稅務(wù)代理實(shí)務(wù)課件

代理個(gè)人所得稅納稅審查與納稅申報(bào)(1)“營(yíng)業(yè)成本”賬戶列支3名雇員工資為102800元(其工資支出為合理工資支出,單位為其雇員代扣代繳了350元的個(gè)人所得稅)。(2)該個(gè)體經(jīng)營(yíng)者個(gè)人全年在該飯店領(lǐng)取工資60000元,已在“管理費(fèi)用”賬戶列支。(3)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,租用隔壁的兩間房屋,租期3年,一次性繳納租金30000元,在“管理費(fèi)用”中列支。(4)“管理費(fèi)用”科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)用20000元。

請(qǐng)根據(jù)上面的情況,要求:(1)指出存在的問題,并作調(diào)賬處理;(2)計(jì)算該飯店2016年應(yīng)納個(gè)人所得稅,并作賬務(wù)處理。第一節(jié)代理個(gè)人所得稅納稅審查一、工資、薪金所得的審查工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得容易混淆,因此,應(yīng)注意工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的最主要區(qū)別是工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得,而勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得?？梢詮募{稅人與任職單位是否存在雇傭關(guān)系方面判斷某項(xiàng)所得是屬于工資、薪金所得還是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得?！景咐?—1】某歌舞團(tuán)共有演員20人,2016年12月該歌舞團(tuán)到某地演出。為提高演出水平,該團(tuán)臨時(shí)聘請(qǐng)一名歌手加盟,在當(dāng)?shù)匮莩鋈龍?chǎng),取得收入60萬元。該歌舞團(tuán)支付給臨時(shí)聘請(qǐng)的歌手演出費(fèi)12萬元(含稅),并按工資、薪金所得代扣代繳了38920元的個(gè)人所得稅。請(qǐng)問其做法是否正確?解析根據(jù)演員與歌舞團(tuán)的雇傭與被雇傭關(guān)系判定,該團(tuán)的20名演員與歌舞團(tuán)存在雇傭與被雇傭的關(guān)系,因此,這20名演員的個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目為工資、薪金所得;而臨時(shí)聘請(qǐng)的歌手與歌舞團(tuán)不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系,故其個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)為勞務(wù)報(bào)酬所得,則該歌舞團(tuán)實(shí)際應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為:應(yīng)納所得稅額=120000×(1-20%)×40%-7000=31400(元)由于該歌舞團(tuán)適用的應(yīng)稅項(xiàng)目錯(cuò)誤——混淆了工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得,造成實(shí)際多扣繳個(gè)人所得稅稅款7520元。(一)應(yīng)納稅所得額的審查1.工資、薪金收入的審查(1)審查“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬戶。(2)審查“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”賬戶,看企業(yè)是否從該賬戶中提取獎(jiǎng)金,直接支付給對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有貢獻(xiàn)的員工,而沒有通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)算。(一)應(yīng)納稅所得額的審查(3)審查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶,看企業(yè)有無不按會(huì)計(jì)制度核算,將管理部門和銷售人員的某些獎(jiǎng)金直接通過該科目以現(xiàn)金形式發(fā)放,而不通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。(4)審查“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶,看企業(yè)有無通過該賬戶發(fā)放實(shí)物和現(xiàn)金。若有,則對(duì)發(fā)放的實(shí)物折合為現(xiàn)金計(jì)入個(gè)人工資、薪金所得。(5)審查往來賬戶,看企業(yè)有無私設(shè)“小金庫(kù)”為職工“謀福利”的現(xiàn)象。如有些單位違法將其他業(yè)務(wù)收入以及營(yíng)業(yè)外收入等計(jì)入“其他應(yīng)付款”等往來賬戶,然后再通過該賬戶給企業(yè)職工發(fā)放實(shí)物或現(xiàn)金?！景咐?—2】某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)有職工300人,2016年12月份某稅務(wù)師事務(wù)所代理該企業(yè)納稅審查時(shí),發(fā)現(xiàn)本月有這樣一張憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用120000貸:銀行存款120000審查原始憑證發(fā)現(xiàn),發(fā)票是本市××商場(chǎng)開出的普通發(fā)票。按通常的情況,生產(chǎn)中消耗的原材料、輔助材料、低值易耗品等,購(gòu)入后先計(jì)入資產(chǎn)類賬戶,然后根據(jù)領(lǐng)用單據(jù)計(jì)入成本費(fèi)用賬戶,而這一張憑證卻是直接計(jì)入制造費(fèi)用,與常規(guī)不符。另外,企業(yè)購(gòu)入計(jì)入成本的貨物應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票,而不應(yīng)取得普通發(fā)票。審查人員帶著疑問進(jìn)一步詢問有關(guān)人員這筆業(yè)務(wù)的真實(shí)情況,終于真相大白。原來,該發(fā)票是企業(yè)購(gòu)買的向職工發(fā)放的過節(jié)物品,包括每人兩盒對(duì)蝦、一箱海產(chǎn)品、兩箱甜橙、兩桶食用油等,共計(jì)120000元。稅務(wù)代理人員進(jìn)一步審查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有就職工該批實(shí)物收入履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。此時(shí),稅務(wù)代理人員應(yīng)該提出何種建議?解析《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第35條規(guī)定:扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款,按時(shí)繳庫(kù),并專項(xiàng)記載備查。其中所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。