2023年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》練習(xí)題 第二章 固定資產(chǎn)

2023年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題

第二章固定資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%o2021年6

月采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，購買工程物資300萬元，增值稅進(jìn)

項稅額為39萬元，建造期間全部投入使用。另外領(lǐng)用原材料一批，賬

面價值為360萬元（未計提跌價準(zhǔn)備），計稅價格為400萬元；發(fā)生的在

建工程人員薪酬為20萬元，資本化的借款費用10萬元，外聘專業(yè)人

員服務(wù)費3萬元，員工培訓(xùn)費1萬元。2023年年末該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該生產(chǎn)線的入賬價

值為（）萬元。

A.732B.660C.693D.694

『正確答案』C『答案解析』該生產(chǎn)線的入賬價值=300+360+20+10

+3=693（萬元），員工培訓(xùn)費一般應(yīng)計入管理費用。

2.下列各項中，不應(yīng)計入或沖減在建工程成本的是（）。

A.建造期間工程物資盤虧凈損失

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間滿足資本化條件的借款費用

D.工程完工后工程物資盤虧凈損失

『正確答案』D『答案解析』選項D,工程完工后工程物資盤虧凈損失

應(yīng)計入營業(yè)外支出。

1

3.經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對

當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使

用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2022年1月1日，

該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共計200000萬元,預(yù)計使用年

限為20年，預(yù)計棄置費用為IOoOo萬元。當(dāng)日棄置費用的現(xiàn)值為

1486.4萬元。假定折現(xiàn)率（實際利率）為10%,不考慮其他因素，2022年

1月1日該固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.201486.4B.200000

C.1486.4D.210000

『正確答案』A『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值=200000+1486.4=

201486.4（萬元）。相關(guān)會計分錄如下：

借:固定資產(chǎn)201486.4

貸：在建工程200000

預(yù)計負(fù)債1486.4

年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=1486.4X10%=148.64（萬元）。

借:財務(wù)費用148.64

貸：預(yù)計負(fù)債148.64

4.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后

的金額；已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備累計金額

B.企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計提折舊

2

C?企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)

行折舊

D.固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計估計變更

『正確答案』B『答案解析』選項B,使用期滿但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

不需要計提折舊。

5.A公司為增值稅一般納稅人。A公司2021年9月1日自行建造一

座廠房，購入工程物資價款為500萬元,增值稅進(jìn)項稅額為65萬元，已

全部領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本200萬元，對應(yīng)的原購入時增值稅進(jìn)

項稅額為26萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本25萬元，計稅價格為30萬元，

增值稅稅率為13%；支付其他必要支出95萬元。2022年9月16

日該廠房完工并投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40萬

元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該廠房2022年應(yīng)提折舊

額為（）萬元。

A.78B.82.5C.91.99D.82

『正確答案』D『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值=500+200+25+95=

820（萬元）；該廠房2022年應(yīng)提折舊額=820義2/5義3/12=82（萬元）。

6.甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)、存貨適用的增值稅稅率分別為

9%、13%o2021年9月1日甲公司購入一棟正在建造的廠房，取得增

值稅專用發(fā)票，價款500萬元，增值稅稅額為45萬元；甲公司取得后繼

續(xù)建造該廠房，建造中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本

5萬元，計稅價格6萬元；支付不含稅工程款92萬元，取得增值稅專用

發(fā)票，增值稅稅額為8.28萬元。2021年10月16日完工并投入使用，甲

3

公司預(yù)計該棟廠房的使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用

雙倍余額遞減法計提折舊。該廠房2021年應(yīng)計提折舊額為（）萬元。

A.43B.37.33C.40D.40.07

『正確答案』C『答案解析』固定資產(chǎn)（廠房）入賬價值=500+3+5+92

=600（萬元），該廠房2021年應(yīng)提折舊額=600X2/5X2/12=40（萬

元）o

7.A公司2021年6月30日購入一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備并達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200萬元，增值

稅稅額為26萬元，另支付運雜費11.6萬元（不考慮運雜費相關(guān)增值

稅）。該設(shè)備預(yù)計凈殘值為1.6萬元，預(yù)計使用年限為6年，A公司對

其采用年數(shù)總和法計提折舊。不考慮其他因素，該設(shè)備2021年應(yīng)計提

折舊額為（）萬元。

A.60B.30C.30.23D.33.71

『正確答案』B『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值=200+LL6=21L6（萬

元），2021年應(yīng)提折舊額=（211.6—1.6）X6/21X6/12=30（萬元）。

8.A公司的一臺機(jī)器設(shè)備采用工作量法計提折舊。該機(jī)器設(shè)備原價為153

萬元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品總產(chǎn)量為494.7萬件，預(yù)計凈殘值率為3%,本月

