政府會計 課件 第1-3章 政府會計基本理論、資產(chǎn)的核算、負債的核算

第一章政府會計基本理論本章學習目標掌握政府會計的基本概念明確我國現(xiàn)行政府會計標準熟悉我國政府會計核算模式總結(jié)政府會計特征2Chapter1政府會計的基本概念政府及政府會計的概念政府會計的基本目標政府會計的會計假設(shè)政府會計的信息質(zhì)量要求政府會計的會計要素政府會計的核算基礎(chǔ)政府會計報告3Chapter1政府政治學意義概念，政府是指一個國家行使相關(guān)權(quán)力的組織體系，主要體現(xiàn)為對相關(guān)國家事務(wù)的處理。在現(xiàn)代政治制度框架下，政府是通過選舉產(chǎn)生的，代表民眾利益的一個政治組織。經(jīng)濟學意義概念，政府是指管理和使用公共經(jīng)濟資源、履行政府職能的組織體系。4Chapter1公共部門政府

為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，其資金來源主要是稅收收入及部分收費收入，政府的運轉(zhuǎn)不以營利為目的。公共企業(yè)

是政府擁有的企業(yè)，公共企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的不是營利而是為政府的社會經(jīng)濟職能服務(wù)。私人部門私人企業(yè)

按照市場規(guī)則運營，目的在于通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲取相應(yīng)的收入和利潤。家庭

通過出售勞動力及其他要素獲取相應(yīng)的收入，并通過購買相應(yīng)的商品實現(xiàn)勞動力的再生產(chǎn)及可持續(xù)發(fā)展。第三部門又稱為非營利組織或社會組織，它的基本特征是不以營利為目標。5Chapter1企業(yè)會計是以資本循環(huán)為中心，以營利為目的，適用于各類營利性企業(yè)的一種專業(yè)會計。政府會計是以財政收支活動為中心，不以營利為目的，適用于各類政府機構(gòu)的一種專業(yè)會計。按照國際會計準則委員會的報告，政府會計通常被界定為：“用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系”。非營利組織會計是以財務(wù)收支活動為核心，不以營利為目的，適用于各種民間非營利組織或社會組織的一種專業(yè)會計。6Chapter1政府會計是指反映和監(jiān)督政府組織掌握和使用公共經(jīng)濟資源及其活動情況的會計。行政機構(gòu)立法機構(gòu)司法和檢察機構(gòu)政黨和政治協(xié)商機構(gòu)事業(yè)單位公立的社會團體7Chapter1政府會計組成體系按照適用組織的不同財政總預(yù)算會計（政府財政會計）

是由政府財政部門對財政資金運動進行確認、計量、記錄和報告的會計體系。行政事業(yè)單位會計（政府單位會計）

由政府所屬單位對財政資金運動進行確認、計量、記錄和報告的會計體系。8Chapter1政府會計組成體系按照核算功能的不同政府財務(wù)會計

以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。政府預(yù)算會計

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。9Chapter1政府會計的核算基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制，又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是指以本期款項的實際收付為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和義務(wù)的確認為準，而收付實現(xiàn)制是以收錢和付錢的時間為準。10Chapter19月September10月October11月November12月December銷售產(chǎn)品一批，貨款3,000元尚未收到用銀行存款預(yù)付10、11、12月份保險費共計1,500元權(quán)責發(fā)生制收入費用雖然尚未收到實際貨幣資金，但已經(jīng)獲得收款的權(quán)利，屬于應(yīng)當收到的款項，所以這3,000元被確認為9月份的收入雖然在9月份支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔相應(yīng)的義務(wù)、責任），所以這1,500元不能確認為9月份的費用，而是應(yīng)該由10、11、12月份分攤+3,000－500－500－50011Chapter19月September10月October11月November12月December銷售產(chǎn)品一批，貨款3,000元尚未收到用銀行存款預(yù)付10、11、12月份保險費共計1,500元收付實現(xiàn)制收入費用實際收到貨幣資金的時候確認為當期收入實際支付貨幣資金的時候確認為當期費用－1,500+3,000收到9月份貨款3,000元12Chapter1業(yè)務(wù)舉例權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制13Chapter1①先期預(yù)收款，后期實現(xiàn)的收入②先期預(yù)付款，后期負擔的費用③先期實現(xiàn)，后期收款的收入④先期發(fā)生，后期支付的費用⑤本期實現(xiàn)，本期收款的收入⑥本期發(fā)生，本期支付的費用1月份預(yù)收上半年租金收入共7,200元，存入銀行1月份用銀行存款支付全年報刊訂閱費共2,400元1、2、3月份每月銷售商品3,000元，貨款共9,000元在3月底一次性收到1、2、3月份使用銀行借款，每月應(yīng)負擔利息500元，全部利息1,500元于3月用銀行存款支付3月10日銷售產(chǎn)品，貨款30,000元于3月20日收到，存入銀行3月15日用現(xiàn)金800元購買辦公用品1—6月份每月確認收入1,200元1—12月份每月確認費用200元1—3月份每月確認收入3,000元1—3月份每月確認費用500元3月份確認收入30,000元3月份確認費用800元1月份確認收入7,200元1月份確認費用2,400元3月份確認收入9,000元3月份確認費用1,500元3月份確認收入30,000元3月份確認費用800元政府會計目標向誰提供會計信息會計信息使用者需要什么樣的信息為了滿足使用者的需要，會計應(yīng)當提供哪些會計信息政府預(yù)算會計的目標是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府財務(wù)會計的目標是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出決策、進行監(jiān)督和管理。14Chapter1政府會計的會計假設(shè)對政府會計所處的空間和時間環(huán)境以及所使用的主要計量單位所做的合理假定或設(shè)定。會計主體限定了政府會計核算的立場和空間范圍。持續(xù)運行政府會計主體的業(yè)務(wù)活動能夠持續(xù)不斷地進行下去。會計分期將政府會計主體持續(xù)運行的時間人為地劃分成一個一個時間段，以便分階段結(jié)算賬目，編制會計報表。貨幣計量政府會計核算以人民幣作為記賬本位幣。15Chapter1政府會計的信息質(zhì)量要求可靠性