因此,稅務(wù)代理人員應(yīng)該建議該企業(yè)將發(fā)放的實(shí)物計(jì)入工資總額,按每位職工的實(shí)際所得額代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)稅務(wù)代理人的建議,該企業(yè)的會(huì)計(jì)人員將12月份每位職工的原工資收入加上實(shí)物收入后,重新計(jì)算了代扣代繳個(gè)人所得稅額,總計(jì)應(yīng)補(bǔ)納個(gè)人所得稅為1650元人民幣,經(jīng)稅務(wù)代理人審查計(jì)算無誤。調(diào)賬分錄如下:借:其他應(yīng)收款1650貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1650補(bǔ)繳個(gè)人所得稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1650貸:銀行存款16502.扣除費(fèi)用的審查稅務(wù)代理人在審查時(shí),應(yīng)注意扣繳義務(wù)人有無下列問題:(1)任意擴(kuò)大扣除費(fèi)用或分多次扣減費(fèi)用的現(xiàn)象。(2)擴(kuò)大附加減除費(fèi)用的適用范圍。如將不符合稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍人員的工資、薪金所得,按4800元計(jì)算扣除費(fèi)用。(3)由雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金或雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的,在確定工資、薪金所得時(shí),派遣單位計(jì)算了扣除費(fèi)用或雇傭單位在未能提供有效證明憑證的情況下多計(jì)算了扣除費(fèi)用。(二)扣繳所得稅額的審查1.審查適用稅率工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。在審查時(shí),應(yīng)結(jié)合《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》,審查扣繳義務(wù)人適用的稅率是否正確,看有無錯(cuò)用超額累進(jìn)稅率、錯(cuò)用速算扣除數(shù)等問題。2.應(yīng)納稅額的審查企事業(yè)單位代扣代繳的工資、薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅主要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算,該科目借方累計(jì)發(fā)生額為實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅,貸方累計(jì)發(fā)生額為本期實(shí)際扣繳的稅額,貸方余額為已扣但尚未繳納的金額。因此,在審查工資、薪金所得應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)根據(jù)審查確定的應(yīng)納稅所得額和適用稅率及速算扣除數(shù),確定扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳的稅款,并與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶相關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì),看扣繳義務(wù)人是否按時(shí)足額地扣繳了個(gè)人所得稅。同時(shí)要注意,對(duì)于雇主負(fù)擔(dān)雇員個(gè)人所得稅稅款的情況,應(yīng)審查全額負(fù)擔(dān)、定額負(fù)擔(dān)部分或定率負(fù)擔(dān)等不同情況下的計(jì)算是否正確?！景咐?—3】王斌為泰達(dá)公司的副總經(jīng)理,在王斌與單位的雇傭合同中,雙方約定王斌的稅后實(shí)際收入為每月8000元。2016年12月該公司實(shí)際支付給王斌的工資為8000元人民幣,并為其負(fù)擔(dān)了345元的個(gè)人所得稅。請(qǐng)問該單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅是否正確?如果不正確,應(yīng)該如何調(diào)整?解析:1.王斌的應(yīng)納稅所得額=(8000-3500-555)÷(1-20%)=4931.25(元)2.計(jì)算單位為王斌負(fù)擔(dān)的稅款。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =4931.25×20%-555=431.25(元)(3)單位為王斌負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款為431.25元。由于單位在計(jì)算應(yīng)為王斌負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款時(shí),未將不含稅收入轉(zhuǎn)化為含稅收入,造成少納個(gè)人所得稅86.25元。由于單位與王斌在雇傭合同中約定,王斌稅后收入為8000元,則單位應(yīng)為其補(bǔ)繳稅款調(diào)賬分錄1)調(diào)增王斌的含稅工資。借:管理費(fèi)用86.25貸:應(yīng)付職工薪酬——工資86.252)補(bǔ)提個(gè)人所得稅。借:應(yīng)付職工薪酬——工資86.25貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅86.253)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅86.25貸:銀行存款86.25二、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的審查(一)個(gè)體工商戶的審查1.應(yīng)納稅所得額的審查對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶,其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)2.應(yīng)納稅額的審查導(dǎo)入案例分析1.存在問題:(1)雇員的工資可以在稅前扣除,無須調(diào)整。(2)業(yè)主的工資不得扣除,但2016年全年可扣除業(yè)主費(fèi)用42000元。調(diào)賬分錄為:借:稅后列支費(fèi)用60000貸:管理費(fèi)用60000應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=13710-11200=2510(元)(3)支付的租金應(yīng)在3年內(nèi)平均攤銷,多攤銷費(fèi)用20000元。借:待攤費(fèi)用20000貸:管理費(fèi)用20000(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支額=20000-500000×5‰=17500(元)借:稅后列支費(fèi)用17500貸:管理費(fèi)用17500超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得在稅前扣除。2.計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅:應(yīng)納稅所得額=500000-7500-325000-(120000-60000-20000-17500)-24800-42000 =78200(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=78200×30%-9750=13710(元)調(diào)賬(1)將收入結(jié)轉(zhuǎn)至本年應(yīng)稅所得賬戶。借:營(yíng)業(yè)收入500000貸:本年應(yīng)稅所得500000(2)將成本、費(fèi)用、稅金結(jié)轉(zhuǎn)至本年應(yīng)稅所得賬戶。借:本年應(yīng)稅所得379800貸:營(yíng)業(yè)成本325000

