2023年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題 第十四章 所得稅

2023年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題

第十四章所得稅

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（

A.合同資產(chǎn)賬面價(jià)值6萬元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0

B.合同負(fù)債賬面價(jià)值6萬元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)8萬元

C.交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值25萬元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元

D.其他債權(quán)投資賬面價(jià)值25萬元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元

『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A、B、C,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2.202年12月31日，甲公司以銀行存款180萬元外購一臺生產(chǎn)用設(shè)備并立即投入使

用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。當(dāng)日，

該設(shè)備的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2021年至2025年

每年可予稅前扣除的折舊金額均為36萬元。不考慮其他因素，2021年12月31日，

該設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異為（）萬元。

A.36B.0C.24D.14

『正確答案』D『答案解析』2021年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值=180—（180

—30）×5∕15=130（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=180—36=144（萬元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于

計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異14萬元（144-130）o

3.A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司為開發(fā)新技術(shù)2021年發(fā)生研發(fā)支出

1800萬元，其中資本化部分為1000萬元。2021年7月1日新技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)

定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無

形資產(chǎn)成本的175%攤銷；稅法規(guī)定的攤銷年限和方法等與會計(jì)相同。2021年年末A

公司有關(guān)該無形資產(chǎn)所得稅的會計(jì)處理，表述不正確的是（）o

A.資產(chǎn)賬面價(jià)值為950萬元

B.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1662.5萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異為712.5萬元

D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)178.13萬元

1

『正確答案』D『答案解析』賬面價(jià)值=IOoo—1000/10X6/12=950（萬元）；計(jì)稅

基礎(chǔ)=IOoOXI75%-IOoOXI75%∕IoX6/12=1662.5（萬元）；產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

=1662.5-950=712.5（萬元）；不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

4.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2021年3月3日自公開市場以每股5元的價(jià)

格取得A公司普通股100萬股，指定為其他權(quán)益工具投資，假定不考慮交易費(fèi)用。2021

年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股6元。除該事項(xiàng)外，甲

公司不存在其他會計(jì)與稅法之間的差異。甲公司2021年稅前利潤為1000萬元。甲

公司2021年有關(guān)其他權(quán)益工具投資所得稅的會計(jì)處理不正確的是（）o

A.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用275萬元

D.當(dāng)期所得稅費(fèi)用250萬元

『正確答案』C『答案解析」2021年年末其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值=600（萬元）；

計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=IOO（萬元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=IOO

X25%—0=25（萬元），對應(yīng)科目為其他綜合收益；應(yīng)交所得稅=IOOOX25%=250（萬

元），所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅250+遞延所得稅費(fèi)用0=250（萬元）。選項(xiàng)C不正

確，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響遞延所得稅費(fèi)用，而是影響其他綜合收益。

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%,其2021年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)與稅法處

理存在差異的事項(xiàng)如下：當(dāng)期購入指定為其他權(quán)益工具投資的股票投資，期末公允價(jià)

值大于初始取得成本160萬元；收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至

年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2021年

利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債年初余額均為零，未來期間能夠

取得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2021年所得稅

的會計(jì)處理中，不正確的是（）o

A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為400萬元

B.應(yīng)交所得稅為1700萬元

C.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為40萬元

D.所得稅費(fèi)用為900萬元

「正確答案』Df答案解析」2021年應(yīng)交所得稅=（5200+1600）×25%=1700（萬

2

元）；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=160X25%—0=40（萬元），對應(yīng)其他綜合收益，不影

響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600X25%—0=400（萬元）；所得稅費(fèi)用=

1700-400=1300（萬元）。

6.甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變

化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司因銷

售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，2020年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬元，“遞

延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。甲公司2021年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬元，

在2021年度利潤表中確認(rèn)了600萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2021年稅

前會計(jì)利潤為IOoO萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允

許稅前扣除。

2021年甲公司有關(guān)保修服務(wù)涉及所得稅的會計(jì)處理不正確的是（）。

A.年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為700萬元

B.年末可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額為700萬元

C.“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為50萬元

D.應(yīng)交所得稅為400萬元

「正確答案」D『答案解析』預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500—400+600=700（萬元），

計(jì)稅基礎(chǔ)=700—700=0,因此可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700萬元；2021年年末“遞

延所得稅資產(chǎn)”余額=700X25%=175（萬元）；2021年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