生產(chǎn)產(chǎn)品7萬件。該臺機(jī)器設(shè)備本月應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.2.5B.2.16C.2.1D.2.3

『正確答案』C『答案解析』單位工作量折舊額=[153X（1—3%）]∕494?7

=0.3（元/件），本月折舊額=7X0.3=2.1（萬元）。

9.2021年1月31日，為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，甲公司對A生

4

產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置B設(shè)備。3月31日，新安裝的

環(huán)保裝置B設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬

元。A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬元，至2021年1月31日，已計提折

舊9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，已使用8

年，安裝環(huán)保裝置B設(shè)備后還可使用8年；環(huán)保裝置B設(shè)備預(yù)計使

用5年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。

甲公司2021年度A生產(chǎn)設(shè)備與新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備相關(guān)會計處

理，下列表述不正確的是（）。

A.A設(shè)備停工改造期間不計提折舊

B.A設(shè)備與新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備應(yīng)合并確認(rèn)一項固定資產(chǎn)

C.A設(shè)備2021年計提的折舊額為937.5萬元

D.新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備2021年計提的折舊額為90萬元

『正確答案』B『答案解析』選項B,A設(shè)備與新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)

備應(yīng)分別確認(rèn)固定資產(chǎn)；選項C,A設(shè)備2021年計提的折舊金額=A生

產(chǎn)設(shè)備改造前折舊金額（不含環(huán)保裝置）（18000∕16Xl∕12）+A生產(chǎn)設(shè)備改

造后折舊金額（不含環(huán)保裝置）9000/8X9/12=937.5（萬元）；選項D,新

安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備2021年計提的折舊金額=600/5X9/12=90

（萬元）。

10.甲公司董事會決定于2021年3月31日起對某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行技

術(shù)改造。2021年3月31日，該生產(chǎn)用設(shè)備賬面原價5000萬元，已

提折舊3000萬元，未提減值準(zhǔn)備；預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值

為零，采用年限平均法計提折舊。改造中發(fā)生支出2249萬元，被替換部

5

分的賬面價值為400萬元。該技術(shù)改造工程于2021年9月25日完

成并交付使用，改造后的資產(chǎn)預(yù)計尚可使用15年，預(yù)計凈殘值為零，折

舊方法不變。不考慮其他因素，甲公司2021年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊

額為（）萬元。

A.127.65

B.134.32

C.126.65

D.133.32

『正確答案』C『答案解析』固定資產(chǎn)改造后的入賬價值=（5000—3000）

+2249-400=3849（萬元），2021年折舊額=5000/20X3/12（改造前）

+3849/15X3/12（改造后）=126.65（萬元）。

IL下列關(guān)于資產(chǎn)報廢、毀損等處理的說法中，正確的是（）o

A.企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)該作為前期差錯更正處理

B.企業(yè)因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨盤虧，應(yīng)將盤虧凈損失計入管理費用

C.企業(yè)因管理不善造成的原材料毀損，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理

D.企業(yè)建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的工程物資盤虧，應(yīng)于發(fā)生時計入營業(yè)外

支出

『正確答案』C『答案解析』選項A,應(yīng)該將盤虧凈損失計入營業(yè)外支出，

盤盈的固定資產(chǎn)才作為前期差錯更正進(jìn)行處理；選項B,應(yīng)計入營業(yè)外

支出；選項D,應(yīng)計入在建工程成本。

6

二、多項選擇題

L下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理表述正確的有（）o

A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供

經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)

為單項固定資產(chǎn)

B.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的公

允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

C.為了安全或環(huán)境保護(hù)的要求而購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未

來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益,

也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

2.下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.為建造工程發(fā)生的可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)

擔(dān)的稅金等待攤支出計入當(dāng)期損益

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

『正確答案』ABC『答案解析』選項A,符合資本化條件的，應(yīng)計入固

定資產(chǎn)的建造成本；選項B,完工前盤虧的工程物資凈損失應(yīng)計入建造

成本；選項C,應(yīng)計入建造成本。

3.采取自營方式建造固定資產(chǎn)時，下列會計處理表述正確的有（）o

7

A?在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成副產(chǎn)品對外銷售時，借記“銀行存款”

科目，貸記“在建工程”科目

B.在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪

酬”科目

C.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”

科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資，做相反的會計分錄

D.非籌建期間，由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損的，應(yīng)將

其凈損失，記入“營業(yè)外支出”科目

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,按照最新規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售