會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的實際情況和結(jié)果。全面性

政府會計應(yīng)當全面反映預(yù)算執(zhí)行情況以及財務(wù)狀況、運行情況等信息。相關(guān)性

政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。16Chapter1政府會計的信息質(zhì)量要求及時性

政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后?？杀刃?/p>

政府會計信息之間可以相互比較，包括橫向可比和縱向可比?？衫斫庑?/p>

政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于使用者理解和使用。實質(zhì)重于形式

政府會計主體應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。17Chapter1政府會計的會計要素預(yù)算會計財務(wù)會計資產(chǎn)負債預(yù)算結(jié)余收入費用預(yù)算收入預(yù)算支出凈資產(chǎn)18Chapter1賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶名稱

期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額19Chapter1借資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)貸

資產(chǎn)

負債

＋－

－＋

凈資產(chǎn)

－＋

費用

收入

＋－

－＋

20Chapter1

預(yù)算結(jié)余

**

預(yù)算支出

預(yù)算收入

＋－

－＋

21Chapter1政府會計報告政府決算報告

綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府財務(wù)報告

反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況與現(xiàn)金流量等信息的文件。22Chapter1我國政府會計標準政府會計準則政府會計制度23Chapter1我國政府會計準則體系政府會計準則—基本準則政府會計準則第1號—存貨政府會計準則第2號—投資政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)（應(yīng)用指南）政府會計準則第4號—無形資產(chǎn)政府會計準則第5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計準則第6號—政府儲備物資政府會計準則第7號—會計調(diào)整政府會計準則第8號—負債政府會計準則第9號—財務(wù)報表編制和列報政府會計準則第10號—政府和社會資本合作項目合同政府會計準則制度解釋第1號政府會計準則制度解釋第2號……24Chapter1我國政府會計制度體系政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表財政總預(yù)算會計制度稅收會計制度國庫會計核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程三峽工程庫區(qū)移民資金會計制度（試行）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度國家物資儲備資金會計制度土地儲備資金會計核算辦法（試行）財政部國際司管理的贈款項目會計核算暫行辦法社會保障基金財政專戶會計核算暫行辦法社會保險基金會計制度住房公積金會計核算辦法……25Chapter1我國政府會計核算模式“八要素”會計核算模式平行記賬

單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。26Chapter1政府會計的特征會計主體運行不以營利為目的無償或低收費提供服務(wù)無償取得經(jīng)濟資源經(jīng)濟資源的使用受到出資者及社會公眾的限制—?？顚Ｓ迷瓌t會計核算不進行利潤及利潤分配的核算雙重核算功能平行記賬27Chapter1第二章資產(chǎn)的核算學習目標Chapter2掌握資產(chǎn)的概念、確認條件、計量屬性及分類掌握貨幣資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理掌握國庫集中支付制度的支付流程、科目設(shè)置及賬務(wù)處理了解對外投資的分類和科目設(shè)置29資產(chǎn)概述30Chapter2資產(chǎn)的概念、確認條件、計量屬性資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的概念、確認條件及計量屬性Chapter2資產(chǎn)的計量屬性：歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值、名義金額等等。資產(chǎn)是指政府會計主體（行政事業(yè)單位）過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。政府會計主體對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。31資產(chǎn)的分類Chapter2變現(xiàn)或耗用的時間是否本單位自用資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金非貨幣資金流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)自用資產(chǎn)非自用資產(chǎn)32流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)Chapter2庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金△短期投資財政應(yīng)返還額度△應(yīng)收票據(jù)*應(yīng)收賬款預(yù)付賬款△應(yīng)收股利△應(yīng)收利息其他應(yīng)收款△壞賬準備在途物品庫存物品加工物品待攤費用33

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)Chapter2△長期股權(quán)投資△長期債券投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊工程物資在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房累計折舊受托代理資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢34貨幣資金35Chapter2貨幣資金的概念區(qū)分庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金Chapter2資產(chǎn)項目明細科目廣義庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金資金結(jié)存—貨幣資金

