企業(yè)成本核算課件：輔助生產(chǎn)車間成本核算

輔助生產(chǎn)車間成本核算輔助生產(chǎn)車間成本核算項(xiàng)目一輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集知識(shí)點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算技能點(diǎn)能夠正確核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用能夠正確登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬一、輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用及核算原則輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中也會(huì)發(fā)生材料投入、勞動(dòng)力消耗、設(shè)備工具投入等，與基本生產(chǎn)車間不同，輔助生產(chǎn)車間一般不直接生產(chǎn)主要產(chǎn)品，而是為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)或其他部門(mén)提供相應(yīng)的勞務(wù)或生產(chǎn)輔助產(chǎn)品，如本例中機(jī)修車間為基本生產(chǎn)車間或行政管理部門(mén)等提供維修服務(wù)；輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算遵循“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，所發(fā)生的費(fèi)用按照受益部門(mén)（即接受服務(wù)部門(mén)）進(jìn)行分配。1.為生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中（需分配計(jì)入）；2.為其他部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用的核算一般經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟，即輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。（一）歸集輔助生產(chǎn)車間在發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，如領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費(fèi)用或發(fā)生其他費(fèi)用等，應(yīng)按照提供的勞務(wù)類別或生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行歸集，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，核算提供勞務(wù)成本或生產(chǎn)產(chǎn)品成本，可比照基本生產(chǎn)車間費(fèi)用歸集的核算。如本書(shū)例中“機(jī)修車間”為各部門(mén)提供維修服務(wù)而發(fā)生的材料、配件費(fèi)用，人工費(fèi)用，設(shè)備的折舊費(fèi)用等，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間”賬戶中各成本費(fèi)用專欄。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集是為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配做準(zhǔn)備。（二）分配輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)一般會(huì)涉及多個(gè)受益單位或受益產(chǎn)品，所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)由各受益單位或產(chǎn)品承擔(dān)，如本例中供電車間提供的電力，用于基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)主車架和汽缸耗用、基本生產(chǎn)車間一般耗用、行政管理部門(mén)耗用等，則供電車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)由主車架和汽缸、以及各部門(mén)共同負(fù)擔(dān)，這個(gè)過(guò)程就是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的過(guò)程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用總額和對(duì)外提供勞務(wù)總量按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配各受益單位或產(chǎn)品中去。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵。三、賬戶的設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入本賬戶借方；完工分配轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，計(jì)入本賬戶貸方。本賬戶一般期末無(wú)余額。輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用核算，按照是否單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶反映輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用而有所不同，該部分內(nèi)容在本模塊項(xiàng)目二中詳細(xì)介紹。1．單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，當(dāng)輔助生產(chǎn)車間設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶時(shí)，發(fā)生的直接費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，發(fā)生的間接費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，然后期末將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。2.不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模比較小，制造費(fèi)用比較少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供產(chǎn)品，或輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶單獨(dú)歸集，輔助生產(chǎn)車間無(wú)論發(fā)生的直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用都是直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。（說(shuō)明：本例中輔助生產(chǎn)車間不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶）五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的一般操作在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序如下：1.會(huì)計(jì)根據(jù)發(fā)生的原始憑證按照各輔助生產(chǎn)車間及用途進(jìn)行分類；2.根據(jù)分類整理后的原始憑證編制有關(guān)費(fèi)用分配表；3.根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表及有關(guān)的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理；4.根據(jù)記賬憑證登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用。六、案例背景：本書(shū)案例中除了基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)主車架、汽缸等組裝成摩托車外，還需要輔助生產(chǎn)車間提供相應(yīng)的輔助勞務(wù)，該公司主要設(shè)置兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供電車間和機(jī)修車間。供電車間主要向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門(mén)提供動(dòng)力，機(jī)修車間主要提供維修服務(wù)。

