第九章-利潤(rùn)及其分配審計(jì)

第九章利潤(rùn)及其分配審計(jì)第九章利潤(rùn)及其分配審計(jì)第一節(jié)利潤(rùn)及其分配審計(jì)基礎(chǔ)第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額審計(jì)第三節(jié)利潤(rùn)總額審計(jì)第四節(jié)凈利潤(rùn)審計(jì)第五節(jié)利潤(rùn)分配審計(jì)韶關(guān)學(xué)院課程教學(xué)設(shè)計(jì)（4學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容第九章利潤(rùn)及其分配審計(jì)教學(xué)目標(biāo)與要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)掌握利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、利潤(rùn)分配審計(jì)。教學(xué)重點(diǎn)利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、利潤(rùn)分配教學(xué)難點(diǎn)所得稅的審計(jì)選用教學(xué)素材與設(shè)備多媒體教學(xué)教學(xué)過(guò)程內(nèi)容第一節(jié)利潤(rùn)及其分配審計(jì)基礎(chǔ)一、利潤(rùn)及其分配審計(jì)的范圍、內(nèi)容和意義1、范圍：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)2、內(nèi)容：投資收益、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅、凈利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)分配順序及未分配利潤(rùn)的金額等。第一節(jié)利潤(rùn)及其分配審計(jì)基礎(chǔ)二、審計(jì)中常見(jiàn)的弊端和應(yīng)注意的問(wèn)題1、投資收益：核算方法是否準(zhǔn)確；投資收益確認(rèn)時(shí)間和金額的正確性2、營(yíng)業(yè)外收支：確認(rèn)范圍是否合規(guī)、合法3、所得稅：應(yīng)納稅所得額計(jì)算的準(zhǔn)確性4、利潤(rùn)分配：分配順序及計(jì)提比例第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的審計(jì)一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)審計(jì)應(yīng)說(shuō)明的問(wèn)題主要是資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益的審計(jì)二、資產(chǎn)減值損失審計(jì)P266（一）資產(chǎn)減值損失內(nèi)控的評(píng)審（二）資產(chǎn)減值損失審計(jì)的一般內(nèi)容案例資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某審計(jì)某公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2006年初開(kāi)始建造的新廠房，工程開(kāi)工一年后，因資金困難無(wú)法繼續(xù)施工到2007年末已停工1年，預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況下，該公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值為150萬(wàn)元。因此，該公司2007年度末作如下會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

500

000

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

500

000

案例要求：指出存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。案例解析：企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，比如，當(dāng)某項(xiàng)工程長(zhǎng)期停建，并且在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，認(rèn)定其已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。因此，該公司的決定提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元是正確的，但會(huì)計(jì)處理上按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是錯(cuò)誤的，應(yīng)予調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值準(zhǔn)備

500

000

貸：營(yíng)業(yè)外支出500

000三、公允價(jià)值變動(dòng)收益審計(jì)（一）內(nèi)控評(píng)審（二）一般內(nèi)容四、投資收益審計(jì)（一）內(nèi)控評(píng)審（二）交易性金融資產(chǎn)投資收益的審計(jì)（三）可供出售金融資產(chǎn)投資收益的審計(jì)（四）持有至到期投資收益的審計(jì)（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的審計(jì)例Ｐ２７５案例資料：審計(jì)人員在審查某公司2007年度12月份“投資收益”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額200000元，懷疑有人為調(diào)增2007年度利潤(rùn)的問(wèn)題。審計(jì)人員首先查閱“投資收益”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為800000元，貸方發(fā)生額為1600000元，而年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額為1000000元，因而形成年末“投資收益”賬戶有借方余額200000元。審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理后證實(shí)，該公司2006年度經(jīng)營(yíng)成果不佳，為了保證2006年度的股利發(fā)放，人為地調(diào)高2007年度利潤(rùn)200000元。案例要求：針對(duì)上述查實(shí)的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)。審計(jì)人員應(yīng)要求該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整200000

貸：投資收益200000第三節(jié)利潤(rùn)總額審計(jì)一、利潤(rùn)總額審計(jì)應(yīng)說(shuō)明的問(wèn)題利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益（減投資損失）+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)范圍只有營(yíng)業(yè)外收支二、營(yíng)業(yè)外收支內(nèi)控審計(jì)三、營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)例278四營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)例Ｐ２７９案例分析審計(jì)人員在審查某企業(yè)利潤(rùn)總額時(shí)，審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料，本年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。但在審計(jì)過(guò)程中卻發(fā)現(xiàn)如下情況：①企業(yè)將支付的滯納金620元，已計(jì)入管理費(fèi)用②產(chǎn)品價(jià)格上浮5%，取得價(jià)格上浮收12萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。③企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失15萬(wàn)元，作為補(bǔ)提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明賬務(wù)處理是否正確，提出改進(jìn)意見(jiàn)，作出調(diào)整分錄案例分析1、企業(yè)將支付的滯納金620元，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出。調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出620