—零余額賬戶用款額度—財政應(yīng)返還額度貨幣資金36

庫存現(xiàn)金Chapter2是指行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財務(wù)部門的貨幣資金。我國《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定：按規(guī)定范圍使用現(xiàn)金嚴格庫存現(xiàn)金限額的管理收支分開，不準坐支現(xiàn)金加強現(xiàn)金收支的日常管理37賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借庫存現(xiàn)金貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金資金結(jié)存—貨幣資金38日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款？存現(xiàn)借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金？職工出差等借出現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金？出差人員報銷差旅費①報銷金額＜預(yù)借金額借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款

②報銷金額＞預(yù)借金額

借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等

貸：其他應(yīng)收款

庫存現(xiàn)金？—按照實際報銷的金額借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——Chapter239Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入/應(yīng)收賬款等？因購買服務(wù)、商品或其他事項支付現(xiàn)金借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/庫存物品/其他費用/應(yīng)付賬款等

貸：庫存現(xiàn)金？對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他費用

貸：庫存現(xiàn)金？收到受托代理代管的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債？支付受托代理代管的現(xiàn)金借：受托代理負債

貸：庫存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)？借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出/其他支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——40某行政單位從銀行賬戶提取現(xiàn)金5,000元，以備日常零星開支使用。

借：庫存現(xiàn)金 5,000

貸：銀行存款 5,000某事業(yè)單位本級行政部門的管理人員小趙因公出差預(yù)支現(xiàn)金1,000元。

借：其他應(yīng)收款—小趙 1,000

貸：庫存現(xiàn)金 1,000上題中小趙出差回來，報銷差旅費1,200元，超支部分以現(xiàn)金補足。

借：單位管理費用 1,200

貸：其他應(yīng)收款—小趙 1,000

庫存現(xiàn)金 200

借：事業(yè)支出 1,200

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 1,200Chapter241現(xiàn)金盤點Chapter2單位應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并對庫存現(xiàn)金進行清點，將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應(yīng)及時進行賬務(wù)處理并查找原因發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或現(xiàn)金短缺時，進行賬務(wù)處理2查找原因，報經(jīng)批準后，進行賬務(wù)處理142Chapter2現(xiàn)金溢余財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，原因待查借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢？查明原因，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金

？

屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他收入？借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入—借：其他預(yù)算收入

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—43Chapter2現(xiàn)金短缺財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，原因待查借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金？查明原因，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款？屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢？借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他支出44某事業(yè)單位進行現(xiàn)金清查盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺400元，原因待查。

借：待處理財產(chǎn)損溢 400

貸：庫存現(xiàn)金 400

借：其他支出 400

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 400

經(jīng)核查，上題中事業(yè)單位的現(xiàn)金短缺，其中300元屬于應(yīng)由責任人賠償部分，剩余100元無法查明原因，報經(jīng)批準后進行處理。

借：其他應(yīng)收款 300

資產(chǎn)處置費用 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 400Chapter245

銀行存款Chapter2是指行政事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。銀行存款管理要求：按照規(guī)定開設(shè)銀行賬戶嚴格管理銀行賬戶按規(guī)定和實際需要選擇轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式設(shè)置“銀行存款日記賬”七種結(jié)算方式支票銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票匯兌委托收款托收承付46銀行存款日記賬Chapter2單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”進行核對，至少每月核對一次。月度終了，單位“銀行存款日記賬”賬面余額與“銀行對賬單”余額之間如有差額，應(yīng)當逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。47銀行存款余額調(diào)節(jié)表Chapter2項目金額項目金額單位銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收本單位未收加：本單位已收銀行未收減：銀行已付本單位未付減：本單位已付銀行未付調(diào)節(jié)后日記賬余額調(diào)節(jié)后對賬單余額只是一種清查工具不能作為賬務(wù)處理的原始憑證不能據(jù)此更改賬簿記錄編制此表進行調(diào)整后，如果雙方銀行存款余額相等，說明雙方記賬基本正確，且此相等的金額表示單位可動用的銀行存款實有數(shù)；若調(diào)節(jié)后的雙方余額不等，需繼續(xù)查找原因，重新編制該表。48外幣業(yè)務(wù)Chapter2設(shè)置“人民幣”、“外幣”明細科目。根據(jù)即期匯率折算為人民幣（業(yè)務(wù)當日、期末當日）因匯率波動，產(chǎn)生匯兌損益→當期費用和預(yù)算支出49賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

銀行存款貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項資金結(jié)存—貨幣資金50Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計提供服務(wù)、物品收到款項，存入銀行借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款/事業(yè)收入/經(jīng)營收入/其他收入？提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款？收到銀行存款利息借：銀行存款

貸：利息收入？支付銀行手續(xù)費等借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等

貸：銀行存款？—借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金51Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計支付相關(guān)費用借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/其他費用等

貸：銀行存款?接受捐贈存款借：銀行存款

貸：捐贈收入？對外捐贈存款借：其他費用

貸：銀行存款?收到受托代理代管的存款借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債?支付受托代理代管的存款借：受托代理負債

貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)?—借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入52