=175-125=50（萬元）；2021年應(yīng)交所得稅=（IOoO+600—400）×25%=300（萬

元）；2021年所得稅費(fèi)用=300—50=250（萬元）。

7.甲公司2021年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為400萬元，至2021年12月

31日尚未支付。假定按照稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的400萬元工資支出中，可

予稅前扣除的金額為300萬元，其余100萬元當(dāng)期及未來期間均不允許稅前扣除。甲

公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計(jì)利潤為1000萬元。不考慮其他

納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2021年確認(rèn)的遞延所得稅金額為（）萬元。

A.250B.0C.275D.25

『正確答案』B『答案解析』應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400

-0=400（萬元），賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異，所以不確認(rèn)遞延所

得稅，但是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要納稅調(diào)增100萬元。

3

8.A公司適用的所得稅稅率為25%,采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

A公司于2020年12月31日外購一棟房屋并于當(dāng)日用于對外出租，該房屋的成本為

1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2021年12月31日的公

允價(jià)值為1800萬元。假定稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，折舊

年限為20年；A公司2020年年末遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)

在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納

稅所得額的金額。假定各年稅前會計(jì)利潤均為1000萬元。不考慮其他因素，2021年

月日公司有關(guān)所得稅的會計(jì)處理表述中不正確的是（）

1231A0

A.年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為93.75萬元

B.遞延所得稅收益為93.75萬元

C.應(yīng)交所得稅為156.25萬元

D.確認(rèn)所得稅費(fèi)用為250萬元

「正確答案』B『答案解析』2021年年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1800萬元，

計(jì)稅基礎(chǔ)=1500—1500/20=1425（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1800—1425=375（萬

元），2021年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=375

×25%=93.75萬元，2021年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=93.75萬元，2021年年末

確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=93.75萬元；2021年應(yīng)交所得稅=口000—（1800-1500）一

1500/20]×25%=156.25（萬元）；2021年所得稅費(fèi)用=156.25+93.75=250（萬元）。

9.甲公司2021年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)債

務(wù)擔(dān)保的支出不得稅前列支。下列關(guān)于甲公司該事項(xiàng)說法正確的是（）o

A.產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0

B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元

C.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元

D.不調(diào)整應(yīng)納稅所得額

『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)A、B、C,預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=Ioo萬元，計(jì)稅基

礎(chǔ)=賬面價(jià)值100—可從未來經(jīng)濟(jì)利益中稅前扣除的金額O=IOO（萬元），賬面價(jià)值

與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，所以，本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0（即永久性差異）；選項(xiàng)D,產(chǎn)生

的是永久性差異，即只需要調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即可。

甲公司適用的所得稅稅率為年月日，甲公司交易性金融資產(chǎn)

10.25%o20201231

4

的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元,賬面價(jià)值為2200萬元,“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬元。

2021年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2300萬元。2021年稅前會計(jì)利

潤為1000萬元。2021年甲公司確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）萬元。

A.-25B.25C.75D.-75

『正確答案』B『答案解析』2021年年末賬面價(jià)值=2300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬

元，累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=300萬元；2021年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300

×25%=75（萬元）；2021年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75—50=25（萬元），故確

認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為25萬元?？焖儆?jì)算：本年產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2300—2200

=100（萬元），2021年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=IOOX25%=25（萬元），故確認(rèn)

遞延所得稅費(fèi)用為25萬元。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不為零的有（）。

A.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

B.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.為職工計(jì)提的超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

『正確答案』ABD『答案解析』負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間可以

稅前列支的金額。選項(xiàng)C,企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)

生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來期間稅前列支的金額=0。

2.下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有（）。

A.企業(yè)因違法支付的罰款支出200萬元

B.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)在當(dāng)期確認(rèn)負(fù)債100萬元

C.企業(yè)為職工計(jì)提的超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的工會經(jīng)費(fèi)500萬元

D.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元

『正確答案JACDf答案解析』選項(xiàng)A、C、D,均產(chǎn)生永久性差異，賬面價(jià)值=計(jì)

稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)B,稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于

實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的負(fù)債，會

使負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，可能形成暫時(shí)性差異的有（）。

5

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不進(jìn)行攤

銷，同時(shí)需要每期進(jìn)行減值測試，但稅法規(guī)定按一定方法進(jìn)行攤銷，可能會形成暫時(shí)

性差異；選項(xiàng)B,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不認(rèn)可，因此

不允許稅前扣除，會形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的

變動(dòng)稅法上不認(rèn)可，會形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納的滯納金，

稅法不允許扣除，是非暫時(shí)性差異。

4.下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。

A.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

B.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

『正確答案』AB『答案解析」選項(xiàng)C、D僅能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

5.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會引起“遞

延所得稅資產(chǎn)”科目增加的有（）o

A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧

D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減己計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債

