審計(jì)技能實(shí)訓(xùn)教程（第二版） 課件 項(xiàng)目七 籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)

項(xiàng)目七

籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)任務(wù)一

了解內(nèi)部控制-籌資與投資循環(huán)《審計(jì)軟件應(yīng)用》任務(wù)引例李麗和鄭和氣在了解綿陽有色金屬制造有限公司時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司籌資與投資政策和程序的修改和執(zhí)行需經(jīng)執(zhí)行董事批準(zhǔn)；由于投資業(yè)務(wù)少、方式簡單，籌資次數(shù)少、均為銀行借款，每次投資均由執(zhí)行董事和總經(jīng)理決定。公司的主要籌資方式為向金融機(jī)構(gòu)借款，沒有衍生金融產(chǎn)品。被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，有一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職的情況，如會(huì)計(jì)孟子航在籌資時(shí)身兼信貸管理員和信貸記賬員等。3穿行測試2控制活動(dòng)審計(jì)程序CONTENTS目錄14任務(wù)描述5業(yè)務(wù)操作審計(jì)程序Part01

了解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制，主要的審計(jì)程序包括：詢問、觀察、檢查和穿行測試，來證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。詢問總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等人員關(guān)于籌資和投資活動(dòng)的政策、流程等；觀察會(huì)計(jì)主管、出納等人員的工作流程；審計(jì)程序1穿行測試：通過了解與日常還款、借款相關(guān)的業(yè)務(wù)控制活動(dòng)的執(zhí)行流程，抽取幾筆業(yè)務(wù)重新執(zhí)行該業(yè)務(wù)流程。審計(jì)程序抽取相關(guān)交易記錄，檢查原始憑證等是否經(jīng)過復(fù)核、審批；穿行測試是了解控制是否得到執(zhí)行的重要程序！1控制活動(dòng)Part02業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資：審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、償還本息或發(fā)放股利等投資：投資交易的發(fā)生、有價(jià)證券的收取和保存、投資收益的取得等衍生金融工具管理：包括遠(yuǎn)期合約、期權(quán)和期貨等資產(chǎn)管理2借

款管理層定期復(fù)核借款記錄并確保其及時(shí)更新；借款合同或協(xié)議由專人保管，同賬務(wù)記錄核對(duì)一致，如發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理。所有籌資交易應(yīng)經(jīng)管理層批準(zhǔn)；管理層復(fù)核財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算；控制活動(dòng)-籌資22.管理層復(fù)核投資交易記錄，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理。1.管理層制定政策并確保投資交易符合規(guī)定；控制活動(dòng)-投資2穿行測試Part03穿行測試3籌

資5.是否與借款合同規(guī)定還款日一致。4.付款申請(qǐng)表是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)；1.借款申請(qǐng)表編號(hào)#(日期)；3.借款合同編號(hào)#（日期）；2.借款申請(qǐng)表是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)；2.綜合授信協(xié)議編號(hào)#；4.付款申請(qǐng)表是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)；穿行測試-還款3.付款申請(qǐng)表編號(hào)#；1.借款合同編號(hào)#；5.是否與借款合同規(guī)定還款日一致。3記錄還款的業(yè)務(wù)控制包括：1．付款憑證編號(hào)#(日期)；2．還款合額、期限等內(nèi)容是否與付款申請(qǐng)表內(nèi)容一致；3．是否記入短期借款明細(xì)賬借方。還包括：4．是否登記借款備查賬；5.明細(xì)賬記錄內(nèi)容是否與借款備查賬內(nèi)容一致；6.借款備查賬記錄內(nèi)容是否與借款合同一致。穿行測試-籌資31．股票名稱；2．交易流水單號(hào)碼；3．是否登記投資備查賬。購入與出售記錄投資1．轉(zhuǎn)款憑證編號(hào)#(日期)；2．股票名稱；3．是否正確記入投資明細(xì)賬；4.是否正確確認(rèn)投資收益。穿行測試-投資3【多選題】被審計(jì)單位為達(dá)到其對(duì)投資業(yè)務(wù)的完整性控制目標(biāo)，最好應(yīng)規(guī)定并依照以下舉措中的（

）。A.明確投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、履行、記錄保留等職責(zé)分工B.與被投資單位簽署合同、協(xié)議，并獲取其出具的投資證明C.將記錄投資明細(xì)賬與記錄總賬的職責(zé)實(shí)施嚴(yán)格的分離D.由內(nèi)部審計(jì)人員或者其余獨(dú)立人員按期清點(diǎn)證券投資資產(chǎn)答案：A課堂練習(xí)任務(wù)描述Part04