營(yíng)業(yè)稅金7500

管理費(fèi)用22500

銷售費(fèi)用24800(3)計(jì)算留存利潤(rùn)。借:本年應(yīng)稅所得120200貸:留存利潤(rùn)120200(4)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(120200-42000)×30%-9750=13710(元)由于業(yè)主已經(jīng)預(yù)繳了11200元的個(gè)人所得稅,所以需要補(bǔ)繳2510元的個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)分錄為:借:留存利潤(rùn)2510貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2510(5)用留存利潤(rùn)支付稅后列支費(fèi)用,即業(yè)主個(gè)人工資。借:留存利潤(rùn)60000貸:稅后列支費(fèi)用60000(6)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2510貸:銀行存款2510(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的審查(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資總額、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法的規(guī)定。(2)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超過稅法的扣除限額,超過限額部分,當(dāng)年不得扣除,但是可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(3)企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金不得扣除。(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的審查(4)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或股息、紅利,不并入企業(yè)的收入總額,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(5)投資者興辦兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),應(yīng)以所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額確定適用稅率,用本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)繳稅款,辦理匯算清繳。(三)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的審查審查企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額時(shí),關(guān)鍵在于對(duì)應(yīng)納稅所得額和適用稅率的審查?！景咐?—4】李新承包一商場(chǎng),按照承包合同的規(guī)定,李新每月從商場(chǎng)領(lǐng)取工資2500元。2016年商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅后承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)110000元,按照合同規(guī)定,李新上交承包費(fèi)40000元。李新2016年已經(jīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅5700元。請(qǐng)分析計(jì)算李新2016年全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析李新應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程為:(1)李新全年收入總額=2500×12+110000-40000=100000(元);(2)全年允許扣除的必要費(fèi)用=3500×12=42000(元);(3)全年的應(yīng)納稅所得額=100000-42000=58000(元);(4)適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為3750元;(5)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=58000×20%-3750=7850(元);(6)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=7850-5700=2150(元)。三、其他所得的審查(一)應(yīng)納稅所得額的審查(1)支付的各項(xiàng)所得是否全額計(jì)稅,有無化整為零進(jìn)行核算或不作賬務(wù)處理而在賬外循環(huán)的現(xiàn)象。(2)各項(xiàng)所得扣除費(fèi)用的適用范圍與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否正確,有無將利息、股息、紅利所得和偶然所得計(jì)算了扣除費(fèi)用;有無將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得的定額扣除與定率扣除的適用范圍計(jì)錯(cuò);有無在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除項(xiàng)目時(shí),未能按稅法規(guī)定提供完稅證明和有關(guān)修繕費(fèi)用的有效、準(zhǔn)確憑證,卻扣除了有關(guān)稅金、費(fèi)用,或雖提供了有關(guān)修繕費(fèi)用的有效、準(zhǔn)確憑證,但未按標(biāo)準(zhǔn)(每次800元)扣除,而一次性全部扣除;有無在確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除項(xiàng)目時(shí),未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確確定財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用,從而擴(kuò)大了扣除金額的問題。(二)代理扣繳所得稅額的審查(1)在審查勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額時(shí),首先應(yīng)審查支付單位每次向納稅人支付的所得,應(yīng)納稅所得額是否達(dá)到20000元以上,對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元的需采用加成征收辦法;其次,按確定的計(jì)算方法審查企業(yè)扣繳的稅款是否正確,有無應(yīng)按加成征收辦法征稅而企業(yè)未加成征收或加成征收的計(jì)算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。(2)在審查稿酬所得應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)著重審查個(gè)人獲得稿酬的方式,確定是否需要合并征稅及應(yīng)征的稅額。對(duì)其他各項(xiàng)所得的審查,可參照以上所得的審查方法進(jìn)行,重點(diǎn)審查各項(xiàng)所得適用的稅率、計(jì)算方法及應(yīng)納稅額。四、特殊計(jì)稅方法的審查(1)審查扣除捐贈(zèng)款的計(jì)算方法。(2)審查境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法。第二節(jié)代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)一、個(gè)人所得稅的征收管理(一)自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅的納稅人主要有:(1)年所得12萬元以上的;(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國(guó)境外取得所得的;(4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的;(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。(二)代扣代繳個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅人;以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代繳稅款憑證和包括每一納稅人的姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。二、代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的流程根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。在代理這兩類納稅人的納稅申報(bào)時(shí),程序略有不同。(一)代理居民納稅人納稅申報(bào)的程序1.核查有關(guān)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶,審查支付單位工資薪金支付明細(xì)表、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼性收入發(fā)放明細(xì)表、勞務(wù)報(bào)酬支付明細(xì)表、福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С龅?確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。2.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,確定免稅所得和應(yīng)稅所得。3.核查稅款負(fù)擔(dān)方式,確定是由獲得所得的個(gè)人繳納稅款,還是由支付所得的單位支付稅款,并采用不同的方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。4.根據(jù)扣除項(xiàng)目的規(guī)定,確定準(zhǔn)予扣除的金額,以此確定應(yīng)納稅所得額和適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額,并于次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)或代扣代繳手續(xù)。(二)代理非居民納稅人納稅申報(bào)的程序1.核查外籍人員因任職、受雇、履約等原因出入境的實(shí)際日期,確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系,以此確定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間。2.核查納稅人來源于中國(guó)境內(nèi)的全部所得,劃分免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。3.根據(jù)納稅人的所得來源,確定適用的應(yīng)稅項(xiàng)目。4.根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)方式和稅法中扣除項(xiàng)目的規(guī)定,確定每類所得的應(yīng)納稅所得額和適用稅率,以此計(jì)算應(yīng)納稅額,填報(bào)納稅申報(bào)表。三、《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》及其填寫(一)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》填寫說明及案例【案例8—5】深圳華美藝術(shù)設(shè)計(jì)公司2016年12月份的工資薪金及全年一次性獎(jiǎng)金如下：（1）支付李莉工資9600元，年底一次性獎(jiǎng)金20000元，繳付768元的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、192元的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、96元的失業(yè)保險(xiǎn)、1152元的住房公積金，共計(jì)2208元；（2）支付張明工資10200元，年底一次性獎(jiǎng)金24000元，繳付816元的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、204元的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、102元的失業(yè)保險(xiǎn)、1224元的住房公積金，共計(jì)2346元；（3）支付王華設(shè)計(jì)勞務(wù)費(fèi)6500元；（4）因有獎(jiǎng)銷售支付劉云獎(jiǎng)金5000元；（5）因受讓孫蒙某項(xiàng)專利權(quán)支付專利使用費(fèi)20000元。請(qǐng)分析填列《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。解析李莉工資收入9600元，單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（9600-2208-3500）×10%-105=284.2（元）；年底一次性獎(jiǎng)金20000元，適用的所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=20000×10%-105=1895（元）。張明工資收入10200元，單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（10200-2346-3500）×10%-105=330.4（元）；年底一次性獎(jiǎng)金24000元，適用的所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=24000×10%-105=2295（元）。支付給王華的6500元設(shè)計(jì)勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（6500-6500×20%）×20%=1040（元）。因有獎(jiǎng)銷售支付給劉云的5000元獎(jiǎng)金，應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=5000×20%=1000（元）。因受讓專利權(quán)支付給孫蒙的專利使用費(fèi)20000元，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（20000-20000×20%）×20%=3200（元）。

(二)《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》填寫說明及案例建議以教材【案例8—6】進(jìn)行講解(三)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》填寫說明及案例【案例8—7】A公司與境外的B公司合資成立了C公司。A公司將本單位原有財(cái)務(wù)總監(jiān)張華派往C公司擔(dān)任副總經(jīng)理職務(wù)。2016年12月份A公司支付給張華4500元工資。Ｃ公司支付給張華22000元工資，并從中代扣代繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)880元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)220元、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)110元、住房公積金1590元，合計(jì)2800元。請(qǐng)問張華應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)如何填寫《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》?解析張華屬于從兩處取得工資薪金所得的納稅人。其中A公司屬于派遣單位，C公司屬于雇傭單位。Ａ公司和C公司都需要代扣代繳張華的個(gè)人所得稅，但只能扣除一個(gè)費(fèi)用扣除額——由C公司在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除3500元費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)稅；A公司支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)稅。張華個(gè)人需要匯算清繳其個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。解析（1）C公司應(yīng)為張華扣繳的個(gè)人所得稅 =（22000-2800-3500）×25%-1005=2920（元）（2）A公司應(yīng)為張華扣繳的個(gè)人所得稅 =4500×10%-105=345（元）（3）張華實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（22000+4500-2800-3500）×25%-1005=4045（元）張華自行申報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳780元（4045－2920－345）。