任務(wù)：2009年6月10日，供電車間領(lǐng)用燃料。2009年6月19日，機(jī)修車間為日常維護(hù)設(shè)備領(lǐng)用3套專用工具。2009年6月20日，通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付機(jī)修車間辦公費(fèi)。2009年6月25日，財(cái)務(wù)部收到人事部根據(jù)公司薪酬標(biāo)準(zhǔn)和上月24日至本月24日基本生產(chǎn)車間員工考勤記錄，編制的2009年6月份工資表。計(jì)提本月職工福利費(fèi)；計(jì)算本月職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。2009年6月25日，通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付供電車間辦公費(fèi)。2009年6月30日，編制固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表，計(jì)算輔助生產(chǎn)車間6月份固定資產(chǎn)折舊，并作相應(yīng)賬務(wù)處理。2009年6月30日，攤銷各部門(mén)的保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)根據(jù)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算并登記輔助生產(chǎn)成本賬戶。1.材料核算（1）2009年6月30日，會(huì)計(jì)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)部送來(lái)的領(lǐng)料單首先按照部門(mén)和用途進(jìn)行整理、分類，并填寫(xiě)“領(lǐng)料單”中單價(jià)和金額。領(lǐng)料單字第6003號(hào)領(lǐng)料部門(mén)：供電車間用途：發(fā)電日期：2009-6-10

品名規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額請(qǐng)領(lǐng)實(shí)領(lǐng)燃料噸10105205,200物料號(hào)碼備注：

領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人：領(lǐng)料人：會(huì)計(jì)：發(fā)料人：領(lǐng)料單字第6010號(hào)領(lǐng)料部門(mén)：機(jī)修車間用途：維修日期：2009-6-19

品名規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額請(qǐng)領(lǐng)實(shí)領(lǐng)專用工具套33200600物料號(hào)碼備注：

領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人：領(lǐng)料人：會(huì)計(jì)：發(fā)料人：（2）會(huì)計(jì)根據(jù)上述分類整理后的領(lǐng)料單編制“發(fā)出材料明細(xì)表”材料名稱材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本金額部門(mén)用途燃料原材料105205,200供電車間發(fā)電專用工具原材料3200600機(jī)修車間維修合計(jì)5,800發(fā)出材料明細(xì)表

2009年6月金額單位：元（3）會(huì)計(jì)根據(jù)“發(fā)出材料明細(xì)表”編制“材料費(fèi)用分配表”。應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)耗用材料分配率分配額輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料5,2005,200機(jī)修車間直接材料600600合計(jì)5,8005,800材料費(fèi)用分配表

2009年6月金額單位：元（4）會(huì)計(jì)根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“發(fā)出材料明細(xì)表”及所附的2張領(lǐng)料單，編制記賬憑證2.工資費(fèi)用核算（1）主管會(huì)計(jì)審核人事部提交的6月份工資表中應(yīng)發(fā)工資無(wú)誤。會(huì)計(jì)根據(jù)工資表應(yīng)發(fā)工資金額，編制工資費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)分工資費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本供電車間工資28,000機(jī)修車間工資20,000小計(jì)48,000合計(jì)48,000工資費(fèi)用分配表2009年6月30日會(huì)計(jì)根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制記賬憑證(2)會(huì)計(jì)以工資表為基礎(chǔ)，編制本月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金費(fèi)用分配表，將供電車間和機(jī)修車間負(fù)擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)借賬戶計(jì)提基礎(chǔ)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（29%）住房公積金（5%）合計(jì)輔助生產(chǎn)成本供電車間28,0008,1201,4009,520機(jī)修車間20,0005,8001,0006,800合計(jì)48,00013,9202,40016,320社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金費(fèi)用分配表2009年6月25日會(huì)計(jì)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金費(fèi)用分配表，編制記賬憑證(3)會(huì)計(jì)以工資表為基礎(chǔ)，編制本月職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)費(fèi)用分配表，計(jì)提供電車間和機(jī)修車間職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)應(yīng)借賬戶計(jì)提基礎(chǔ)職工福利費(fèi)（14%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育費(fèi)（2.5%）合計(jì)輔助生產(chǎn)成本供電28,0003,9205607005,180機(jī)修20,0002,8004005003,700合計(jì)48,0006,7209601,2008,880職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)費(fèi)用分配表2009年6月25日會(huì)計(jì)根據(jù)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證3.其他費(fèi)用核算

（1）會(huì)計(jì)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)取得的有關(guān)憑證（略）編制“其他費(fèi)用匯總表”應(yīng)借賬戶費(fèi)用項(xiàng)目金額備注輔助生產(chǎn)成本供電車間辦公費(fèi)1,100銀付保險(xiǎn)費(fèi)1,500攤銷小計(jì)2,600機(jī)修車間辦公費(fèi)1,000銀付保險(xiǎn)費(fèi)1,300攤銷小計(jì)2,300合計(jì)4,900其他費(fèi)用匯總表