打開審計(jì)之友的網(wǎng)址（PPT左下角），找到“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”中“了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制”中的“籌資與投資循環(huán)”操作頁面：1.編制了解籌資與投資循環(huán)控制流程審計(jì)工作底稿；2.編制并評(píng)價(jià)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；3.編制并評(píng)價(jià)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否得到執(zhí)行的穿行測試底稿；4.在上述任務(wù)基礎(chǔ)上編制籌資與投資循環(huán)“了解內(nèi)部控制匯總表”。任務(wù)描述我在這里！03:5502/fstsjzy/Default.aspx4業(yè)務(wù)操作Part05以審計(jì)人員李麗的身份進(jìn)入“籌資與投資循環(huán)-了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)-控制流程”工作底稿，李麗通過了解綿陽有色公司相關(guān)規(guī)章制度、文件規(guī)范等信息了解綿陽有色公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。通過【資料查看-綿陽有色金屬制造有限公司基本資料】了解到綿陽有色金屬現(xiàn)行的籌資與投資政策和程序。業(yè)務(wù)操作5李麗通過詢問、檢查等程序了解綿陽有色公司信息溝通、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與披露等信息，并將了解到的信息填列在“評(píng)價(jià)內(nèi)部控設(shè)計(jì)-控制目標(biāo)及活動(dòng)”底稿中：業(yè)務(wù)操作5以“已記錄的借款均為公司的負(fù)債”控制目標(biāo)為例：每年年初，會(huì)計(jì)主管郭曉瑩綜合各部門上報(bào)的年度資金使用計(jì)劃、上一年度實(shí)際籌資情況以及現(xiàn)金流情況，編制年度籌資預(yù)算，列明擬籌資原因、規(guī)模、用途、借款方式、還款資金來源等；年度籌資預(yù)算應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理張佳茹復(fù)核并簽署意見，上報(bào)公司總經(jīng)理朱嘉欣和執(zhí)行董事審批。小貼士：審計(jì)人員李麗了解到綿陽有色經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。有一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職的情況，如由于投資業(yè)務(wù)少，方式簡單，籌資次數(shù)少、均為銀行借款，每次投資均由執(zhí)行董事和總經(jīng)理決定，雖一人多職，對(duì)綿陽有色來說是合適的，控制是有效的。將穿行測試結(jié)果填寫“確定控制是否得到執(zhí)行-穿行測試”工作底稿：業(yè)務(wù)操作5李麗通過了解綿陽有色銷售與收款內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)：該公司籌資活動(dòng)為銀行借款，次數(shù)很少，投資活動(dòng)也很少，控制設(shè)計(jì)合理，得到有效執(zhí)行。在完成上述基礎(chǔ)任務(wù)操作后，點(diǎn)擊“采購與付款-了解內(nèi)部控制匯總表”，填列了解到的信息，具體填列如下：業(yè)務(wù)操作5小結(jié)本次課內(nèi)容主要介紹了“了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制”的相關(guān)知識(shí)，包括了解內(nèi)部控制的程序，籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制活動(dòng)以及穿行測試的內(nèi)容。同時(shí)為了使大家更好地了解實(shí)際操作過程，結(jié)合審計(jì)之友平臺(tái)的案例實(shí)訓(xùn)給大家展示了了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的操作流程，以期大家更好的理解和掌握相關(guān)知識(shí)。項(xiàng)目七

籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)任務(wù)二

控制測試-籌資與投資循環(huán)《審計(jì)軟件應(yīng)用》在經(jīng)過前期對(duì)綿陽有色籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解，福思特審計(jì)人員李麗和鄭和氣判斷綿陽有色籌資和投資循環(huán)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是合理的且得到執(zhí)行。所以，他們決定使用觀察、檢查、詢問和重新執(zhí)行等審計(jì)程序，繼續(xù)對(duì)該循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以判斷該循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：只有當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，我們才需要進(jìn)行控制測試以評(píng)估對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響，否則是沒有必要的。課前導(dǎo)入3任務(wù)描述2控制測試程序1內(nèi)部控制目標(biāo)CONTENTS目錄4業(yè)務(wù)操作Part01內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)-籌資1已記錄的借款均確為公司的負(fù)債；借款均已記錄并準(zhǔn)確記錄；借款均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄；財(cái)務(wù)費(fèi)用均已準(zhǔn)確計(jì)算并于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄。借款內(nèi)部控制目標(biāo)-籌資03已記錄的償還借款均為真實(shí)發(fā)生；0102償還借款均已記錄并且準(zhǔn)確記錄；還款償還借款均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄。11內(nèi)部控制目標(biāo)-投資>>>>投資收益均已準(zhǔn)確計(jì)算并于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄。>已記錄的投資均確為公司的投資；投資交易均已記錄；投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確；投資交易均記錄于適當(dāng)期間；【單選題】甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的是（）。A.專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)B.由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng)C.財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成

D.盈余公積核算、復(fù)核由不同人員完成.有關(guān)明細(xì)賬與總賬記錄分開答案：B課堂練習(xí)Part02控制測試程序控制測試程序-籌資25選取借款備查賬記錄1檢查是否得到審批適當(dāng)檢查是否與賬務(wù)記錄一致2檢查是否得到適當(dāng)復(fù)核3檢查是否已準(zhǔn)確、及時(shí)記錄4檢查是否與賬務(wù)記錄一致51選取借款申請(qǐng)表或授信使用申請(qǐng)2選取借款合同3選取信貸情況表4選取銀行借款利息回單檢查一下這些文件是否記錄準(zhǔn)確，得到復(fù)核！控制測試程序-小案例2

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司籌資與投資活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制測試：

（1）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其投資項(xiàng)目均需經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批方可實(shí)施，且手續(xù)齊全；

（2）并且，觀察其投資管理員小王的工作發(fā)現(xiàn)，其會(huì)根據(jù)交易流水單，對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔；

（3）在檢查選取的相關(guān)申請(qǐng)單以及核對(duì)表發(fā)現(xiàn)，其均由財(cái)務(wù)經(jīng)理、投資管理經(jīng)理等復(fù)核。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員認(rèn)為甲公司該循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行有效。我來測試你們公司內(nèi)控執(zhí)行是否有效。文件都在這里了！控制測試程序2

1．選取短期投資付款申請(qǐng)單并檢查是否得到適當(dāng)復(fù)核；2．選取交易性金融資產(chǎn)核對(duì)表并檢查是否得到適當(dāng)復(fù)核；3．選取記賬憑證檢查與支持性文件是否一致；4．選取交易流水單，與記賬記錄核對(duì)，檢查是否準(zhǔn)確記錄于適當(dāng)期間。復(fù)核檢查準(zhǔn)確記錄核對(duì)一致投資活動(dòng)的控制測試程序包括：【單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)H公司與借款有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（

）。A.抽取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C.計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等相關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)D.抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)分錄，按從原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的過程答案：C課堂練習(xí)Part03任務(wù)描述任務(wù)描述3網(wǎng)址在這里！03:5502/fstsjzy/Default.aspx

同學(xué)們需要提前打開審計(jì)之友的網(wǎng)址（PPT左下角），找到進(jìn)一步審計(jì)程序中的籌資與投資循環(huán)控制測試操作頁面：1．針對(duì)了解的被審計(jì)單位籌資與投資循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測試的控制活動(dòng)。2．測試控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。3．根據(jù)測試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。Part04業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)操作

以審計(jì)人員李麗的身份進(jìn)入初步業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)訓(xùn)頁面，點(diǎn)擊“籌資與投資循環(huán)-控制測試程序”工作底稿，根據(jù)編制說明，并結(jié)合控制目標(biāo)以及被審計(jì)單位的控制活動(dòng)，選擇適當(dāng)?shù)目刂茰y試程序并了解后續(xù)流程以及工作底稿的用途。4業(yè)務(wù)操作

根據(jù)李麗前期對(duì)綿陽有色公司籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)（例如借款、還款以及交易性金融資產(chǎn)等）內(nèi)部控制的了解，填寫“執(zhí)行控制的頻率”，然后根據(jù)綿陽有色對(duì)應(yīng)控制活動(dòng)單元，確定“控制測試程序”。這樣就能獲取該控制目標(biāo)是否得到執(zhí)行，已經(jīng)執(zhí)行情況的結(jié)論，并將得到的結(jié)果填列在“控制測試過程”工作底稿中：4以“記錄的借款均為公司的負(fù)債”為例：綿陽有色公司會(huì)計(jì)孟子航在系統(tǒng)中錄入記賬憑證，后附綜合授信使用申請(qǐng)或借款合同、銀行回單等單據(jù)交會(huì)計(jì)主管郭曉瑩復(fù)核，復(fù)核無誤后登記短期借款明細(xì)賬；會(huì)計(jì)孟子航在系統(tǒng)中錄入記賬憑證，后附綜合授信使用申請(qǐng)或借款合同、銀行回單等單證交會(huì)計(jì)主管郭曉瑩復(fù)核，復(fù)核無誤后登記短期借款明細(xì)賬。小貼士：業(yè)務(wù)操作

通過了解綿陽有色公司籌資與投資循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)控制（借款、還款、投資等），抽取幾筆交易實(shí)施重新執(zhí)行程序，測試該控制運(yùn)行是否有效。以綿陽有色公司“與日常借款有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制”為例，選取編號(hào)為“20220222”的借款合同編號(hào)和對(duì)應(yīng)憑證，摘取相關(guān)信息并填于表中對(duì)應(yīng)部分，其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的測試過程同理，具體填寫信息如下并將得到的結(jié)果填列在“籌資與投資循環(huán)-控制測試過程“工作底稿：4業(yè)務(wù)操作

最后，李麗判斷綿陽有色的籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否得到執(zhí)行，并評(píng)價(jià)該循環(huán)控制設(shè)計(jì)是否能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；確定其對(duì)相關(guān)交易和賬戶余額實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排、性質(zhì)和范圍產(chǎn)生的影響，并將相關(guān)信息填列在“控制測試匯總表”中：4小結(jié)本次課程的內(nèi)容主要介紹是在擬信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制后，對(duì)籌資與投資循環(huán)進(jìn)行控制測試，來判斷內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。此外，結(jié)合審計(jì)之友平臺(tái)的籌資與投資控制測試案例實(shí)訓(xùn)來更好地幫助大家熟悉程序，掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。最后，再次強(qiáng)調(diào)，若被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理但未得到執(zhí)行，或者未進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，那我們就沒有必要進(jìn)行控制測試。項(xiàng)目七

籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)任務(wù)三

短期借款審計(jì)《審計(jì)軟件應(yīng)用》李麗和鄭和氣對(duì)綿陽有色籌資與投資循環(huán)進(jìn)行控制測試后，確定其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。他們計(jì)劃對(duì)綿陽有色的短期借款進(jìn)行審計(jì)，首先了解該公司的相關(guān)政策：（1）該公司對(duì)債權(quán)債務(wù)賬戶按單位或個(gè)人設(shè)立明細(xì)賬，及時(shí)、詳細(xì)、完整登記每筆往來款項(xiàng)，每年進(jìn)行一次賬齡分析。（2）企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，予以了資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。課前導(dǎo)入3任務(wù)描述2可供選擇的審計(jì)程序1審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定CONTENTS目錄4業(yè)務(wù)操作Part01審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定11存在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的。短期借款已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。記錄的短期借款由被審計(jì)單位擁有或控制。短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄。4權(quán)利與義務(wù)3計(jì)價(jià)和分?jǐn)?列報(bào)2完整性Part02可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序2準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

獲取或編制被審計(jì)單位短期借款明細(xì)表：檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算金額是否正確，折算方法是否前后期一致。復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；審計(jì)程序-小案例2

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與短期借款函證相關(guān)的部分內(nèi)容如下：

甲公司2021年末的一筆大額銀行借款已于2020年初到期歸還。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了還款憑證等支持性文件，結(jié)果滿意，決定不實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施函證程序的理由。一切正常，不需要函證了！好，我記錄一下理由！可供選擇的審計(jì)程序2某一短期借款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低對(duì)該筆借款實(shí)施函證程序在審計(jì)工作底稿中說明理由不對(duì)該筆借款實(shí)施函證程序編制函證結(jié)果匯總表，檢查回函調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否存在錯(cuò)報(bào)實(shí)施替代程序評(píng)估其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響回函是否可靠一起來分析吧！可供選擇的審計(jì)程序2但如果管理層不允許我們寄發(fā)詢證函，應(yīng)該怎么辦呢？我們可以先詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)?？晒┻x擇的審計(jì)程序2其次，評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；并實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)?？晒┻x擇的審計(jì)程序2

但是，如果我們認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序無法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

這時(shí)，我們需要與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。函證很重要！可供選擇的審計(jì)程序21.針對(duì)年度內(nèi)增加和減少的短期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。還要這樣做！2.根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查短期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露?！径噙x題】H注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)C公司的籌資和投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，

其計(jì)劃測試C公司2021年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有()。A．了解銀行對(duì)C公司的授信情況B．檢查長期借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單C．向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函D．重新計(jì)算并分析2021年度長期借款利息答案：ACD課堂練習(xí)Part03任務(wù)描述任務(wù)描述

打開審計(jì)之友的網(wǎng)址（PPT左下角），找到“進(jìn)一步審計(jì)程序”中“短期借款實(shí)質(zhì)性程序”操作頁面：1.了解“短期借款實(shí)質(zhì)性程序”工作底稿中關(guān)于審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定等的描述；2.編制利息分配情況檢查表；3.根據(jù)相關(guān)合同信息，編制短期借款明細(xì)表；4.抽取短期借款相關(guān)原始憑證，編制短期借款檢查情況表；5.完成銀行詢證函；6.在上述任務(wù)基礎(chǔ)上編制短期借款審定表。3我在這里！03:5502/fstsjzy/Default.aspxPart04業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)操作

以審計(jì)人員馬方的身份進(jìn)入“短期借款實(shí)質(zhì)性程序”操作界面，首先，根據(jù)短期借款不同的審計(jì)目標(biāo)，熟悉短期借款的認(rèn)定層次，并確定相對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)程序。短期借款的實(shí)質(zhì)性程序的主要目標(biāo)有以下五個(gè)方面：4業(yè)務(wù)操作

此外，我們可以通過【資料查看—其他資料—短期借款明細(xì)】查看綿陽有色短期借款明細(xì)資料；通過【資料查看—賬簿】查詢綿陽有色財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其短期借款的利息計(jì)算是否正確，核對(duì)是否一致。將相應(yīng)的信息填列在“利息分配情況檢查表”中。4以“綿陽有色短期借款明細(xì)資料”為例：其短期借款的期初余額為950000元，于2021年3月15日借入，并于2022年3月15日償還，2022年應(yīng)計(jì)提支付的利息為：950000*5.6%/4=13300元。2022年2月22日增加短期借款1500000元，2022年應(yīng)計(jì)提利息為：1500000*6%/12*10=75000元。小貼士：業(yè)務(wù)操作

其次，選擇“短期借款明細(xì)賬”，查看綿陽有色相關(guān)借款合同。其中，2021年3月15日，綿陽有限公司在中國工商銀行綿陽分行高新分理處借款95萬元整，該借款合同應(yīng)于2022年3月15日歸還。馬方將相關(guān)合同內(nèi)容填在“短期借款明細(xì)表”中，如下圖所示。4通過檢查該筆借款相關(guān)的還款憑證等支持性文件，判斷還款是否真實(shí)發(fā)生。業(yè)務(wù)操作通過【資料查看——賬簿】查詢綿陽有色短期借款賬簿，該公司2022年年度短期借款共發(fā)生以上2次業(yè)務(wù)。審計(jì)人員馬方在對(duì)短期借款各類憑證的審核過程中，對(duì)這兩筆具體的業(yè)務(wù)描述以及相關(guān)的憑證、發(fā)票進(jìn)行審核，并記錄其是否齊全、正確，并將其填在短期借款檢查情況表中：4業(yè)務(wù)操作通過【資料查看—其他資料—短期借款明細(xì)】查看綿陽有色公司短期借款明細(xì)，并根據(jù)短期借款明細(xì)填列銀行詢證函中“銀行借款處”。根據(jù)下圖列示信息，審計(jì)人員馬方向銀行或其他債權(quán)人函證該筆借款。

函證是審查短期借款的一個(gè)重要的程序：從第三方獲取的審計(jì)證據(jù)更能反映短期借款的真實(shí)性！4業(yè)務(wù)操作

在【資料查看—其他資料—短期借款明細(xì)】中，記錄了一筆綿陽有色公司于2020年3月15日向中國工商銀行綿陽分行高新分理處借款150萬元整，應(yīng)于2021年3月15日歸還，該筆借款無法通過函證證實(shí)情況是否屬實(shí)，審計(jì)人員馬方采取相應(yīng)的替代測試，來確定本期短期借款相應(yīng)的審定數(shù)，并將其填在短期借款審定表及相關(guān)的工作底稿當(dāng)中，并與綿陽有色公司的資產(chǎn)負(fù)債表相對(duì)比，得出被審計(jì)單位的短期借款是否真實(shí)，準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。4如果沒有回函或回函不可靠，則實(shí)施替代程序來確定審定數(shù)！小結(jié)本次課程主要介紹了短期借款的實(shí)質(zhì)性程序。其中包括短期借款審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以及相關(guān)審計(jì)程序的講解。其中，對(duì)于短期借款是否需要函證、能否函證以及函證結(jié)果是否可信等問題需要重點(diǎn)掌握。大家可以結(jié)合課堂小案例以及“審計(jì)之友”當(dāng)中的案例操作等實(shí)務(wù)問題，更好地掌握短期借款的實(shí)質(zhì)性程序。項(xiàng)目七

籌資與投資循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)任務(wù)四

實(shí)收資本審計(jì)《審計(jì)軟件應(yīng)用》實(shí)收資本作為資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益列項(xiàng)的第一個(gè)科目，對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義和作用，它的構(gòu)成比例是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤或股利分配的重要依據(jù)。福思特的審計(jì)人員李麗和鄭和氣對(duì)綿陽有色的實(shí)收資本進(jìn)行審計(jì)，他們首先從資本的籌集入手，確認(rèn)注冊(cè)資本的籌集是否符合國家規(guī)定，審批手續(xù)是否完備，出資協(xié)議是否齊全等，來審查實(shí)收資本籌集、核算的合法性。課前導(dǎo)入3任務(wù)描述2審計(jì)程序1審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定CONTENTS目錄4業(yè)務(wù)操作Part01審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定實(shí)收資本審計(jì)1

實(shí)收資本審計(jì)是企業(yè)所有者權(quán)益審計(jì)的組成部分，對(duì)明確報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)和企業(yè)的清算核查具有重要作用。資本籌集、核算的合法性實(shí)收資本的真實(shí)性資本計(jì)價(jià)的正確性1審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定0102所有實(shí)收資本均已記錄，且其增減變動(dòng)符合法律法規(guī)和合同章程的規(guī)定；03資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實(shí)收資本是存在的；實(shí)收資本以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中；04存在完整性準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)實(shí)收資本已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)?！径噙x題】對(duì)實(shí)收資本業(yè)務(wù)合法性的審查，下列提法中正確的有（）。A.需要查明企業(yè)的注冊(cè)資本數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定B.需要審查投資者的投資是否足額按時(shí)到位C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí)，需要審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性

D.外商以固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)索取國家商檢部門出具的商檢報(bào)告答案：ABCD課堂練習(xí)Part02審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序-小案例2

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：

甲公司在2021年度實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告中顯示：甲公司在2021年4月將資本公積200萬元轉(zhuǎn)增資本；

但甲公司截至轉(zhuǎn)增資本之日?qǐng)?bào)表累計(jì)虧損100萬元。這樣處理有問題！資本公積還有200萬，轉(zhuǎn)增資本吧！審計(jì)程序-小案例2

案例中甲企業(yè)轉(zhuǎn)增資本的處理不合法！

因?yàn)樵诶塾?jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增資本。

本案例中，甲公司在資本公積轉(zhuǎn)增資本之日累計(jì)虧損100萬元，因此，不具備資本公積轉(zhuǎn)增資本的條件。

好吧…你們這還有虧損，不能轉(zhuǎn)增資本！審計(jì)程序2

首先，我們可以獲取并閱讀與實(shí)收資本變動(dòng)有關(guān)的股東(大)會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同協(xié)議、公司章程及應(yīng)用執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，判斷實(shí)收資本是否存在或應(yīng)當(dāng)存在，并更新永久性檔案。存在和完整性認(rèn)定真實(shí)存在虛假存在審計(jì)程序2明細(xì)表數(shù)報(bào)表數(shù)總賬數(shù)

復(fù)核并核對(duì)明細(xì)表數(shù)、總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)是否相符；

若以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。審計(jì)程序2

檢查相關(guān)政府批準(zhǔn)文件、驗(yàn)資報(bào)告及其他支持性文件，檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)情況及原因，結(jié)合相關(guān)賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。了解實(shí)收資本增減變動(dòng)情況及原因很重要！

最后，我們可以檢查實(shí)收資本是否已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表