算，且計算某一因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響時，假定其他因素不變。替代順序確定的一般原則：a.“先數(shù)量，后質(zhì)量”，即先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)。數(shù)量指標(biāo)一般指規(guī)模大小，一般用絕對數(shù)表示；質(zhì)量指標(biāo)是指事物的發(fā)展水平，一般用相對數(shù)表示。b．“先實物量，后價值量”，即先替代物理計量單位，后計量價值量單位。c.“先分子，后分母”，即如果各因素與指標(biāo)的關(guān)系為乘除關(guān)系時，先替代分子因素，后替代分母因素。例：假設(shè)神龍公司2009年6月主車架耗用原材料實際費用為560,000元，計劃為550,800元，其原材料耗用情況如表：原材料耗用情況表

項目單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)量件10001050+50單位產(chǎn)品消耗量千克5660+4原材料單價元109-1原材料費用總額元560000567000+7000從上表可知實際費用比計劃多7,000元，是由于產(chǎn)量、單位耗用量、單價造成，使用連環(huán)替代法分析各因素的影響程度，如下：計劃指標(biāo)1000×56×10=560,000替代（1）產(chǎn)量替代1050×56×10=588,000+28,000

（2）單耗替代1050×60×10=630,000+42,000

（3）單價替代1050×60×9=567,000-63,000

合計：+7,000根據(jù)替代結(jié)果分析可知，產(chǎn)量增加使原材料費用增加28,000元，單耗提高使原材料費用增加42,000元，單價降低使費用減少63,000元，因此全部因素的影響為7,000（=28,000+42,000-63,000）元。（2）定性因素分析法連環(huán)替代法從數(shù)量上說明影響程度，但還有些因素是無法用數(shù)量加以說明，如上例中單位產(chǎn)品原材料消耗因素，使費用上升38,640元，但影響單耗的因素還可以是生產(chǎn)人員技術(shù)水平、材料質(zhì)量、管理水平等都會影響單耗。所以，還需要在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析影響因素。三、成本計劃完成情況分析一般情況下成本計劃完成情況分析是指對產(chǎn)品成本計劃、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進(jìn)行總的分析和評價，是以主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表為基礎(chǔ)進(jìn)行，報表見書中表8-2-1。表中可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過，本年度或計劃年度仍繼續(xù)生產(chǎn)并有成本資料可進(jìn)行前后期對比的產(chǎn)品，如神龍公司SL250A騎式、踏式摩托車為可比產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品，神龍公司從2009年6月份第一次生產(chǎn)SL500A騎式摩托車，為不可比產(chǎn)品。1.產(chǎn)品成本計劃完成情況分析產(chǎn)品成本計劃完成情況分析，是一種總括性的分析，可從以下方面進(jìn)行：①按產(chǎn)品種類分析產(chǎn)品成本計劃完成情況主要將全部產(chǎn)品成本按照產(chǎn)品種類進(jìn)行匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產(chǎn)品成本降低情況（降低額和降低率）。匯總情況見表8-2-1。②按成本項目分析產(chǎn)品成本計劃完成情況主要將全部產(chǎn)品成本按照成本項目進(jìn)行匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每個成本項目降低情況（降低額和降低率）。2.可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析由于企業(yè)產(chǎn)品中，一般可比產(chǎn)品成本占成本總額中比重相當(dāng)大，所以通常在分析產(chǎn)品總成本完成情況后，還對可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進(jìn)行分析。通常通過兩個方面進(jìn)行分析，一是可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析，二是影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析。① 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據(jù)制訂，其完成情況分析是將可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率與計劃成本降低額和降低率的比較，從而判斷當(dāng)期產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。② 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析一般來說，影響產(chǎn)品成本變動的因素包括：產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品單位成本變動。通常采用因素分析法分析個因素變動對成本降低指標(biāo)的影響。

a.產(chǎn)品產(chǎn)量變動對成本降低指標(biāo)影響的分析

b.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低指標(biāo)影響的分析

c.產(chǎn)品單位成本變動對成本降低指標(biāo)影響的分析具體計算分析實例見本項目任務(wù)實施。四、案例假設(shè)蘇州市神龍摩托車有限公司本月除了生產(chǎn)SL250A騎式摩托車外，還生產(chǎn)SL250A踏式摩托車和SL500A騎式摩托車，其中SL500A騎式摩托車是本月第一次開始生產(chǎn)。由于本書前面的成本核算資料只涉及SL250A騎式摩托車，下面給出“產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”的資料包括三種產(chǎn)品的成本，該三項成本均為假設(shè)。成本會計人員根據(jù)“產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”，進(jìn)行各款摩托車生產(chǎn)成本分析。主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表