其他貨幣資金Chapter2是指行政事業(yè)單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度之外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等。資金結(jié)存—貨幣資金存放于第三方支付平臺的尚未轉(zhuǎn)入銀行的賬戶資金53國庫集中支付制度54Chapter2國庫集中收付制度國庫單一賬戶體系國庫集中支付制度中的會計賬戶財政資金在兩種方式下的支付流程零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度國庫集中收付制度Chapter2是對財政資金實行集中收繳和支付的管理制度。其核心是通過建立國庫單一賬戶體系，將所有財政收入通過該體系直接繳入國庫或財政專戶，將所有財政支出通過該體系由國庫支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。該制度下，財政資金支付方式包括：財政授權(quán)支付財政直接支付55國庫單一賬戶體系Chapter2國庫單一賬戶一級賬戶零余額賬戶財政零余額賬戶財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，用于財政直接支付單位零余額賬戶經(jīng)財政部門批準，預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)，用于財政授權(quán)支付財政匯繳零余額賬戶專用賬戶財政專戶特設(shè)專戶財政部門在中國人民銀行開設(shè)56Chapter2國庫集中支付制度財政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度財政撥款收入資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

—財政應(yīng)返還額度財政撥款預(yù)算收入57Chapter2財政部門行政事業(yè)單位收款人代理銀行單位零余額賬戶“零余額賬戶用款額度”財政授權(quán)支付58Chapter2財政部門行政事業(yè)單位收款人代理銀行分月用款計劃預(yù)算數(shù)授權(quán)支付額度到賬通知書批復(fù)每月預(yù)算指標下達數(shù)從單位零余額賬戶支付款項下達每月資金額度支出數(shù)開具支付令借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款預(yù)算收入借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：零余額賬戶用款額度借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付59Chapter2借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度年末對賬單一般情況下，財政部門對行政事業(yè)單位年末未實現(xiàn)的財政資金額度實行先注銷后恢復(fù)的管理辦法。財政部門行政事業(yè)單位代理銀行財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)下達數(shù)支出數(shù)60Chapter2額度恢復(fù)到賬通知書批準恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度財政部門行政事業(yè)單位代理銀行財政授權(quán)支付下年初61Chapter2財政部門行政事業(yè)單位收款人代理銀行財政零余額賬戶無會計賬戶財政直接支付62Chapter2財政部門行政事業(yè)單位收款人代理銀行分月用款計劃預(yù)算數(shù)批復(fù)每月預(yù)算指標從財政零余額賬戶支付款項支出數(shù)開具支付令支付申請借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：財政撥款收入借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入財政直接支付63預(yù)算數(shù)支出數(shù)Chapter2借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入年末財政直接支付財政部門行政事業(yè)單位代理銀行64Chapter2額度恢復(fù)到賬通知書批準恢復(fù)額度無會計分錄，只作預(yù)算記錄此時，已恢復(fù)的“財政直接支付額度”依然留存在“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”賬戶中財政直接支付財政部門行政事業(yè)單位代理銀行下年初65國庫集中支付制度Chapter2財政直接支付

由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權(quán)支付

行政事業(yè)單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，向代理銀行自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。66財政授權(quán)支付的流程Chapter2行政事業(yè)單位根據(jù)年初部門預(yù)算編制分月用款計劃，向財政部門申報，得到批復(fù)每月預(yù)算金額。預(yù)算數(shù)財政部門每月25日向單位零余額賬戶代理銀行下達下個月的授權(quán)支付額度，代理銀行將該額度以“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”的形式通知行政事業(yè)單位。下達數(shù)行政事業(yè)單位根據(jù)需要自行開具支付令，通知代理銀行從單位零余額賬戶中支付款項。支出數(shù)每日終了清算，財政部門從國庫單一賬戶付款到代理銀行單位零余額賬戶。67財政直接支付的流程Chapter2行政事業(yè)單位根據(jù)年初部門預(yù)算編制分月用款計劃，向財政部門申報，得到批復(fù)每月預(yù)算金額。預(yù)算數(shù)行政事業(yè)單位提出支付申請，經(jīng)審核后，由財政部門開具支付令，通知代理銀行從財政零余額賬戶支付款項。支出數(shù)每日終了清算，財政部門從國庫單一賬戶付款到代理銀行財政零余額賬戶。68Chapter2財政授權(quán)支付財政直接支付誰簽發(fā)支付令？行政事業(yè)單位財政部門從哪里付款？單位零余額賬戶財政零余額賬戶涉及的數(shù)量名稱預(yù)算數(shù)、下達數(shù)、支出數(shù)預(yù)算數(shù)、支出數(shù)69

零余額賬戶用款額度Chapter2是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的財政授權(quán)支付額度。具有與銀行存款相同的支付結(jié)算功能?？顚Ｓ迷瓌t僅適用于“財政授權(quán)支付”方式在年度內(nèi)可累加使用年終注銷清零，下年初恢復(fù)在用款額度累計余額內(nèi)，可由單位自行開具支付令70賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

零余額賬戶用款額度貸期初余額本期新增或退回額度本期支用或注銷額度行政事業(yè)單位本年度內(nèi)累計尚未使用的財政授權(quán)支付額度年終，注銷零余額賬戶用款額度后，本科目無余額資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度71

財政應(yīng)返還額度Chapter2是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度，包括財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。財政應(yīng)返還額度—財政直接支付—財政授權(quán)支付一般情況下，財政部門對行政事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度實行先注銷后恢復(fù)的管理辦法。72賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