2009年6月金額單位：元（2）會(huì)計(jì)根據(jù)其他費(fèi)用匯總表，編制記賬憑證（3）2009年6月30日，會(huì)計(jì)審核上月固定資產(chǎn)變動(dòng)情況（假設(shè)輔助生產(chǎn)車間5月份固定資產(chǎn)無(wú)增減），編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用部門(mén)固定資產(chǎn)類別上月計(jì)提折舊額上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月應(yīng)計(jì)提的折舊額核算賬戶原值折舊額原值折舊額供電生產(chǎn)1,0001,000輔助生產(chǎn)成本機(jī)修生產(chǎn)1,2001,200銷售部

略行政部略合計(jì)2,2002,200固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表表3-1-152009年6月單位：元根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目金額輔助生產(chǎn)成本供電車間折舊1,000機(jī)修車間折舊1,200小計(jì)2,200合計(jì)2,200折舊費(fèi)用分配表

2009年6月根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表，編制記賬憑證4.登記相關(guān)成本費(fèi)用賬戶根據(jù)上述相關(guān)記賬憑證，登記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，有關(guān)該賬戶的設(shè)置、登記方法，以及憑證登記情況，見(jiàn)本模塊項(xiàng)目三“輔助生產(chǎn)成本賬簿登記”。2009年憑證號(hào)數(shù)摘要燃料及動(dòng)力直接人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)分配轉(zhuǎn)入其他合計(jì)月日625略分配工資28,00028,00025計(jì)提社保、住房公積金9,5209,52025計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)5,1805,18030領(lǐng)料5,2005,20030計(jì)提折舊1,0001,00030其他費(fèi)用1,1001,5002,600輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：供電車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)摘要直接人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)機(jī)物料消耗分配轉(zhuǎn)入其他合計(jì)月日625略分配工資20,00020,00025計(jì)提社保、住房公積金6,8006,80025計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3,7003,70030領(lǐng)料60060030計(jì)提折舊1,2001,20030其他費(fèi)用1,0001,3002,30030303030輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機(jī)修車間金額單位：元模塊三輔助生產(chǎn)車間成本核算項(xiàng)目二輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配知識(shí)點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用各分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)技能點(diǎn)能夠運(yùn)用各種方法正確分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是期末將“輔助生產(chǎn)成本”賬戶上歸集的費(fèi)用總額，采用一定的方法計(jì)算出各輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，并按照各受益對(duì)象所耗用的勞務(wù)數(shù)量來(lái)核算其應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，相應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或期間費(fèi)用賬戶。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法——交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)部門(mén)相互提供的勞務(wù)先行交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)部門(mén)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，全部分配給除輔助生產(chǎn)部門(mén)以外各受益單位的一種分配方法。特點(diǎn)：這種分配方法的特點(diǎn)是兩次分配。第一次分配（交互分配），先根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門(mén)相互提供的勞務(wù)數(shù)量（費(fèi)用），在輔助生產(chǎn)部門(mén)之間進(jìn)行第一次分配；第二次分配（對(duì)外分配），將各輔助生產(chǎn)部門(mén)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即調(diào)整后費(fèi)用），再向輔助生產(chǎn)部門(mén)以外各受益單進(jìn)行分配。分配的計(jì)算公式：1．交互分配（1）某輔助生產(chǎn)車間交互分配率=該輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生費(fèi)用總額÷所提供勞務(wù)供應(yīng)總量注：提供勞務(wù)總量包括為輔助生產(chǎn)部門(mén)以及其他部門(mén)提供的總和。（2）分配給其他輔助生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用=提供為其他輔助生產(chǎn)部門(mén)的勞務(wù)量×該輔助生產(chǎn)車間的交互分配率（3）從其他輔助生產(chǎn)部門(mén)分入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)部門(mén)受益的勞務(wù)量×為其提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間交互分配率（4）該輔助生產(chǎn)車間交互分配后費(fèi)用（即對(duì)外待分配費(fèi)用）