編制單位：蘇州市神龍摩托車有限公司2009年6月金額單位：元產(chǎn)品名稱計量單位產(chǎn)量單位成本計劃總成本（計劃產(chǎn)量）本年總成本（實際產(chǎn)量）計劃實際上年實際本年計劃本年實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算按本年實際單位成本計算（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）一、可比產(chǎn)品SL250A騎式SL250A踏式件件500060005000610056007000550068005400690028000000420000002750000040800000280000004270000027500000414800002700000042090000小計7000000068300000707000006898000069090000二、不可比產(chǎn)品SL500A騎式件100030009000910090000002700000027300000全部產(chǎn)品成本7730000095980000963900006月30日，成本會計人員根據(jù)編制的主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，進(jìn)行成本計劃完成情況分析。（一）產(chǎn)品成本計劃完成情況分析

1．按產(chǎn)品種類分析產(chǎn)品成本計劃完成情況產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表產(chǎn)品名稱計劃總成本（1）實際總成本（2）降低額（3）=（1）-（2）降低率（4）=（3）/（1）一、可比產(chǎn)品SL250A騎式2750000027000000+500000+1.81%SL250A踏式4148000042090000-610000-1.48%二、不可比產(chǎn)品SL500A騎式2700000027300000-300000-1.11%全部產(chǎn)品成本9598000096390000-410000-0.427%

從前表可看出，神龍公司6月份全部產(chǎn)品總成本實際比計劃增加了410000元，上升了0.427%。除SL250A騎式摩托車成本一定程度下降外，其他兩個產(chǎn)品成本都相對計劃成本上升，應(yīng)進(jìn)一步分析這兩種產(chǎn)品成本上升的原因。2．按成本項目分析產(chǎn)品成本計劃完成情況產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表產(chǎn)品名稱計劃總成本（1）實際總成本（2）降低額（3）=（1）-（2）降低率（4）=（3）/（1）直接材料5950000061300000-1800000-3.03%直接人工30080000290900009900003.29%制造費用640000060000004000006.25%生產(chǎn)成本9598000096390000-410000-0.427%從前表可以看出，生產(chǎn)總成本實際比計劃增加了410000元，上升了0.427%。其中直接材料成本實際比計劃增加了1800000萬，上升了3.03%，而其他兩種產(chǎn)品實際比計劃均下降，說明總成本比計劃上升是由于直接材料成本上升導(dǎo)致，應(yīng)進(jìn)一步分析直接材料成本上升原因。（二）可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析

1．可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析表可比產(chǎn)品計劃成本降低計劃實際成本降低情況降低額降低率降低額降低率SL250A騎式5000001.79%10000003.57%SL250A踏式12000002.86%6100001.43%合計17000002.43%16100002.28%分析：a.計劃成本降低額

=∑（某產(chǎn)品上年實際平均單位成本-本年計劃單位成本）×計劃產(chǎn)量

=（5600-5500）×5000+（7000-6800）×6000=1700000b.計劃成本降低率

=計劃成本降低額/∑（上年實際平均單位成本*計劃產(chǎn)量）×100%=1700000/(5600×5000+7000×6000)=2.43%c.實際成本降低額

=∑（某產(chǎn)品上年實際平均單位成本-本年實際單位成本）×實際產(chǎn)量

=（5600-5400）5000×+（7000-6900）×6100=1610000d.實際成本降低率

=實際成本降低額/∑（上年預(yù)計平均單位成本×實際產(chǎn)量）×100%=1610000/（5600×5000+7000×6100）=2.28%分析結(jié)果，可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況良好，實際成本降低了1610000，從品種上看SL250A騎式產(chǎn)品完成情況很好。2．可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析

會計采用因素分析法，根據(jù)表8-2-2資料，分別就產(chǎn)品產(chǎn)量因素、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素、產(chǎn)品單位成本因素對成本降低計劃影響進(jìn)行分析，具體計算分析略。項目二成本分析

任務(wù)二主要產(chǎn)品定位成本分析

知識點主要產(chǎn)品單位成本分析的內(nèi)容主要產(chǎn)品單位成本分析的方法技能點能夠正確進(jìn)行主要產(chǎn)品單位成本分析一、主要產(chǎn)品單位成本分析的內(nèi)容1.主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析，一般常用比較分析法，分析本期主要產(chǎn)品的單位實際成本與單位計劃成本之間的差異情況，也可以分析本期主要產(chǎn)品的單位實際成本與上期實際單位成本、歷史先進(jìn)水平之間的差異情況。2.主要產(chǎn)品單位成本的成本項目分析為了進(jìn)一步查清成本變動的原因，需要對主要產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行分解，分解為各成本項目，逐一對各成本項目進(jìn)行分析，分析本期主要產(chǎn)品的單位實際成本中的成本項目與計劃單位成本中的相應(yīng)成本項目之間的差異情況，也可以分析本期主要產(chǎn)品的單位實際成本中的成本項目與上期實際單位成本、歷史先進(jìn)水平中的相應(yīng)成本項目之間的差異情況，