『正確答案』ACf答案解析』選項(xiàng)B、D,都是可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會引起遞

延所得稅資產(chǎn)的減少。

6.企業(yè)因下列事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅，列示利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的有（）。

A.其他債權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

B.交易性金融資產(chǎn)因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

C.交易性金融負(fù)債因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

D.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)因資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

6

『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)A,其他債權(quán)投資期末公允價(jià)值變動(dòng)的金額應(yīng)計(jì)

入其他綜合收益，由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入其

他綜合收益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。

7.下列關(guān)于所得稅的表述中，不正確的有（）。

A.當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)會減少利潤表中的所得稅費(fèi)用

B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷

C.期末因稅率變動(dòng)對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

D.對于商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

『正確答案』ACf答案解析』選項(xiàng)A、C同理，如果是因直接計(jì)入所有者權(quán)益的事

項(xiàng)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，則其對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也計(jì)入所有者權(quán)益。

8.A公司適用的所得稅稅率為25%,各年稅前會計(jì)利潤均為IOOO萬元。稅法規(guī)定，

各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。2021年轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬元。

下列關(guān)于A公司2021年有關(guān)所得稅的會計(jì)處理正確的有（）。

A.納稅調(diào)整減少100萬元

B.2021年產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元

C.2021年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額25萬元

D.2021年確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用25萬元

『正確答案』ACDf答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整增加，轉(zhuǎn)回以前年

度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備則納稅調(diào)整減少；選項(xiàng)B,2021年應(yīng)是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異100

萬元；選項(xiàng)C、D,借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得

三、判斷題

L如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則交易

性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間可能會產(chǎn)生差異，該差異是可抵扣暫時(shí)性差異。

（）

『正確答案』×『答案解析』交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，既可

能是可抵扣暫時(shí)性差異，也可能是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2.企業(yè)因政策性原因發(fā)生的巨額經(jīng)營虧損，在符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的

遞延所得稅資產(chǎn)。（）

『正確答案』√『答案解析』該經(jīng)營虧損雖然不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅

7

基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得

稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利

用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則是以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所

得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（）

『正確答案』√

4.稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

資產(chǎn)。（）

『正確答案』×『答案解析』稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)等

于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

5.對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經(jīng)國家批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，享受一定的稅率優(yōu)惠，

則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。（）

『正確答案』√

6.以利潤總額為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，所有新增的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都應(yīng)作納稅

調(diào)減。（）

『正確答案』×『答案解析』不是所有新增的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都應(yīng)作納稅調(diào)減。例

如其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，無須納稅調(diào)整。

四、計(jì)算分析題

L甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變

化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，

金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并

計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

資料一：甲公司于2021年4月自公開市場以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股

1000萬股，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具

投資核算（假定不考慮交易費(fèi)用）。2021年12月31日，甲公司該股票投資尚未出

售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。

資料二：2022年3月甲公司以每股11元的價(jià)格將上述股票投資全部對外出售。所

有款項(xiàng)均以銀行存款收付。（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

8

⑴編制甲公司2021年相關(guān)會計(jì)分錄。

r正確答案』2021年相關(guān)會計(jì)分錄：

借:其他權(quán)益工具投資（IoOOX6）6000

貸：銀行存款6000

借：其他權(quán)益工具投資[1000X（9-6）]3000

貸：其他綜合收益3000

借：其他綜合收益（3000X25%）750

貸：遞延所得稅負(fù)債750

⑵編制甲公司2022年相關(guān)會計(jì)分錄。

F正確答案』2022年相關(guān)會計(jì)分錄：

借：銀行存款（IoOoXIl）IloOO

貸：其他權(quán)益工具投資9000

盈余公積200

利潤分配---未分配利潤1800

借：其他綜合收益（3000—750）2250

遞延所得稅負(fù)債750

貸：盈余公積300

利潤分配---未分配利潤2700

2.A公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。

資料一：2017年12月31日，A公司購入價(jià)值500萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為

5年，無殘值，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)

使用年限、殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

資料二：假定A公司各年利潤總額均為1000萬元。

資料三：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A公司2019年年末得知自2020年開始不再屬于高新技術(shù)

企業(yè)，所得稅稅率將變更為25%。不考慮其他因素。（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：（1）根據(jù)題目資料，填列暫時(shí)性差異計(jì)算表。

9

表暫時(shí)性差異計(jì)算表單位：萬元

項(xiàng)目2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末2022年年末

設(shè)備賬面價(jià)值

設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)