=該輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生費(fèi)用+交互分入的費(fèi)用-交互分出的費(fèi)用2.對(duì)外分配（1）某輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外待分配費(fèi)用÷對(duì)外提供的勞務(wù)總量注：對(duì)外提供勞務(wù)總量指對(duì)輔助生產(chǎn)部門(mén)以外其他部門(mén)提供，等于該部門(mén)本期發(fā)生的勞務(wù)總量扣除為其他輔助生產(chǎn)部門(mén)提供勞務(wù)量。（2）對(duì)外提供勞務(wù)總量=該輔助生產(chǎn)車間本期勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量（3）某受益部門(mén)應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益部門(mén)接受的勞務(wù)量×對(duì)外費(fèi)用分配率優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)點(diǎn)：交互分配法由于輔助生產(chǎn)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。缺點(diǎn)：由于要進(jìn)行交互和對(duì)外兩次分配，增加了計(jì)算工作量；另外，由于交互分配的分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)部門(mén)的實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果也并非完全反映客觀實(shí)際。該方法適用于各輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供勞務(wù)較多、且比較均衡的企業(yè)。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般操作在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算程序如下：1.會(huì)計(jì)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量編制“勞務(wù)量匯總表”；2.根據(jù)勞務(wù)量匯總表和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用相應(yīng)的分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”；3.根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行賬務(wù)處理。四、案例2009年6月30日，會(huì)計(jì)根據(jù)各部門(mén)用電量和機(jī)器維修時(shí)數(shù)分配供電車間和機(jī)修車間的費(fèi)用。1.會(huì)計(jì)根據(jù)供電車間和機(jī)修車間提供的勞務(wù)量編制“勞務(wù)量匯總表”受益對(duì)象供電車間（度）機(jī)修車間（小時(shí)）輔助生產(chǎn)車間供電500機(jī)修1000基本生產(chǎn)車間沖壓焊接車間600300涂裝車間700200鑄造車間900300機(jī)加工車間500500總裝車間800400行政管理部門(mén)500300合計(jì)50002500勞務(wù)量匯總表

2.會(huì)計(jì)查閱各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，確定各輔助生產(chǎn)車間本月發(fā)生了費(fèi)用供電車間本月費(fèi)用累計(jì)51,500元；機(jī)修車間本月費(fèi)用累計(jì)34,600元（見(jiàn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集中的賬簿）。3.會(huì)計(jì)根據(jù)勞務(wù)量匯總表和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，采用交互分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電機(jī)修合計(jì)供電機(jī)修合計(jì)待分配費(fèi)用51,50034,60086,10048,12037,98086,100勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量總額5000250040002000費(fèi)用分配率10.313.8412.0318.99應(yīng)借賬戶輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量500金額6,9206,920機(jī)修車間數(shù)量1000金額10,30010,300金額小計(jì)10,3006,92017,220制造費(fèi)用沖壓焊接車間數(shù)量600300金額7,2185,69712,915涂裝車間數(shù)量700200金額8,4213,79812,219鑄造車間數(shù)量900300金額10,8275,69716,524機(jī)加工車間數(shù)量500500金額6,0159,49515,510總裝車間數(shù)量800400金額9,6247,59617,220金額小計(jì)42,10532,28374,388管理費(fèi)用數(shù)量500300金額6,0155,69711,712對(duì)外分配金額合計(jì)48,12037,98086,1004.會(huì)計(jì)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制“交互分配”、“對(duì)外分配”業(yè)務(wù)的記賬憑證知識(shí)鏈接1.直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外各受益單位負(fù)擔(dān)的一種方法。它的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)成本互不分配，其待分配的費(fèi)用只對(duì)除輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的單位分配一次。優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)算工作簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)是：由于輔助生產(chǎn)部門(mén)包括的費(fèi)用不全，造成分配的結(jié)果不夠客觀準(zhǔn)確。適用于：輔助生產(chǎn)部門(mén)相互提供的勞務(wù)不多的情況。費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)部門(mén)待分配費(fèi)用÷該輔助生產(chǎn)部門(mén)提供給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外受益對(duì)象的勞務(wù)總量注意：與交換分配法下，費(fèi)用分配率的不同。某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該受益對(duì)象接受勞務(wù)供應(yīng)總量×費(fèi)用分配率案例：使用上例資料。供電車間費(fèi)用分配率=51500÷（5000-1000）=12.875機(jī)修車間費(fèi)用分配率=34600÷（2500-500）=17.3輔助生產(chǎn)部門(mén)名稱供電車間機(jī)修車間合計(jì)待分配費(fèi)用51,50034,60086,100供應(yīng)輔助生產(chǎn)部門(mén)以外單位的勞務(wù)量40002000費(fèi)用分配率（單位成本）12.87517.3應(yīng)借賬戶制造費(fèi)用沖壓焊接車間數(shù)量600300金額7,7255,19012,915涂裝車間數(shù)量700200金額9,012.53,46012,472.5鑄造車間數(shù)量900300金額11,587.55,19016,777.5機(jī)加工車間數(shù)量500500金額6,437.58,65015,087.5總裝車間數(shù)量800400金額10,3006,92017,220金額小計(jì)45,062.529,41074,472.5管理費(fèi)用數(shù)量500300金額6,437.55,19011,627.5分配金額合計(jì)51,50034,60086,100