(四)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（B表）》填寫說明及案例【案例8—8】某公司人力資源部經(jīng)理王明宇(中國(guó)公民),2016年長(zhǎng)期在A國(guó)某公司辦事機(jī)構(gòu)工作,全年工薪收入120000美元,在A國(guó)已納個(gè)人所得稅103680元(已按規(guī)定折算成人民幣);同時(shí),他還利用業(yè)余時(shí)間設(shè)計(jì)績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)軟件,在A國(guó)提供轉(zhuǎn)讓給其他單位使用,取得10000美元的收入,在A國(guó)已納個(gè)人所得稅14400元(已按規(guī)定折算成人民幣)。王明宇于12月底回國(guó),按照我國(guó)稅法規(guī)定于2017年1月30日前向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)(美元折合人民幣匯率為1∶6.60)。他應(yīng)該如何進(jìn)行納稅申報(bào)?解析(1)轉(zhuǎn)讓績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)軟件屬于特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目,不屬于工薪所得項(xiàng)目,因此應(yīng)分別計(jì)算申報(bào)納稅。(2)工薪所得項(xiàng)目在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算:王明宇的工資薪金收入折合為人民幣792000元(120000×6.60)按我國(guó)稅法規(guī)定,工資薪金應(yīng)納稅額=[(全年工薪收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12 =[(120000×6.60÷12-4800)×35%-5505]×12 =190980(元)(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算:應(yīng)納稅額=10000×6.60×(1-20%)×20%=10560(元)

(五)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）》填寫說明及案例建議講解【案例8—9】(六)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表》填寫說明及案例【案例8—10】張洪分別與王海、李然開辦了兩家合伙企業(yè)——天宏培訓(xùn)中心（張洪分配比例為40%）和藍(lán)天超市（張洪分配比例為50%）。2016年張洪從天宏培訓(xùn)中心分得了30000元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已經(jīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅2250元；從藍(lán)天超市分得了50000元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,已經(jīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅6250元。請(qǐng)幫助張洪計(jì)算年末應(yīng)補(bǔ)交的個(gè)人所得稅,并填寫《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表》（C表）。解析張洪的兩項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)匯總納稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程:(1)應(yīng)納稅所得額=30000+50000+42000=122000(元);(2)適用的稅率為35%,速算扣除數(shù)為14750元;(3)應(yīng)納個(gè)人所得稅=122000×35%-14750=27950(元);(4)應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅張洪來自天宏培訓(xùn)中心所得占總所得比重=30000÷（30000+50000）=37.5%由于在分別計(jì)算每個(gè)合伙企業(yè)所得時(shí)，張洪的生計(jì)費(fèi)用都單獨(dú)扣除過42000元，而對(duì)于同一個(gè)納稅人而言，只允許扣除一項(xiàng)。因此需要增加42000元。解析張洪來自天宏培訓(xùn)中心所得應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅=27950×37.5%-2250=8231.25（元）張洪來自藍(lán)天超市所得占總所得比重=50000÷（30000+50000）=62.5%張洪來自藍(lán)天超市所得應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅=27950×62.5%-6250=11218.75（元）辦稅代理實(shí)務(wù)

第一節(jié)

企業(yè)稅務(wù)登記證代理實(shí)務(wù)一、設(shè)立稅務(wù)登記（一）“五證合一，一照一碼”登記制度

“五證合一，一照一碼”登記制度是指工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)登記證，改為一次申請(qǐng)、由工商行政管理部門核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照的登記制度。“五證合一、一照一碼”登記制度內(nèi)容：1.一表申請(qǐng)2.一窗受理3.一企一碼4.一網(wǎng)互聯(lián)5.一照通用（二）新設(shè)登記的流程在“五證合一，一照一碼”登記制度下，納稅人領(lǐng)取載有18位的“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記，也不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，30日內(nèi)未去稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)到，不屬于逾期登記。二、變更稅務(wù)登記（一）變更稅務(wù)登記管理規(guī)程1.變更稅務(wù)登記的范圍（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的辦理注銷登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式；（7）增減注冊(cè)資本；（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；（10）改變開戶銀行和賬號(hào)；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。2.變更稅務(wù)登記的流程（1）領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)變更流程在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式三項(xiàng)信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更，不向工商登記部門申請(qǐng)變更。除上述三項(xiàng)信息外，企業(yè)在登記機(jī)關(guān)新設(shè)時(shí)采集的信息發(fā)生變更的，均由企業(yè)向工商登記部門申請(qǐng)變更。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中采集的其他必要涉稅基礎(chǔ)信息發(fā)生變更的，企業(yè)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更即可。（2）未領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)變更流程未領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請(qǐng)變更登記、或者申請(qǐng)換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知企業(yè)在登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更，并換發(fā)載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。原稅務(wù)登記證由企業(yè)登記機(jī)關(guān)收繳、存檔。企業(yè)“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”、“核算方式”、“經(jīng)營(yíng)地址”三項(xiàng)信息發(fā)生變化的，應(yīng)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更。個(gè)體工商戶及其他機(jī)關(guān)（編辦、民政、司法等）批準(zhǔn)設(shè)立的未列入“一照一碼”登記范圍主體的變更事項(xiàng)，仍按照原有稅收業(yè)務(wù)流程操作。3.變更稅務(wù)登記的時(shí)限（1）納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記。（2）納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，或者其變更的內(nèi)容與工商登記無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記。（二）代理變更稅務(wù)登記操作要點(diǎn)1.代理變更稅務(wù)登記申報(bào)2.代理填寫《變更稅務(wù)登記表》并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核3.領(lǐng)取變更后的稅務(wù)登記證件及有關(guān)資料三、注銷稅務(wù)登記（一）注銷稅務(wù)登記管理規(guī)程1.注銷稅務(wù)登記的范圍（1）納稅人因發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)；（2）納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)；（3）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2.企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記流程（1）領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記流程已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，應(yīng)向國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清稅，填寫《清稅申報(bào)表》（見表2-2）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)清稅申報(bào)后，應(yīng)將企業(yè)清稅申報(bào)信息同時(shí)傳遞給另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理。清稅完畢后，納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《清稅證明》辦理后續(xù)工商注銷事宜。（2）未領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記流程①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。②納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。③境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。④納稅人被工商行政機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。⑤納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)登記證件。3.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記證需要提交的資料：（1）《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》（2）稅務(wù)登記證及副本和其他稅務(wù)證件（3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗(yàn)舊、未使用的發(fā)票（4）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定原件及復(fù)印件（5）單位納稅人應(yīng)提供上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議原件及復(fù)印件（6）非居民企業(yè)應(yīng)提供項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件原件及復(fù)印件（7）使用增值稅稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人應(yīng)提供金稅盤、稅控盤和報(bào)稅盤，或者提供金稅卡和IC卡（8）《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及附表（9）其他按規(guī)定應(yīng)收繳的設(shè)備（二）代理注銷稅務(wù)登記操作要點(diǎn)1.代理注銷稅務(wù)登記申報(bào)稅務(wù)師應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，以納稅人名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)。2.代理填報(bào)《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》3.代理領(lǐng)取注銷稅務(wù)登記的有關(guān)批件四、停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記（一）停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記管理規(guī)程1.實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期不得超過一年。2.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表》，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。3.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。4.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。5.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停業(yè)、復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》。（二）代理停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記操作要點(diǎn)代辦停業(yè)、復(fù)業(yè)登記業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)師首先向納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)、復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，提交《停業(yè)、復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》，說明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況。第二節(jié)