財政應(yīng)返還額度貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度73財政授權(quán)支付財務(wù)會計預(yù)算會計收到下達的授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款預(yù)算收入支用本年度的授權(quán)支付額度借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：零余額賬戶用款額度借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度本年度內(nèi)，因退貨等原因發(fā)生授權(quán)支付額度退回的借：零余額賬戶用款額度

貸：庫存物品等借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

貸：行政支出/事業(yè)支出等Chapter274Chapter2年末注銷財務(wù)會計預(yù)算會計注銷未使用的授權(quán)支付額度借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度注銷未下達的授權(quán)支付額度借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入下年初恢復(fù)及使用財務(wù)會計預(yù)算會計下年初恢復(fù)授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度支用已恢復(fù)的以前年度的授權(quán)支付額度借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：零余額賬戶用款額度借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度75Chapter2財政直接支付財務(wù)會計預(yù)算會計使用本年度的直接支付額度借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：財政撥款收入借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入年末注銷未實現(xiàn)的直接支付額度借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款預(yù)算收入下年初恢復(fù)直接支付額度——使用已恢復(fù)的以前年度的直接支付額度借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度無會計分錄、只作預(yù)算記錄76某事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付到賬通知書”，列明收到本月財政撥款500,000元。

借：零余額賬戶用款額度 500,000

貸：財政撥款收入 500,000

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 500,000

貸：財政撥款預(yù)算收入 500,000某事業(yè)單位從單位零余額賬戶支付了專業(yè)業(yè)務(wù)活動經(jīng)費12,000元。

借：業(yè)務(wù)活動費用 12,000

貸：零余額賬戶用款額度 12,000

借：事業(yè)支出 12,000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 12,000Chapter277年終，行政單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)為6,000,000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度5,900,000元，本年度財政授權(quán)支付實際支付數(shù)為5,880,000。

借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 120,000

貸：財政撥款收入 100,000

零余額賬戶用款額度 20,000

借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度 120,000

貸：財政撥款預(yù)算收入 100,000

資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 20,000接上題，下年初，行政單位收到代理銀行發(fā)來的“財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)上年度注銷的未使用額度。

借：零余額賬戶用款額度 20,000

貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 20,000

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 20,000

貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度 20,000Chapter278年終，事業(yè)單位本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)為5,000,000元，當年財政直接支付實際支出數(shù)為4,980,000元。

借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付 20,000

貸：財政撥款收入 20,000

借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度 20,000

貸：財政撥款預(yù)算收入 20,000接上題，下年初，事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)，同意恢復(fù)上年末注銷的財政直接支付額度；使用已恢復(fù)的上年度財政直接支付額度支付本級行政管理部門日常辦公經(jīng)費1,800元。

恢復(fù)財政直接支付額度，無需編制會計分錄，只作預(yù)算記錄。

借：單位管理費用 1,800

貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付 1,800

借：事業(yè)支出 1,800

貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度 1,800Chapter279△對外投資80Chapter2對外投資的概念和分類對外投資的注意事項對外投資的會計賬戶短期投資長期債券投資、應(yīng)收利息長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利對外投資的概念和分類Chapter2事業(yè)單位為了合理有效地使用非財政資金，可根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，將其暫時不用的貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進行對外投資活動。投資變現(xiàn)的時間取得投資的方式投資品種債券投資股權(quán)投資短期投資長期投資貨幣資金投資非貨幣資金投資81事業(yè)單位對外投資注意事項Chapter2不得使用財政資金進行對外投資。對外投資不是事業(yè)單位的主業(yè)，應(yīng)嚴格控制其規(guī)模。只能進行有限品種的投資，如國債投資、經(jīng)過批準的長期股權(quán)投資等，不得從事股票、期權(quán)期貨、基金、企業(yè)債券等投資活動。以非貨幣資金資產(chǎn)對外投資的，需按規(guī)定對被投出資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，確定資產(chǎn)價值。82Chapter2對外投資長期債券投資短期投資投資收益長期股權(quán)投資投資支出應(yīng)收利息應(yīng)收股利權(quán)益法調(diào)整投資預(yù)算收益83

△短期投資Chapter2是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的、持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。只可用貨幣資金購買

實際成本/入賬價值＝購買價款＋相關(guān)稅費不可使用財政資金債券利息收到時進行確認，無“應(yīng)收利息”可出售、有到期日、被投資方無破產(chǎn)清算可能84賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

短期投資貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的短期投資成本投資支出85Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計取得短期投資時借：短期投資

貸：銀行存款借：投資支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金持有期間收到利息借：銀行存款

貸：投資收益借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益出售或到期收回短期投資本息借：銀行存款投資收益[實收款＜投資成本]

貸：短期投資

投資收益[實收款＞投資成本]借：資金結(jié)存—貨幣資金

投資預(yù)算收益

貸：投資支出[當年投資的]

其他結(jié)余[以前年度投資的]

投資預(yù)算收益86某事業(yè)單位以銀行存款購買一年期國債100,000元。

借：短期投資 100,000

貸：銀行存款 100,000

借：投資支出 100,000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 100,000某事業(yè)單位收到一年期國債利息1,000元，存入銀行。