累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

遞延所里跑值金額

『正確答案』暫時(shí)性差異計(jì)算表如下所示。

表暫時(shí)性差異計(jì)算表單位：萬元

2022年年

項(xiàng)目2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末

末

500-400-300-200-100-

設(shè)備賬面價(jià)值

500/5=400500/5=300500/5=200500/5=100500/5=0

500-500×300-300X180-180X108-54-

設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)

2/5=3002/5=1802/5=108108/2=54108/2=0

累計(jì)應(yīng)納稅暫

10012092460

時(shí)性差異

遞延所得稅負(fù)

15302311.50

債余額

⑵編制A公司各年有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。

『正確答案』2018年年末：

①賬面價(jià)值=500—500/5=400（萬元）。

②計(jì)稅基礎(chǔ)=500—500X2/5=300（萬元）。

③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=400—300=100（萬元）。

④遞延所得稅負(fù)債期末余額=IoOXl5%=15（萬元）。

⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=15—0=15（萬元）。

⑥應(yīng)交所得稅=（IOoO+500/5-500X2/5）X15%=135（萬元）。

⑦所得稅費(fèi)用=135+15=150（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅135

遞延所得稅負(fù)債15

2019年年末：①賬面價(jià)值=500—500/5X2=300（萬元）。

10

②計(jì)稅基礎(chǔ)=300—300X2/5=180（萬元）。

③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=300—180=120（萬元）。

④遞延所得稅負(fù)債期末余額=120X25%=30（萬元）。

⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30—15=15（萬元）。

⑥應(yīng)交所得稅=（IOClO+500/5—300X2/5）X15%=147（萬元）。

⑦所得稅費(fèi)用=147+15=162（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用162

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅147

遞延所得稅負(fù)債15

2020年年末：①賬面價(jià)值=500—500/5X3=200（萬元）。

②計(jì)稅基礎(chǔ)=180—180X2/5=108（萬元）。

③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=200—108=92（萬元）。

④遞延所得稅負(fù)債期末余額=92X25%=23（萬元）。

⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=23—30=—7（萬元）。

⑥應(yīng)交所得稅=（IOoO+500/5—180X2∕5）X25%=257（萬元）。

⑦所得稅費(fèi)用=257—7=250（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用250

遞延所得稅負(fù)債7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅257

2021年年末：①賬面價(jià)值=500-500/5X4=100（萬元）。

②計(jì)稅基礎(chǔ)=Io8—108/2=54（萬元）。

③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=IOO—54=46（萬元）。

④遞延所得稅負(fù)債期末余額=46X25%=11.5（萬元）。

⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=IL5-23=—11.5（萬元）。

⑥應(yīng)交所得稅=（1000+500/5-108/2）×25%=261.5（萬元）。

⑦所得稅費(fèi)用=261.5—11.5=250（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用250

遞延所得稅負(fù)債11.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅261.5

11

2022年年末：①賬面價(jià)值=0。

②計(jì)稅基礎(chǔ)=0。

③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=0。

④遞延所得稅負(fù)債期末余額=0。

⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0—11.5=-11.5（萬元）。

⑥應(yīng)交所得稅=[1000+500/5—108/2]X25%=261.5（萬元）。

⑦本期所得稅費(fèi)用=261.5—11.5=250（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用250

遞延所得稅負(fù)債11.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅261.5

3.2021年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

資料一：截至2021年7月3日，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生支出5000萬元，其中費(fèi)用化

支出IOoo萬元，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專

利技術(shù)的使用壽命為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定，企

業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出按05%稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確

定應(yīng)予攤銷的金額，攤銷年限和攤銷方法與會計(jì)相同。

資料二：

①假定甲公司每年的稅前利潤總額均為IOOOO萬元；甲公司適用的所得稅稅率為

25%□

②假定甲公司2021年年初不存在暫時(shí)性差異。

（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：（1）計(jì)算2021年年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)交所得稅，并編制會

計(jì)分錄。『正確答案』

賬面價(jià)值=4000—4000/10X6/12=3800（萬元）。

計(jì)稅基礎(chǔ)=4000×175%-4000×175%∕10X6/12=6650（萬元）。

可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=6650—3800=2850（萬元），不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)納稅所得額=10000-1000X75%+4000/10×6∕12-4000×175%∕10×6/12=9100

（萬元）。應(yīng)交所得稅=9：LOOX25%=2275（萬元）。

相關(guān)會計(jì)分錄為：

12

借：所得稅費(fèi)用2275

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2275

⑵計(jì)算2022年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)交所得稅，并編制會計(jì)分錄。

Γ正確答案』賬面價(jià)值=4000-4000/10*1.5=3400（萬元）。

計(jì)稅基礎(chǔ)=4000X175%-4000X175%/