納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù)一、增值稅一般納稅人認(rèn)定登記（一）成為增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的（不包含50萬元），應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的（不包含80萬元），應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)），應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。5.年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。6.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（二）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的登記時(shí)限納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

（三）增值稅一般納稅人認(rèn)定登記管理規(guī)程1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。（三）代理增值稅一般納稅人認(rèn)定登記操作要點(diǎn)1.代理增值稅一般納稅人認(rèn)定登記申請(qǐng)2.代理填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》3.寫明有關(guān)增值稅一般納稅人認(rèn)定登記的核查報(bào)告二、稅種認(rèn)定登記代理實(shí)務(wù)稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了設(shè)立稅務(wù)登記或變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局（縣級(jí)以上國(guó)稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅事宜。（一）稅種認(rèn)定登記代理規(guī)程1.適用“五證合一，一照一碼”登記制度的新設(shè)立的納稅人參照所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅種認(rèn)定登記。2.除1以外的其他納稅人應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報(bào)納稅之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理科申請(qǐng)稅種認(rèn)定登記，填寫《納稅人稅種登記表》。如果納稅人所變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應(yīng)在變更稅務(wù)登記之后重新申請(qǐng)稅種認(rèn)定登記，并附送申請(qǐng)報(bào)告。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送的《納稅人稅種登記表》及有關(guān)資料進(jìn)行審核，根據(jù)實(shí)際情況派人到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之后，對(duì)納稅人適用的稅種、稅目、稅率、納稅期限、納稅方法等做出確認(rèn)，在《納稅人稅種登記表》的有關(guān)欄目中注明，或書面通知納稅人稅種認(rèn)定結(jié)果，以此作為辦稅的依據(jù)。（二）代理稅種認(rèn)定登記操作要點(diǎn)1.代理稅種認(rèn)定申請(qǐng)2.代理填寫《納稅人稅種登記表》第三節(jié)

發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理實(shí)務(wù)一、發(fā)票的種類（一）增值稅專用發(fā)票注意：只有增值稅一般納稅人才能領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票，其他納稅人不得領(lǐng)購(gòu)。一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票：1.會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。2.有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（7）未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。3.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。4.從2007年7月1日起，增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。5.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。6.一般納稅人申請(qǐng)專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事前不再實(shí)地查驗(yàn)。（二）普通發(fā)票增值稅一般納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人都可以領(lǐng)購(gòu)和使用普通發(fā)票。（三）專業(yè)發(fā)票包括：國(guó)有金融和保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政和電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

注意：專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。（四）電子發(fā)票二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理規(guī)程（一）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的適用范圍1.已經(jīng)完成了法定登記程序，領(lǐng)取了《統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照》或《稅務(wù)登記證》的納稅人可以在所在地的國(guó)稅局或地稅局領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。2.不需辦理稅務(wù)登記的主體，臨時(shí)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，如果需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。3.臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。所謂辦理納稅擔(dān)保，就是按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供擔(dān)保人或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。（二）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)1.首次領(lǐng)取發(fā)票前須先到主管稅務(wù)所辦理發(fā)票票種核定、領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》確定企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人員和稅控機(jī)具注冊(cè)發(fā)行及其他相關(guān)手續(xù)。2.納稅人須在領(lǐng)購(gòu)發(fā)票前完成抄稅、報(bào)稅和清卡操作；3.非首次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的納稅人在開完最后一張發(fā)票后，通過抄報(bào)、上傳的發(fā)票明細(xì)電子數(shù)據(jù)自動(dòng)完成發(fā)票驗(yàn)舊后領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。4.納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票須攜帶以下證件和資料：（1）《稅務(wù)登記證（副本）》原件；（2）發(fā)票專用章；（3）購(gòu)票員身份證原件；（4）IC卡或稅控盤或金稅盤；（5）《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》5.納稅人申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地使用發(fā)票，應(yīng)提供以下資料：（1）《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》（2）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（3）經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件（首次辦理或經(jīng)辦人發(fā)生變化時(shí)提供）（4）發(fā)票專用章印模（三）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式1.批量供應(yīng)主要適用：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)范圍單一、財(cái)務(wù)管理制度健全、依法履行納稅義務(wù)、發(fā)票管理規(guī)范的單位。2.交舊購(gòu)新主要適用：個(gè)體工商業(yè)戶，但對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人除實(shí)行發(fā)售擔(dān)保方式發(fā)售發(fā)票外，同時(shí)實(shí)行交舊購(gòu)新。3.驗(yàn)舊購(gòu)新主要適用：一些財(cái)務(wù)制度不健全、經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性大或無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、較易發(fā)生短期經(jīng)營(yíng)行為、納稅意識(shí)不強(qiáng)、發(fā)票保管條件不具備的單位和個(gè)體工商業(yè)戶。三、代理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票操作要點(diǎn)（一）代理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票審批程序與操作要點(diǎn)1.代理自制發(fā)票審批程序與操作要點(diǎn)（1）要求用票單位根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)需要，設(shè)計(jì)發(fā)票式樣，預(yù)計(jì)使用數(shù)量。（2）代理填寫《自制發(fā)票申請(qǐng)審批表》，寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯(lián)次和需求數(shù)量，連同發(fā)票式樣一同提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（3）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。發(fā)票印制完畢后，稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)用票單位建立發(fā)票領(lǐng)用存的管理制度，按季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《發(fā)票領(lǐng)用存情況季報(bào)表》。（二）發(fā)票填開的要求及操作要點(diǎn)1.發(fā)票填開的要求（1）發(fā)票開具使用的要求①任何填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；②一般情況下，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：a.收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；b.國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。③向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。④一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。（2）發(fā)票開具時(shí)限的要求