貸：管理費(fèi)用6202、取得價(jià)格上浮收12萬(wàn)元，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入12萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12萬(wàn)3、企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失15萬(wàn)元，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)貸：管理費(fèi)用15萬(wàn)第四節(jié)凈利潤(rùn)審計(jì)一、凈利潤(rùn)審計(jì)應(yīng)說(shuō)明問(wèn)題主要是利潤(rùn)總額審計(jì)基礎(chǔ)上的所得稅審計(jì)二、所得稅的內(nèi)控評(píng)審略P2８０第四節(jié)凈利潤(rùn)審計(jì)三、所得稅審計(jì)的一般內(nèi)容（一）暫時(shí)性差異于所得稅費(fèi)用２８１（二）資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三》所得稅計(jì)算過(guò)程歸納（三）審計(jì)過(guò)程及審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)：略P283（四）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅費(fèi)用的確定（一）應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+-應(yīng)調(diào)整差異額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率+應(yīng)補(bǔ)交稅款第四節(jié)凈利潤(rùn)審計(jì)（二）所得稅費(fèi)用的審計(jì)（三）所得稅繳納情況的審計(jì)關(guān)注“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的情況例：見(jiàn)２８6頁(yè)

案例分析案例資料：某公司2006年底稅前彌補(bǔ)虧損，2007年度決算時(shí)，企業(yè)賬面利潤(rùn)為450萬(wàn)元，企業(yè)按賬面利潤(rùn)計(jì)算了所得稅費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托于2008年1月對(duì)該公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為50?000元，列入“盈余公積”賬戶；固定資產(chǎn)出租收入扣除折舊及修理費(fèi)支出后凈收入為160?000元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶；營(yíng)業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款15?000元；管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)10?000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息60000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%。案例要求：對(duì)以上情況進(jìn)行分析，計(jì)算該公司2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額

案例分析案例解析：①無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入應(yīng)列為營(yíng)業(yè)外收入，該公司將它直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤(rùn)。應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)增賬面利潤(rùn)50000元。②固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該公司將它列入“其他應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤(rùn)，私自截留，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)增利潤(rùn)160000元。③稅收的滯納金和罰款15?000元，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入營(yíng)業(yè)外支出，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。④超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10?000元，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)建造期間的借款利息60000元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，該公司將它計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致利潤(rùn)虛減，因此應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)60000元。故：應(yīng)納稅所得額=4?500000+50000+160000+15000+10000+60000=4795000(元)；應(yīng)納所得稅額=4?795000×25%=1198750(元)應(yīng)補(bǔ)所得稅費(fèi)用=(4?795000-4?500000)×25%=737500(元)。建議調(diào)整分錄：借：所得稅費(fèi)用737500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅737500。第五節(jié)利潤(rùn)分配審計(jì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第1年算起，連續(xù)5年內(nèi)無(wú)論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。在5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，從第6年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤(rùn)或盈余公積金中彌補(bǔ)?！钡谖骞?jié)利潤(rùn)分配審計(jì)，《公司法》也規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議將公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的25%?！?/p>

第五節(jié)利潤(rùn)分配審計(jì)一、利潤(rùn)分配審計(jì)應(yīng)明確的問(wèn)題（一）利潤(rùn)分配的順序1、沒(méi)收財(cái)物損失2、彌補(bǔ)以前年度虧損3、提取法定公積金4、提取公益金5、向投資者分配利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分配審計(jì)的目的（三）利潤(rùn)分配審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)第五節(jié)利潤(rùn)分配審計(jì)二、利潤(rùn)分配的內(nèi)控評(píng)審：三、利潤(rùn)分配基本事項(xiàng)的審計(jì)（一）可供分配利潤(rùn)數(shù)額的審計(jì)可供分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入（二）凈利潤(rùn)分配的審計(jì)1、分配順序合規(guī)性2、盈余公積的計(jì)提3、向投資者分配利潤(rùn)的合法性、真實(shí)性4、未分配利潤(rùn)的恰當(dāng)性四、利潤(rùn)分配特殊事項(xiàng)的審計(jì)發(fā)放股票股利和以前年度損益調(diào)整例291案例分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到A公司2004年1月1日召開(kāi)公司董事會(huì)，董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案如下：

2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，按2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公積，分派普通股股利100萬(wàn)元。

據(jù)此，A公司調(diào)整2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，作如下處理：

案例分析

1．借：利潤(rùn)分配———提取法定盈余公積

450

000

———提取法定公益金225

000

貸：盈余公積———法定盈余公積450

000

———法定公益金225

000

借：利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利1

000

000

貸：應(yīng)付股利

1

000

000

2．結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配方案的明細(xì)賬

借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)1

675

000

貸：利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利1

000

000

利潤(rùn)分配———提取法定盈余公積450

000

利潤(rùn)分配———提取法定公益金225

000

案例分析

3．經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，確認(rèn)A公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師2004年4月23日向A公司提交了審計(jì)報(bào)告，2004年4月25日A公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出。股東大會(huì)在5月12日召開(kāi)，經(jīng)股東大會(huì)確認(rèn)，新調(diào)整的利潤(rùn)分配方案如下：

按2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、5%提取法定公益金，應(yīng)按2003年凈利潤(rùn)的10%來(lái)提取任意盈余公積，分派普通股股利120萬(wàn)元?，F(xiàn)金股利于5月18日具體發(fā)放。

案例分析

據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了A公司對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整及其披露。

A公司在召開(kāi)股東大會(huì)后，對(duì)于股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與當(dāng)初董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的方案不一致的地方，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，并修改2004年度報(bào)告的年初數(shù)。A公司所作會(huì)計(jì)處理為：

借：利潤(rùn)分配———提取任意盈余公積450

000