借：銀行存款 1,000

貸：投資收益 1,000

借：資金結(jié)存—貨幣資金 1,000

貸：投資預(yù)算收益 1,000Chapter287

△長期債券投資Chapter2是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的、持有時間超過1年（不含1年）的債券投資，主要是國債投資。長期債券投資—成本

—應(yīng)計利息僅可用貨幣資金購買

實際成本/入賬價值＝購買價款＋相關(guān)稅費不可使用財政資金應(yīng)收取的利息（分期付息、到期一次付息）可出售、有到期日、被投資方無破產(chǎn)清算可能88賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

長期債券投資

貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的長期債券投資的成本以及到期一次付息的長期債券投資的應(yīng)計利息投資支出89

△應(yīng)收利息Chapter2核算事業(yè)單位分期付息的長期債券投資應(yīng)當收取的利息?！零y行存款利息×短期投資利息×到期一次付息的長期債券投資→長期債券投資—應(yīng)計利息借

應(yīng)收利息貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位應(yīng)收未收的（分期付息）長期債券投資的利息90Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計取得長期債券投資時借：長期債券投資—成本

貸：銀行存款借：投資支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入時借：應(yīng)收利息[分期付息]

長期債券投資—應(yīng)計利息[到期一次付息]

貸：投資收益—實際收到分期支付的利息時借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益91Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計到期收回長期債券投資本息借：銀行存款等

貸：長期債券投資[賬面余額]

應(yīng)收利息

投資收益[差額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資支出/其他結(jié)余

投資預(yù)算收益對外出售長期債券投資借：銀行存款等[實際收到的款項]

投資收益[借差]

貸：長期債券投資[賬面余額]

應(yīng)收利息

投資收益[貸差]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資支出/其他結(jié)余

投資預(yù)算收益92

△長期股權(quán)投資Chapter2是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資?？捎枚喾N方式取得應(yīng)收取的股利可轉(zhuǎn)讓、無到期日、被投資方有破產(chǎn)清算可能事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策本科目核算取得長期股權(quán)投資的成本成本法事業(yè)單位自主決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策本科目下需設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目權(quán)益法93賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

長期股權(quán)投資

貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資的價值投資支出94

△應(yīng)收股利Chapter2核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當分得的利潤。借

應(yīng)收股利

貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位應(yīng)當收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤95取得長期股權(quán)投資時的計量Chapter2取得方式實際成本/入賬價值以貨幣資金購買購買價款＋相關(guān)稅費以非貨幣性資產(chǎn)置換取得換出資產(chǎn)的評估價值＋相關(guān)稅費接受捐贈①憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費②評估價值＋相關(guān)稅費③市場價格＋相關(guān)稅費④名義金額（￥1）無償調(diào)入調(diào)出方賬面價值＋相關(guān)稅費96Chapter2取得投資財務(wù)會計預(yù)算會計以貨幣資金購入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資/長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款等借：投資支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金以非貨幣性資產(chǎn)置換取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計折舊

資產(chǎn)處置費用[借差]

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款

其他收入[貸差]根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金接受捐贈的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

捐贈收入根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金無償調(diào)入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金97Chapter2成本法財務(wù)會計預(yù)算會計被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利

貸：投資收益—收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時借：銀行存款等

貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益98Chapter2權(quán)益法財務(wù)會計預(yù)算會計被投資單位實現(xiàn)凈利潤的，按照其份額借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益—被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整—被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動時，按照其份額借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：權(quán)益法調(diào)整—收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款等

貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益99學習目標Chapter2了解商業(yè)匯票的概念、分類及科目設(shè)置掌握應(yīng)收及預(yù)付款項的科目設(shè)置及賬務(wù)處理掌握存貨的相關(guān)科目設(shè)置及賬務(wù)處理了解待攤費用、長期待攤費用的科目設(shè)置100△商業(yè)匯票101Chapter2商業(yè)匯票的概念和分類應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票概述102Chapter2是由出票人簽發(fā)的、指定付款人在一定日期支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，由銀行審查并承兌的票據(jù)是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按承兌人分類是指到期只按面額支付，無須支付利息的票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)，短期票據(jù)可在票據(jù)到期時一次付息帶息票據(jù)按是否計息分類不帶息票據(jù)103Chapter2收款人供應(yīng)商付款人采購方銀行104Chapter2債權(quán)關(guān)系商業(yè)承兌匯票收款人供應(yīng)商付款人采購方銀行承兌到期要求兌付退還匯票賬戶不足支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款105Chapter2債權(quán)關(guān)系銀行承兌匯票收款人供應(yīng)商付款人采購方銀行承兌到期要求兌付無條件兌付賬戶不足支付債權(quán)關(guān)系應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)短期借款

△應(yīng)收票據(jù)106Chapter2是事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。借

應(yīng)收票據(jù)

貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額107Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入？商業(yè)匯票到期，收回款項借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)？商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款時借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)？票據(jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓？？借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：經(jīng)營預(yù)算收入——應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)108Chapter2票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面年利率×期限/12）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限/12貼現(xiàn)期限＝票據(jù)有效期限－單位持有時間貼現(xiàn)凈值＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息是一種利用票據(jù)向銀行融資的方法。事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同意接收時，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期日的利息，將其余額（貼現(xiàn)凈值）支付給事業(yè)單位。某事業(yè)單位對外提供商品，收到帶息票據(jù)一張，面額為60,000元，利率為8％，期限5個月，則票據(jù)到期值為（）。58,00060,00062,00084,000某事業(yè)單位收到一張3月1日簽發(fā)，面額為1萬元，期限為6個月，利率為10％的票據(jù)，4月1日持該票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，則貼現(xiàn)所得為（）5259,97510,00010,500109Chapter2CB60,000×8%×5/12＋60,00010,000×10%×6/12＋10,00010,500×12%×5/1210,500－525

△應(yīng)付票據(jù)110Chapter2是事業(yè)單位因購買材料、物資時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。是事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶結(jié)構(gòu)111Chapter2借

應(yīng)付票據(jù)貸期初余額本期減少額本期增加額事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額112Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計開出、承兌商業(yè)匯票借：庫存物品/固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)付票據(jù)？以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)？支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：業(yè)務(wù)活動費用/經(jīng)營費用等

貸：銀行存款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——113Chapter2票據(jù)到期財務(wù)會計預(yù)算會計正常支付款項借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款？銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款？商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：債務(wù)預(yù)算收入應(yīng)收及預(yù)付款項114應(yīng)收及預(yù)付款項的概念壞賬準備應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款Chapter2應(yīng)收及預(yù)付款項115Chapter2是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。財政應(yīng)返還額度壞賬準備

△壞賬準備116Chapter2壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項，由應(yīng)收款項壞賬帶來的損失稱為壞賬損失。現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位每年年末需要對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行檢查，分析其可收回性，如果發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象，則需要預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備。事業(yè)單位對收回后需要上繳財政的應(yīng)收賬款、其他的應(yīng)收款項不提取壞賬準備行政單位不提取壞賬準備賬戶結(jié)構(gòu)117Chapter2借

壞賬準備

貸期初余額本期減少額本期增加額事業(yè)單位已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備

*應(yīng)收賬款118Chapter2是指事業(yè)單位提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項以及行政事業(yè)單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。借

應(yīng)收賬款

貸期初余額本期增加額本期減少額單位尚未收回的應(yīng)收賬款年末全面檢查119Chapter2行政單位應(yīng)當于每年年末，對應(yīng)收賬款進行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。應(yīng)當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款進行全面檢查。如果發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。應(yīng)當于每年年末，對收回后應(yīng)當上繳財政的應(yīng)收賬款進行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。事業(yè)單位120Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/租金收入/其他收入等？收回借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款？應(yīng)收賬款收回后需上繳財政發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財政款？收回借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款？——借：資金結(jié)存—貨幣資金等貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等—121Chapter2年末檢查財務(wù)會計預(yù)算會計應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政（事業(yè)單位）年末計提壞賬準備：借：其他費用

貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款？應(yīng)收賬款收回后需上繳財政借：應(yīng)繳財政款

貸：應(yīng)收賬款？——

預(yù)付賬款122Chapter2是指行政事業(yè)單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。預(yù)付賬款定金應(yīng)收賬款訂金vsvs年末全面檢查123Chapter2行政事業(yè)單位應(yīng)當于每年年末，對預(yù)付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當予以核銷。賬戶結(jié)構(gòu)124Chapter2借

預(yù)付賬款

貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項125Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生預(yù)付賬款時借：預(yù)付賬款

貸：財政撥款收入/銀行存款等？收到物資或服務(wù)時借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：預(yù)付賬款

銀行存款等？預(yù)付賬款退回？？核銷預(yù)付賬款借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款？借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等—借：行政支出/事業(yè)支出等[補付款項]

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

其他應(yīng)收款126Chapter2是指行政事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。職工預(yù)借的差旅費撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金支付的可收回的訂金或押金應(yīng)收的上級補助和附屬單位上繳款項……年末全面檢查127Chapter2事業(yè)單位行政單位應(yīng)當于每年年末，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對于超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。應(yīng)當于每年年末，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。如果發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。賬戶結(jié)構(gòu)128Chapter2借

其他應(yīng)收款

貸期初余額本期增加額本期減少額單位尚未收回的其他應(yīng)收款129Chapter2年末檢查財務(wù)會計預(yù)算會計事業(yè)單位計提壞賬準備：借：其他費用