對(duì)一般的銷售行為、提供勞務(wù)或服務(wù)行為，發(fā)出商品、提供勞務(wù)或服務(wù)并收到款項(xiàng)時(shí)為開票的時(shí)限。（3）開具地點(diǎn)的要求不得跨區(qū)域（不在統(tǒng)一縣、市的區(qū)域）攜帶、郵寄或者運(yùn)輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運(yùn)輸發(fā)票出入國(guó)境，這里的發(fā)票指空白發(fā)票。2.發(fā)票填開的操作要點(diǎn)（1）發(fā)票的開具。納稅人在提供應(yīng)稅行為時(shí)向購(gòu)買方開具發(fā)票，開票要規(guī)范。①按規(guī)定的順序填開。開票人必須按照發(fā)票號(hào)碼的順序，包括本數(shù)順序、每本的號(hào)碼順序填開發(fā)票。既不能跳本、跳號(hào)填開，也不能多本同時(shí)填開。②逐欄填開發(fā)票。開票人應(yīng)按照發(fā)票票面規(guī)定的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行填寫，不得空格、漏項(xiàng)或省略，這是保證發(fā)票使用完整性的基本要求。③全部聯(lián)次一次性填開。即必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)內(nèi)容，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致。④對(duì)因計(jì)算錯(cuò)誤而作廢的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)全份完整保存，并加蓋“作廢”戳記。⑥加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。財(cái)務(wù)專用章是發(fā)票開具方加蓋在發(fā)票上的信用證明，發(fā)票填開后，只有在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋了開具方的財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，該發(fā)票才能成為合法有效的發(fā)票，否則，該發(fā)票就不具備法律效力，付款方也不能作為財(cái)務(wù)核算的有效憑證。（2）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形。增值稅一般納稅人有下列情形的，不得開具專用發(fā)票：①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；②銷售免稅項(xiàng)目；③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑤向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。（3）發(fā)票的取得。在取得發(fā)票時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①不得要求對(duì)方變更貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱，不得要求改變價(jià)稅金額；②購(gòu)買方只能從提供業(yè)務(wù)的銷售方取得發(fā)票，不得虛開或代開發(fā)票；③信息打印不清、填寫不真實(shí)等不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收；④購(gòu)買方取得發(fā)票后，如發(fā)現(xiàn)不符合開具規(guī)定的要求，即應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，項(xiàng)目填寫不齊全、內(nèi)容不真實(shí)、字跡不清楚的發(fā)票，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的發(fā)票，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，有權(quán)要求對(duì)方重新開具。（4）發(fā)票的作廢①普通發(fā)票的作廢處理。用票單位和個(gè)人開具發(fā)票發(fā)生錯(cuò)填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可以在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對(duì)方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。②增值稅專用發(fā)票的作廢處理。一般納稅人在增值稅開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理納稅人發(fā)生上述等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：①購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。②購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購(gòu)買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。③銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。④銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

代理消費(fèi)稅納稅審查與納稅申報(bào)【導(dǎo)入案例】旭日稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)福城房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅納稅情況進(jìn)行審核。在審查中,了解到該公司本期轉(zhuǎn)讓一塊土地,取得2500萬元的銷售收入。在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)其扣除項(xiàng)目如下:取得土地使用權(quán)及開發(fā)投資800萬元;繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加10.2萬元;按取得土地使用權(quán)及開發(fā)成本的10%扣除開發(fā)費(fèi)用80萬元;按取得土地使用權(quán)及開發(fā)成本的20%加計(jì)扣除160萬元,扣除項(xiàng)目總額為1050.2萬元。為此,福城房地產(chǎn)公司計(jì)算應(yīng)納土地增值稅為567.37萬元。旭日稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn):該企業(yè)一共取得了25000平方米的土地使用權(quán),為此支付了800萬元,未進(jìn)行任何開發(fā),便將其中15000平方米的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,取得收入2500萬元。根據(jù)以上信息,請(qǐng)問福城房地產(chǎn)公司計(jì)算應(yīng)交567.37萬元的土地增值稅是否正確?為什么?如果不正確,該公司應(yīng)交多少土地增值稅?第一節(jié)代理印花稅納稅審查與納稅申報(bào)一、代理印花稅納稅審查（一）應(yīng)稅合同及其納稅的審查1.審查征稅范圍2.審查應(yīng)稅合同的計(jì)稅情況3.審查應(yīng)稅合同完稅情況對(duì)只載明數(shù)量而未標(biāo)明金額的合同,審查是否按規(guī)定先計(jì)算出計(jì)稅依據(jù)后再計(jì)算貼花;所載金額為外國(guó)貨幣的合同,審查是否按規(guī)定先折合人民幣后再計(jì)稅貼花;到期不能兌現(xiàn)或不能兌現(xiàn)的合同,審查有無將已貼印花稅票揭下重用的情況。（二）其他應(yīng)稅憑證及其納稅審查其他應(yīng)稅憑證包括營(yíng)業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。二、代理印花稅納稅申報(bào)

（一）印花稅納稅辦法1.自行貼花完稅。2.匯貼或匯繳,即對(duì)一份應(yīng)納稅額超過500元的憑證,可由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),采用填開完稅憑證或繳款書的辦法納稅,將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花;對(duì)需要頻繁貼花的同一類應(yīng)稅憑證也可由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅,但最長(zhǎng)期限不得超過1個(gè)月。3.委托代征,即由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代征代繳印花稅。（二）《印花稅納稅申報(bào)表》及填寫案例【案例9—1】森源公司2016年12月份開業(yè)。該公司12月份發(fā)生如下交易或事項(xiàng):領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本各1件,房屋產(chǎn)權(quán)證1件,商標(biāo)注冊(cè)證2件;實(shí)收資本5000000元,除記載資金的賬簿外,還有6本營(yíng)業(yè)賬簿;簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1份,投保金額3000000元,繳納保險(xiǎn)費(fèi)50000元;簽訂貨物買賣合同1份,所載金額為500000元。請(qǐng)計(jì)算填列該公司2016年12月份的《印花稅納稅申報(bào)表》。解析工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本無須繳納印花稅,因此,領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅額=(1+1+2)×5=20(元)資金賬簿應(yīng)納印花稅額=5000000×0.5‰=2500(元)其他賬簿應(yīng)納印花稅額=6×5=30(元)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅額=50000×1‰=50(元)購(gòu)銷合同應(yīng)納印花稅額=500000×0.3‰=150(元)共計(jì)應(yīng)納印花稅稅額=20+2500+30+50+150=2750(元)第二節(jié)代理土地增值稅納稅審查與納稅申報(bào)一、代理土地增值稅納稅審查（一）增值額的審查1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的審查營(yíng)改增后，納稅人以取得的不含增值稅收入作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納土地增值稅。2.扣除項(xiàng)目金額的審查稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目主要包括:取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。（二）適用稅率的審查土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。按照增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率,分別為30%、40%、50%、60%,與之相應(yīng)的速算扣除系數(shù)分別為0%、5%、15%、35%。（三）稅款計(jì)算繳納情況的審查根據(jù)上述審查結(jié)果,對(duì)照《土地增值稅納稅申報(bào)表》和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)賬及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證,審查核實(shí)稅款計(jì)算繳納情況。審查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)審查下列內(nèi)容:1.審查稅款計(jì)算是否正確導(dǎo)入案例分析(1)收入總額:2500萬元(2)扣除項(xiàng)目金額:1050.2萬元(3)增值額=2500-1050.2=1449.8(萬元)(4)增值率,即增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率=1449.8÷1050.2×100%=138.05%(5)根據(jù)增值率確定適用稅率為50%,速算扣除系數(shù)為15%(6)計(jì)算應(yīng)納土地增值稅:應(yīng)納土地增值稅=1449.8×50%-1050.2×15% =567.37(萬元)錯(cuò)誤之處福城房地產(chǎn)公司應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算中,錯(cuò)誤之處在于多計(jì)算了扣除項(xiàng)目金額——因?yàn)楦３欠康禺a(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓的土地沒有開發(fā),所以計(jì)征土地增值稅時(shí)不能享受20%的加計(jì)扣除政策。由于扣除項(xiàng)目計(jì)算錯(cuò)誤,導(dǎo)致增值額、增值率計(jì)算錯(cuò)誤,適用的土地增值稅率與速算扣除系數(shù)錯(cuò)誤。所以,需要重新計(jì)算其應(yīng)納土地增值稅:(1)收入總額:2500萬元(2)扣除項(xiàng)目金額:取得土地使用權(quán)支付金額=800÷25000×15000=480(萬元)可以扣除的開發(fā)費(fèi)用=480×10%=48(萬元)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=480+10.2+48=538.2(萬元)(3)增值額=收入總額-扣除項(xiàng)目金額=2500-538.2=1961.8(萬元)(4)增值率,即增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率=1961.8÷538.2×100%=364.51%(5)根據(jù)增值率確定適用稅率為60%,速算扣除系數(shù)為35%(6)應(yīng)納土地增值稅=1961.8×60%-538.2×35% =988.71(萬元)企業(yè)少計(jì)提的土地增值稅=988.71-567.37=421.34(萬元)為此,企業(yè)應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)賬分錄:借:稅金及附加4213400貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅42134002.審查稅款申報(bào)繳納時(shí)間是否符合規(guī)定要求審查納稅人是否在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù),并提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書,土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同,房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料;對(duì)因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)納稅的納稅人,是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)納稅。3.審查減免稅項(xiàng)目是否符合規(guī)定（1）審查納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售情況(2)審查國(guó)家征用收回房地產(chǎn)的情況二、代理土地增值稅納稅申報(bào)（一）代理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅申報(bào)1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳申報(bào)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品，需要在收到預(yù)售收入時(shí)按照當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)確定的預(yù)征比例預(yù)繳土地增值稅。預(yù)繳土地增值稅時(shí)需要報(bào)送《土地增值稅項(xiàng)目登記表》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）（表9-2）和土地增值稅納稅申報(bào)表（一）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人預(yù)征適用）。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算（1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；