相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出；選項D,

由于正常原因造成在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料

價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本。如為非正常原因造成的報廢或

毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，屬于籌建期間的，應(yīng)將其凈損

失計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。

4.甲公司于2018年7月10日開始建造辦公樓，預(yù)計工期為3年，

2021年7月10日該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決

算，此時該辦公樓的暫估金額為2000萬元。假設(shè)不考慮其他因素，下列

各項說法中正確的有（）。

A.2021年7月10日該辦公樓按照2000萬元暫估入賬

B.該辦公樓辦理竣工決算之前不計提折舊

8

C.2021年7月IO日該辦公樓按照已發(fā)生的成本入賬

D.該辦公樓辦理竣工決算之前按照暫估金額計提折舊

『正確答案』AD

『答案解析』已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)

當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際

成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。所以，2021

年7月10日該辦公樓按照2000萬元暫估入賬，竣工決算之前按照暫

估金額2000萬元計提折舊，所以選項BC不正確。

5.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計處理表述中，正確的有（）o

A.使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅

金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等其他成本也應(yīng)計入固

定資產(chǎn)成本

B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

C.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘

值和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核，確實需要變更的應(yīng)作為會計估計變更處理

D.自行建造的固定資產(chǎn)成本，由建造該項資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)

生的必要支出構(gòu)成

『正確答案』AC『答案解析』選項B,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合

固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本；選項D,自行建造的固定

資產(chǎn)成本由該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

6.下列項目中，不會引起固定資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.行政管理用固定資產(chǎn)日常修理支出

9

B.外購的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的運輸費

C.核電站企業(yè)預(yù)計將發(fā)生的棄置費用

D.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

『正確答案』AB『答案解析』選項A,行政管理用固定資產(chǎn)的日常修理

支出計入當(dāng)期損益；選項B,外購的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)

生的運輸費可以計入固定資產(chǎn)成本，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的運輸

費計入當(dāng)期損益；選項C,棄置費用也叫棄置成本，通常是指根據(jù)國家

法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等

義務(wù)所確定的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本；選項

D,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會減少固定資產(chǎn)的賬面價值。

7.企業(yè)下列資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）。

A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

B.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)

C.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未使用的固定資產(chǎn)

D.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

『正確答案』ACD『答案解析』選項B,處于更新改造過程停止使用的

固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

8.關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理，下列表述中正確的有（）o

A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

B.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常維修支出，應(yīng)當(dāng)計入銷

售費用

C.固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)按原來的使用

10

壽命計提折舊

D?與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定

資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

『正確答案』ABD『答案解析』選項C,固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出完工

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊

方法計提折舊。

9.A公司2020年12月10日對一項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更

換，發(fā)生后續(xù)支出合計2500萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換部

件的原價為2000萬元。2016年12月購入該固定資產(chǎn)，原價為5000

萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。

假定該資產(chǎn)未計提過減值準(zhǔn)備，不考慮其他因素。下列關(guān)于該項固定資

產(chǎn)更換部件的相關(guān)會計處理，表述正確的有（）o

A.該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值3000萬元轉(zhuǎn)入在建工程

B.該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換發(fā)生的后續(xù)支出2500萬元應(yīng)予以資本化

C.該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值1200萬元應(yīng)計入營業(yè)外支出

D.該項固定資產(chǎn)進(jìn)行部件更換后的賬面價值為5500萬元

『正確答案』ABC『答案解析』該項固定資產(chǎn)進(jìn)行部件更換前的賬面價值

=5000-5000/10X4=3000（萬元），加上發(fā)生的后續(xù)支出2500萬元，

減去被更換部件的賬面價值1200萬元（2000—2000/10義4）,則該項固定

資產(chǎn)進(jìn)行部件更換后的賬面價值=3000+2500—1200=4300（萬元）。

10.下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的因素應(yīng)包括（）o

A.固定資產(chǎn)出售取得的價款

11

B.應(yīng)繳納的增值稅

C.固定資產(chǎn)毀損取得的賠款

D.固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B,應(yīng)繳納的增值稅屬于價外稅,不影響固定資產(chǎn)清理

凈損益。

三、判斷題

L特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資

產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。（）

『正確答案』√

2.企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)

理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、

公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，應(yīng)計入在建工程成本，借記“在建

工程一一待攤支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)