貸：壞賬準備實際核銷：借：壞賬準備

貸：其他應(yīng)收款？行政單位借：資產(chǎn)處置費用

貸：其他應(yīng)收款？——存貨130存貨的概述庫存物品在途物品加工物品應(yīng)交增值稅Chapter2存貨的概念及分類131Chapter2是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其它活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。存貨是資產(chǎn)項目，而不是會計科目按照周期階段分類按照物品性狀分類有形的存貨無形的存貨在途物品庫存物品加工物品據(jù)此設(shè)置會計科目存貨的確認132Chapter2下列物資不作為行政事業(yè)單位的存貨項目核算：單位隨買隨用的零星辦公用品→費用單位為在建工程購買和使用的材料物資→工程物資單位的“非自用”資產(chǎn)→政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)確認條件：與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入本單位該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量存貨的初始計量133Chapter2取得方式實際成本/入賬價值外購購買價款＋相關(guān)稅費、運輸費等自行加工直接材料＋直接人工＋間接費用委托加工委托加工前成本＋委托加工費＋相關(guān)稅費、運輸費等置換換入換出資產(chǎn)的評估價值＋/－補價＋相關(guān)稅費、運輸費等接受捐贈①憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費、運輸費等②評估價值＋相關(guān)稅費、運輸費等③市場價格＋相關(guān)稅費、運輸費等④名義金額（￥1）無償調(diào)入調(diào)出方賬面價值＋相關(guān)稅費、運輸費等盤盈評估價值→重置成本增值稅？？差旅費？？存貨的初始計量134Chapter2下列各項應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期費用，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用倉儲費用（不包括在加工過程中為達到下一個加工階段所必需的費用）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的后續(xù)計量135Chapter2行政事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期費用或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。

庫存物品136Chapter2是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。借

庫存物品

貸期初余額本期增加額本期減少額單位庫存物品的實際成本

在途物品137Chapter2是指行政事業(yè)單位貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的已采購的材料等物資。借

在途物品

貸期初余額本期增加額本期減少額單位在途物品的采購成本

加工物品138Chapter2是指行政事業(yè)單位自制或委托外單位加工的各種物品。加工物品—自制物品

—委托加工物品借

加工物品

貸期初余額本期增加額本期減少額單位自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物品的實際成本139Chapter2取得庫存物品財務(wù)會計預(yù)算會計外購，且已驗收入庫借：庫存物品

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款/在途物品等？接受捐贈借：庫存物品

貸：銀行存款等

捐贈收入？無償調(diào)入借：庫存物品

貸：銀行存款等

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)？置換不涉及補價的情況借：庫存物品—A[換出資產(chǎn)評估價值+其他相關(guān)支出]

資產(chǎn)處置費用[借差]

貸：庫存物品—B[換出資產(chǎn)賬面余額]

銀行存款等[支付的其他相關(guān)支出]

其他收入[貸差]？根據(jù)實際支付的金額：借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等根據(jù)實際支付的金額：借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等根據(jù)實際支付的金額：借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等根據(jù)實際支付的金額：借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等140Chapter2自制物品財務(wù)會計預(yù)算會計直接材料借：加工物品—自制物品

貸：庫存物品—C？直接人工借：加工物品—自制物品

貸：應(yīng)付職工薪酬？間接費用借：加工物品—自制物品

貸：財政撥款收入/銀行存款/固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷等？加工完成驗收入庫借：庫存物品—D

貸：加工物品—自制物品？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等———141Chapter2委托加工物品財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)給外單位進行加工的材料借：加工物品—委托加工物品

貸：庫存物品—C？支付加工費用等借：加工物品—委托加工物品

貸：財政撥款收入/銀行存款等？委托加工完成驗收入庫借：庫存物品—D

貸：加工物品—委托加工物品？借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等——142Chapter2發(fā)出、領(lǐng)用財務(wù)會計預(yù)算會計業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用時自主出售發(fā)出時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品等

貸：庫存物品？經(jīng)批準對外出售[非自主出售]

發(fā)出時借：資產(chǎn)處置費用貸：庫存物品[賬面余額]借：銀行存款等[收到的價款]

貸：銀行存款等[發(fā)生的相關(guān)稅費]

應(yīng)繳財政款？對外捐贈借：資產(chǎn)處置費用

貸：庫存物品[賬面余額]

銀行存款等？無償調(diào)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：庫存物品[賬面余額]

借：資產(chǎn)處置費用

貸：銀行存款等？借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等—借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等—143Chapter2清查盤點財務(wù)會計預(yù)算會計盤盈借：庫存物品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：單位管理費用[事業(yè)單位]/業(yè)務(wù)活動費用[行政單位]？盤虧報廢毀損借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存物品[賬面余額]

借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢？——

*應(yīng)交增值稅144Chapter2增值稅是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)活動、出租國有資產(chǎn)、出售物資的行政事業(yè)單位，按其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。這里針對存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅進行闡述涉及到存貨以外其他物資的增值稅問題，本課程中不予考慮145Chapter2預(yù)算會計上，從簡化核算的角度出發(fā)，不考慮價稅的分離，不論是事業(yè)單位還是行政單位，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采購業(yè)務(wù)時支付的價款和稅金，都作為單位的預(yù)算支出；一般銷售業(yè)務(wù)時收到的價款和稅金，都作為單位的預(yù)算收入。一般納稅人/小規(guī)模納稅人：價稅分離一般納稅人：自用物資（價稅不分離）；非自用物資（價稅分離）小規(guī)模納稅人：價稅不分離采購業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)事業(yè)單位價稅分離價稅不分離采購業(yè)務(wù)行政單位出租業(yè)務(wù)財務(wù)會計賬戶結(jié)構(gòu)—屬于一般納稅人的事業(yè)單位146Chapter2應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金借貸進項稅額已交稅金銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出事業(yè)單位多交的增值稅金額事業(yè)單位尚未交納的增值稅金額147Chapter2事業(yè)單位一般納稅人財務(wù)會計預(yù)算會計購入物資或服務(wù)時自用[非經(jīng)營用]借：庫存物品等[含稅價]