②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；

③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

③納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

④省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

報(bào)送資料房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)需要報(bào)送《土地增值稅項(xiàng)目登記表》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）和土地增值稅納稅申報(bào)表（二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）。清理尾盤時(shí)需要報(bào)送《土地增值稅納稅申報(bào)表（四）》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算后尾盤銷售適用）和《清算后尾盤銷售土地增值稅扣除項(xiàng)目明細(xì)表》；如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以核定征收方式進(jìn)行清算，則需要報(bào)送土地增值稅納稅申報(bào)表（五）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算方式為核定征收適用）。案例9-3北京市天河房地產(chǎn)開發(fā)公司,在2016年12月整體轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的一棟寫字樓,取得收入10000萬元。為建該樓取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用1000萬元;房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元,其中:土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)750萬元,前期工程費(fèi)150萬元,建筑安裝工程費(fèi)1700萬元,基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)250萬元,公共配套設(shè)施60萬元,開發(fā)間接費(fèi)用90萬元;管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)1000萬元,其中該寫字樓應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾⒅С?00萬元(含罰息30萬元),并能提供金融機(jī)構(gòu)證明。該地區(qū)規(guī)定其他費(fèi)用扣除比例為5%。為轉(zhuǎn)讓該寫字樓天河房地產(chǎn)開發(fā)公司繳納了300萬元增值稅，21萬元城市維護(hù)建設(shè)稅，9萬元教育費(fèi)附加和6萬元地方教育費(fèi)附加。該項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳土地增值稅200萬。該公司已與對(duì)方簽訂了房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,并辦理了房地產(chǎn)過戶登記手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定的納稅期間為1個(gè)月。該公司委托中旺稅務(wù)師事務(wù)所為其辦理納稅申報(bào)手續(xù)。請(qǐng)計(jì)算填列《土地增值稅納稅申報(bào)表(二)》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）。解析1.核實(shí)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及其轉(zhuǎn)讓合同。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入10000萬元,與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的記載相符。2.核實(shí)扣除項(xiàng)目金額。(1)取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用1000萬元,與土地轉(zhuǎn)讓合同及有關(guān)賬戶憑證資料的記載金額相符。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元及各項(xiàng)目數(shù)額,與“開發(fā)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本”賬戶及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的記載相符。(3)按照稅法規(guī)定,罰息支出不允許扣除。因此,計(jì)入扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為:(300-30)+(1000+3000)×5%=470(萬元)(4)由于增值稅是價(jià)外稅，因此增值稅不屬于土地增值稅前可以扣除的“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金=21+9+6=36（萬元）應(yīng)計(jì)入扣除項(xiàng)目的稅金共計(jì)36萬元,與“稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶的有關(guān)記載核實(shí)相符。(5)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目:(1000+3000)×20%=800(萬元)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì):1000+3000+470+36+800=5306(萬元)3.確定增值額及其占扣除項(xiàng)目金額的比率,并確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。增值額=10000-5306=4694(萬元)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率=4694÷5306×100%=88.47%適用的土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。4.計(jì)算、核實(shí)土地增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=4694×40%-5306×5%=1612.3(萬元)(二)代理非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅申報(bào)非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，如果采用查賬征收方式，需要報(bào)送《土地增值稅納稅申報(bào)表（三）》（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）（表9-5）；如果納稅人采用核定征收方式，則需要報(bào)送《土地增值稅納稅申報(bào)表（七）》（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人核定征收適用）。【案例9—4】天津市某機(jī)械廠于2016年12月將一棟舊樓出售,取得收入2000萬元;該樓賬面原值1000萬元,已提折舊500萬元。企業(yè)為建該樓取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用100萬元(反映在“無形資產(chǎn)”賬上)。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn):該樓重置成本價(jià)1500萬元,成新度折扣率60%，支付了1.2萬元評(píng)估費(fèi)用。該企業(yè)已于12月30日與購(gòu)買方簽訂了房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,并辦理了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中天津機(jī)械廠繳納了3萬元城市維護(hù)建設(shè)稅，3萬元教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，1萬元印花稅。該企業(yè)委托中旺稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理土地增值稅納稅申報(bào)手續(xù)。請(qǐng)計(jì)算填列《土地增值稅納稅申報(bào)表(三)》。解析1.核實(shí)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及其轉(zhuǎn)讓合同。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入2000萬元,與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同及有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶記載相符。2.核實(shí)扣除項(xiàng)目金額。(1)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額100萬元,與原賬面記載、土地使用權(quán)受讓合同記載金額相符;(2)根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估資料,確定計(jì)入扣除的舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格:1500×60%=900(萬元)此外評(píng)估費(fèi)用1.2萬元也準(zhǔn)予扣除。(3)核實(shí)應(yīng)計(jì)入扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=3+3+1=7準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì):100+900+1.2+7=1008.2(萬元)3.確定增值額及其占扣除項(xiàng)目金額的比率,確定適用稅率速算扣除系數(shù)。增值額:2000-1008.2=991.8(萬元)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率=991.8÷1008.2×100%=98.37%適用的土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。4.計(jì)算、核實(shí)土地增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=991.8×40%-1008.2×5%=346.31(萬元)第三節(jié)