生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。（）

『正確答案』×

『答案解析』一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費

用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)毀損報廢損失處理。

4.企業(yè)計提的未使用固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)計入管理費用。（）

12

『正確答案』√

5.企業(yè)應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折

舊。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、

銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式

無關(guān)。因此，企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入

為基礎(chǔ)計提折舊。

6.處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計

提折舊。（）

『正確答案』√

7.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，

應(yīng)予以終止確認(rèn)。（）

『正確答案』√

8.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間固定資產(chǎn)正常報廢清理產(chǎn)生的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外

支出。（）

『正確答案』√

四、計算分析題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。

資料一：2021年5月，甲公司自行建造一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、

C、D四臺設(shè)備組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和工程物資成本5000萬

13

元，增值稅650萬元，人工成本IOoo萬元，領(lǐng)用原材料成本100萬元，

安裝費用500萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)

人員服務(wù)費100萬元，員工培訓(xùn)費10萬元。

資料二：2022年3月，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該生

產(chǎn)線整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零。A、B、C、D各設(shè)

備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3000萬元、2000萬元、

4000萬元、1000萬元，各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、

20年和12年，預(yù)計凈殘值均為零。甲公司對固定資產(chǎn)均采用年限平

均法計提折舊。假定不考慮其他因素。（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

⑴計算甲公司該生產(chǎn)線的入賬成本；并計算該生產(chǎn)線各項設(shè)備的入賬成本。

『正確答案』

生產(chǎn)線的入賬成本=5000+1000+100+500+300+100=7000（萬元）。

A設(shè)備入賬成本=7000X3000/（3000+2000+4000+1000）=2100（萬元）；

B設(shè)備入賬成本=7000X2000/（3000+2000+4000+1000）=1400（萬元）；

C設(shè)備入賬成本=7000X4000/（3000+2000+4000+1000）=2800（萬元）；

D設(shè)備入賬成本=7000X1000/（3000+2000+4000+1000）=700（萬元）。

（2）說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法；并計算甲公司各項設(shè)備

2022年度應(yīng)計提的折舊額。『正確答案』

甲公司應(yīng)按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限。

A設(shè)備2022年應(yīng)計提的折舊額=2100/10X9/12=157.5（萬元）；

B設(shè)備2022年應(yīng)計提的折舊額=1400/15X9/12=70（萬元）；

14

C設(shè)備2022年應(yīng)計提的折舊額=2800/20X9/12=105（萬元）；

D設(shè)備2022年應(yīng)計提的折舊額=700/12X9/12=43.75（萬元）。

2.A公司為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)、動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為9%、

13%o2022年A公司建造一個生產(chǎn)車間，包括廠房和一條生產(chǎn)線兩個

單項工程。廠房造價為130萬元，生產(chǎn)線安裝費用為50萬元。A公

司將該工程出包給甲公司完成。2022年有關(guān)資料如下：

資料一：3月，預(yù)付廠房工程款100萬元；購入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價款

為580萬元，增值稅為75.4萬元，運雜費5萬元（不考慮運費增值稅

抵扣的因素），款項已通過銀行存款支付，直接將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建

造承包商建造安裝；在建兩個單項工程發(fā)生的管理費、臨時設(shè)施費、公

證費、監(jiān)理費等共計15萬元，以銀行存款支付（假設(shè)不考慮增值稅）。

資料二：6月，結(jié)算全部工程款項，取得建造廠房的增值稅專用發(fā)票，

不含稅價款為130萬元，增值稅稅額為11.7萬元，差額以銀行存款

支付；取得生產(chǎn)線安裝增值稅專用發(fā)票，不含稅價款50萬元，增值稅

稅額為6.5萬元，款項通過銀行存款支付。

資料三：7月，廠房與生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車，領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬

元，試車期間取得產(chǎn)品銷售收入5萬元，已通過銀行存款結(jié)算（假設(shè)均

不考慮增值稅）。廠房、生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用。

（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，金額單位用萬元表示）

要求：

⑴根據(jù)資料一，編制3月A公司與建造廠房和生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』

15

借：預(yù)付賬款I(lǐng)oO

貸：銀行存款100

借：在建工程—生產(chǎn)線585

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)75.4

貸：銀行存款660.4

借：在建工程—待攤支出15

貸：銀行存款15

⑵根據(jù)資料二，編制6月A公司結(jié)算工程款項的會計分錄。

『正確答案』

借：在建工程一一廠房130

——生產(chǎn)線50

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(ll?7+6.5)18.2

貸：銀行存款(130+11.7-100+50+6.5)98.2

預(yù)付賬款100

⑶根據(jù)資料三，編制7月A公司進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車的會計分錄。

『正確答案』

為簡化會計處理，將原材料直接計入銷售成本:

借：主營業(yè)務(wù)成本10

貸：原材料10

借：銀行存款5

貸：主營業(yè)務(wù)收入5

16

⑷根據(jù)上述資料，編制7月A公司分配待攤支出及結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本

的會計分錄。

『正確答案』

分?jǐn)偞龜傊С?

“在建工程——廠房”應(yīng)分配的待攤支出=15X[130∕(130+585+50)]≈

2.55(萬元)□

“在建工程——生產(chǎn)線”應(yīng)分配的待攤支出=15X[(585+50)/(130+585

+50)]-12.45(萬元)o

借：在建工程一一廠房2.55

——生產(chǎn)線12.45

貸：在建工程——待攤支出15

結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本：

借：固定資產(chǎn)一一廠房132.55

——生產(chǎn)線647.45

貸：在建工程一一廠房(130+2.55)132.55

----生產(chǎn)線(585+50+12.45)647.45

3.甲公司為增值稅一般納稅人，廠房適用的增值稅稅率為9%,生產(chǎn)線、

存貨適用的增值稅稅率為13%。

資料一：經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2020年年末在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式

同時對一條生產(chǎn)線和一棟廠房進(jìn)行改造。原生產(chǎn)線與廠房是2016年年

末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，其中生產(chǎn)線成本為490萬元，預(yù)計

使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元；廠房成本為740萬元，預(yù)

17

計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元；均采用年限平均法計提折

舊，至2020年12月31日，均未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日轉(zhuǎn)為在建工程。

資料二：2021年1月10日，為改造工程購入工程物資一批，收到的增

值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元，款

項均以銀行存款支付。2021年4月20日，改造工程領(lǐng)用工程物資280萬

元，其中生產(chǎn)線為180萬元，廠房為100萬元。至2021年6月30

日，改造工程發(fā)生應(yīng)付職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元,

廠房為50萬元；工程改造期間輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出合計為

65.06萬元，其中生產(chǎn)線為35萬元，廠房為30.06萬元；工程改造期

間被替換的固定資產(chǎn)的賬面價值為120萬元（不考慮變價收入），其中生

產(chǎn)線為100萬元，廠房為20萬元。2021年6月30日，剩余工程

物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

資料三：2021年6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交

付使用。生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值變更為0；

廠房的預(yù)計使用年限仍然為20年，預(yù)計凈殘值變更為32.06萬元；折

舊方法均不變。不考慮其他因素。（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

⑴分別計算2020年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價值,并編

制轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。

『正確答案』

2020年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價值：

生產(chǎn)線賬面價值=490—（490—10）/20X4=394（萬元）；

18

廠房賬面價值=740—(740—20)/20X4=596(萬元)；

已計提的累計折舊=[(490—10)+(740—20)]∕20X4=240(萬元)。

借:在建工程—生產(chǎn)線394

——廠房596

累計折舊240

貸：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)線490

廠房740

(2)編制2021年生產(chǎn)線和廠房改造期間的相關(guān)會計分錄?！赫_答案』

2021年生產(chǎn)線和廠房改造期間的相關(guān)會計分錄：

①借：工程物資300

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)39

貸：銀行存款339

②借：在建工程—生產(chǎn)線180

---廠房IOo

貸：工程物資280

③借：在建工程—生產(chǎn)線115

——廠房50

貸：應(yīng)付職工薪酬165

④借：在建工程一一生產(chǎn)線35

---廠房30.06

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本65.06

⑤借：營業(yè)外支出120

19

貸：在建工程——生產(chǎn)線Ioo

——廠房20

⑥剩余工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房：

借：在建工程一一廠房20

貸：工程物資(300-280)20

⑶編制2021年生產(chǎn)線和廠房改造完工的相關(guān)會計分錄?！赫_答案』

2021年生產(chǎn)線和廠房改造完工的相關(guān)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)線624

----廠房776.06

貸：在建工程----生產(chǎn)線(394+180+115+35-100)624

----廠房(596+100+50+30.06-20+20)776.06

⑷分別計算2021年生產(chǎn)線和廠房改造完工后應(yīng)計提的折舊額。

『正確答案』

2021年生產(chǎn)線應(yīng)計提的折舊額=624/10X6/12=31.2(萬元)；

2021年廠房應(yīng)計提的折舊額=(776.06-3266)/(20X12—4X12-6)X6

=24(萬元)。

五、綜合題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期

間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。所得稅納

稅申報時，固定資產(chǎn)在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為

1584萬元。2018年至2021年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2018年12月28日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的

20

大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000萬元，增

值稅稅額為1040萬元。

資料二：2018年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，

預(yù)計凈殘值為80萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料三：2020年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該

設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為28