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

2009年6月金額單位：元

會(huì)計(jì)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證借：制造費(fèi)用-沖壓焊接車間12,915-涂裝車間12,472.5-鑄造車間16,777.5-機(jī)加工車間15,087.5-總裝車間17,220

管理費(fèi)用11,627.5

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間51,500-機(jī)修車間34,6002.代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中解聯(lián)立方程式的原理，求出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本以后，再按各個(gè)受益對(duì)象耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。（1）設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組。某輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用+接受其他輔助部門(mén)勞務(wù)量×其他輔助部門(mén)勞務(wù)量單價(jià)=某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供勞務(wù)量×該部門(mén)勞務(wù)量單價(jià)（2）解方程組，算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。（3）用各單位成本乘以各受益部門(mén)的耗用量，求出各受益部門(mén)應(yīng)分配計(jì)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：在分配之前要解聯(lián)立方程，如果輔助生產(chǎn)部門(mén)較多，未知數(shù)較多，計(jì)算工作就比較復(fù)雜。適用于：在計(jì)算工作已經(jīng)電算化的企業(yè)中采用比較適宜。案例：使用上例資料。設(shè)每度電的成本為x元，每小時(shí)維修成本為y元51500+500y=5000x34600+1000x=2500y解聯(lián)立方程得：x=12.1708y=18.7083輔助生產(chǎn)部門(mén)名稱供電車間機(jī)修車間合計(jì)待分配費(fèi)用51,50034,60086,100勞務(wù)供應(yīng)總量50002500實(shí)際單位成本12.170818.7083應(yīng)借賬戶輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量500金額9,354.159,354.15機(jī)修車間數(shù)量1000金額12,170.812,170.8金額小計(jì)12,170.89,354.1521,524.95制造費(fèi)用沖壓焊接車間數(shù)量600300金額7,302.485,612.4912,914.97涂裝車間數(shù)量700200金額8,519.563,741.6612,261.22鑄造車間數(shù)量900300金額10,953.725,612.4916,566.21機(jī)加工車間數(shù)量500500金額6,085.49,354.1515,439.55總裝車間數(shù)量800400金額9,736.647,483.3217,219.96金額小計(jì)42,597.831,804.1174,401.91管理費(fèi)用數(shù)量500300金額6,085.45,612.4911,697.89分配金額合計(jì)60,85446,770.7510,7624.75會(huì)計(jì)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間9,354.15-機(jī)修車間12,170.80

制造費(fèi)用-沖壓焊接車間12,914.97-涂裝車間12,261.22-鑄造車間16,566.21-機(jī)加工車間15,439.55-總裝車間17,219.96

管理費(fèi)用11,697.89

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間60,845-機(jī)修車間46,770.753.計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是根據(jù)輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。采用這種分配方法也是進(jìn)行兩次分配，先是按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)部門(mén)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)部門(mén)）提供的費(fèi)用，然后再將輔助生產(chǎn)部門(mén)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃成本分配出去的費(fèi)用的差額，即成本差異，分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位。計(jì)算公式及步驟如下：（1）按計(jì)劃成本分配某受益對(duì)象應(yīng)分配的勞務(wù)費(fèi)用=該受益對(duì)象的受益數(shù)量×計(jì)劃單位成本（2）分配成本差異成本差異額=各輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用+按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用成本差異分配率=成本差異額÷輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的受益單位勞務(wù)量（或分配的計(jì)劃成本）某受益對(duì)象應(yīng)分成本差異=該受益對(duì)象受益量（或分?jǐn)偟挠?jì)劃成本）×成本差異分配率為了簡(jiǎn)化核算，也可以將成本差異不在受益對(duì)象之間分配，而直接計(jì)入管理費(fèi)用。優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1）簡(jiǎn)化了計(jì)算工作。雖然計(jì)劃成本分配法需要兩次分配，但第一次分配時(shí)不需要單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，計(jì)劃成本是事先確定；第二次要計(jì)算費(fèi)用分配率，但由于涉及的受益對(duì)象少，或在實(shí)際工作中可以直接將成本差異額一次計(jì)入管理費(fèi)用，所以大大簡(jiǎn)化了計(jì)算工作。（2）采用計(jì)劃成本分配法，可以反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。（3）如果將成本差異一次計(jì)入管理費(fèi)用，各受益單位所負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用都不包括成本差異因素，還便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺點(diǎn)：如果制定的計(jì)劃成本不夠準(zhǔn)確，將會(huì)影響分配結(jié)果的合理性。案例：使用上例資料假設(shè)每度電的計(jì)劃成本為12元，每小時(shí)維修的計(jì)劃成本為18元。說(shuō)明：輔助生產(chǎn)實(shí)際成本：供電車間=51,500+9,000=60,500元機(jī)修車間=34,600+12,000=46,600元待分配差異額：供電車間=60,500-60,000=500機(jī)修車間=46,600-45,000=1,500分配率：供電車間=500÷（5000-1000）=0.125機(jī)修車間=1,600÷（2500-500）=0.8會(huì)計(jì)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”中的計(jì)劃成本分配結(jié)果，編制記賬憑證借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間9,000-機(jī)修車間12,000

制造費(fèi)用-沖壓焊接車間12,600-涂裝車間12,000-鑄造車間16,200-機(jī)加工車間15,000-總裝車間16,800

管理費(fèi)用11,400

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間60,000-機(jī)修車間45,000根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”中的實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異的分配結(jié)果，編制記賬憑證借：制造費(fèi)用-沖壓焊接車間315-涂裝車間247.5-鑄造車間352.5-機(jī)加工車間462.5-總裝車間420

管理費(fèi)用302.5

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間500-機(jī)修車間1,600模塊三輔助生產(chǎn)車間成本核算項(xiàng)目二輔助生產(chǎn)成本賬簿的設(shè)置與登記知識(shí)點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與轉(zhuǎn)出時(shí)的登記技能點(diǎn)能夠正確登記輔助生產(chǎn)成本賬簿一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算涉及的賬簿輔助生產(chǎn)車間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及的賬簿包括“輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細(xì)賬，如果輔助生產(chǎn)車間設(shè)置“制造費(fèi)用”時(shí)，還會(huì)涉及“制造費(fèi)用”總賬和明細(xì)賬。本部分主要介紹“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的登記。“輔助生產(chǎn)成本”賬戶按照輔助生產(chǎn)部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，采用多欄式賬頁(yè)。一般來(lái)說(shuō)它是在借方分設(shè)多欄，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置諸如“燃料及動(dòng)力”“直接人工”“折舊費(fèi)”“辦公費(fèi)”等費(fèi)用項(xiàng)目。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。二、案例2009年6月30日，記賬會(huì)計(jì)根據(jù)記賬憑證登記輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用賬簿。1.2009年6月30日，記賬會(huì)計(jì)根據(jù)記賬憑證登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，見(jiàn)賬簿2009年憑證號(hào)數(shù)摘要燃料及動(dòng)力直接人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)分配轉(zhuǎn)入其他合計(jì)月日625略分配工資28,00028,00025計(jì)提社保、住房公積金9,5209,52025計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)5,1805,18030領(lǐng)料5,2005,20030計(jì)提折舊1,0001,00030其他費(fèi)用1,1001,5002,60030交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用6,9206,92030交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用10,30010,30030對(duì)外分配轉(zhuǎn)出5,20042,7001,0001,1001,5006,92010,30048,12030本月合計(jì)5,20042,7001,0001,1001,5006,92010,30048,120輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：供電車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)摘要直接人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)機(jī)物料消耗分配轉(zhuǎn)入其他合計(jì)月日625略分配工資20,00020,00025計(jì)提社保、住房公積金6,8006,80025計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3,7003,70030領(lǐng)料60060030計(jì)提折舊1,2001,20030其他費(fèi)用1,0001,3002,30030交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用10,30010,30030交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用6,92030對(duì)外分配轉(zhuǎn)出30,5001,2001,0001,30060010,3006,92037,98030本月合計(jì)30,5001,2001,0001,30060010,3006,92037,980輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機(jī)修車間金額單位：元2.記賬會(huì)計(jì)根據(jù)記賬憑證登記制造費(fèi)用明細(xì)賬2009年憑證號(hào)數(shù)摘要工資福利費(fèi)折舊費(fèi)機(jī)物料消耗辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)月日625分配工資18,00018,00025計(jì)提福利費(fèi)2,5202,52025計(jì)提社保、住