代理房產(chǎn)稅納稅審查與納稅申報(bào)一、代理房產(chǎn)稅納稅審查（一）房產(chǎn)稅的計(jì)算方法房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為兩種情況：1.以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值×稅率（1.2%）2.以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率（12%)（二）自用房產(chǎn)審查要點(diǎn)審查“固定資產(chǎn)”“預(yù)提費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”“在建工程”等核算賬戶，確認(rèn)應(yīng)稅房產(chǎn)的凈值，確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。審查房產(chǎn)的原值是否真實(shí)，有無少報(bào)、瞞報(bào)的現(xiàn)象。審查“固定資產(chǎn)”賬簿中房屋的造價(jià)或原價(jià)是否真實(shí)、完整，有無分解記賬的情況。同時(shí)，要注意納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴(kuò)建支出列入大修理范圍處理的情況。審查納稅人“在建工程”明細(xì)賬，看有無已完工交付使用的房產(chǎn)繼續(xù)掛賬，未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)、少計(jì)房產(chǎn)原值的情況。必要時(shí)要深入實(shí)地查看，看企業(yè)是否有賬外房產(chǎn)。（三）出租房產(chǎn)審查要點(diǎn)1.審查“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費(fèi)用結(jié)算憑證，核實(shí)房產(chǎn)租金收入，審查有無出租房屋不申報(bào)納稅的問題。2.審查有無簽訂經(jīng)營(yíng)合同隱瞞租金收入,或以物抵租少報(bào)租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗浫藸I(yíng)業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題。3.審查有無出租使用房屋,或租用免稅單位和個(gè)人私有房產(chǎn)的問題。（四）應(yīng)納稅額審查要點(diǎn)1.審查征免界限的劃分。2.審查房產(chǎn)稅計(jì)算納稅的期限。3.審查房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表，核實(shí)計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的計(jì)算是否正確，對(duì)于固定資產(chǎn)賬戶未記載的房產(chǎn)原值,或房產(chǎn)原值明顯不合理的應(yīng)提議納稅人按有關(guān)程序進(jìn)行評(píng)估，以保證計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確完整。二、代理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)在首次申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，需要填報(bào)《稅源明細(xì)申報(bào)表》，之后每次申報(bào)需要填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》（表9-6）和《房產(chǎn)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》（表9-7）。下面我們以北京市房產(chǎn)稅納稅申報(bào)為例加以介紹?！景咐?-5】北京市鴻達(dá)運(yùn)輸公司辦公樓、廠房等房產(chǎn)2016年的賬面原值為2800萬元，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)房產(chǎn)原值減30%。2016年6月底，鴻達(dá)運(yùn)輸公司簽訂合同，將價(jià)值600萬元的房產(chǎn)出租，租期2年，每月不含增值稅的租金為5萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定每年4月、10月分兩次繳納房產(chǎn)稅。則2016年10月申報(bào)繳納2016年7月至2016年12月的房產(chǎn)稅時(shí)：從價(jià)計(jì)征部分應(yīng)納房產(chǎn)稅=（2800-600）×（1-30%）×1.2%×6÷12=9.24（萬元）從租計(jì)征部分應(yīng)納房產(chǎn)稅=5×6×12%=3.6（萬元）第四節(jié)

代理土地使用稅納稅審查與納稅申報(bào)一、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審查城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行從量定額征收辦法，其應(yīng)納稅額公式為：應(yīng)納稅額=單位稅額×實(shí)際占用土地面積在審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人實(shí)際占用土地的面積、減免稅土地面積、適用單位稅額以及稅款計(jì)算繳納等問題。（一）應(yīng)稅土地面積審查要點(diǎn)應(yīng)稅土地面積是納稅人實(shí)際占用土地的面積，它是計(jì)算土地使用稅的直接依據(jù)。凡已由省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測(cè)定土地面積的，以實(shí)際測(cè)定的土地面積為應(yīng)稅土地面積；凡未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測(cè)定的，以政府部門核發(fā)的土地使用證書確認(rèn)的土地面積為應(yīng)稅土地面積；對(duì)尚未核發(fā)土地使用證書的，暫以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積為應(yīng)稅土地面積。納稅審查時(shí)，企業(yè)土地使用證標(biāo)示的土地面積和實(shí)際占用的土地面積，在此基礎(chǔ)上核査土地實(shí)際所處的類區(qū)和用途，以確定征稅土地面積的數(shù)量和適用的單位稅額。（二）減免稅土地面積審查要點(diǎn)在審查過程中，應(yīng)嚴(yán)格掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅規(guī)定，對(duì)納稅人新征用的土地面積，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件來確定;對(duì)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件來確定。另外,要審查是否將免稅土地用于出租，或者多報(bào)免稅土地面積的問題。（三）應(yīng)納稅額審查要點(diǎn)根據(jù)土地位置和用途，對(duì)照當(dāng)?shù)厝嗣裾畬?duì)本地區(qū)土地劃分的等級(jí)及單位稅額，審查納稅人適用稅率是否正確。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步復(fù)核土地使用稅納稅申報(bào)表和有關(guān)完稅憑證，審查納稅人應(yīng)納稅款的計(jì)算正確與否，稅款是否及時(shí)申報(bào)繳納入庫(kù)。二、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)【案例9-6】鑫旺服裝廠實(shí)際占用土地面積20000平方米，該企業(yè)所占用土地為二級(jí)，土地使用稅年稅額為15元/平方米。企業(yè)所在地規(guī)定每年4月、10月分期計(jì)算繳納土地使用稅。該企業(yè)年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=20000×15=300000（元）每半年應(yīng)納稅額為15萬元。第五節(jié)

代理城市維護(hù)建設(shè)稅納稅審查與納稅申報(bào)1.根據(jù)企業(yè)所處的位置，確定企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。2.核實(shí)企業(yè)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅和