稅法課件：第一章 稅法概論

12024/3/13第一章稅法總論2024/3/132一、稅法與稅收1．定義：

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。2024/3/1332．稅收的特征（稅收三性）：無償性（注意區(qū)別“取之于民，用之于民”）強制性（權利和義務）固定性（必要的改革和調(diào)整）稅法：義務性

法規(guī)、綜合性

法規(guī)2024/3/1343．稅收和稅法的關系：聯(lián)系：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。區(qū)別：稅法體現(xiàn)征納雙方（國家與納稅人）稅收權利義務關系，稅收體現(xiàn)征納雙方的經(jīng)濟利益分配關系。關系：稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。2024/3/135二、稅法的地位及與其他法律的關系

（一）稅法的地位1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。2.性質(zhì)上屬于公法

。3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。（二）稅法與其他法律的關系1.稅法與《憲法》的關系《憲法》

是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程?！稇椃ā返谖迨鶙l、第三十三條。2.稅法與民法的關系關聯(lián)方交易

2024/3/1363.稅法與《刑法》的關系兩者有本質(zhì)區(qū)別。《刑法》

是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有著密切的聯(lián)系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰

，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。2024/3/1372009年，十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關于不履行納稅義務的定罪量刑標準和法律規(guī)定中的相關表述方式進行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應修改。4.稅法

與《行政法》的關系2024/3/138三、稅法的原則（一）稅法的基本原則（四個）1.稅收法定原則：內(nèi)容包括稅收要件

法定原則和稅務

合法性原則2.稅收公平原則：稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；

2024/3/1393.稅收效率原則：（經(jīng)濟上要有效率，行政上也有效率，節(jié)約成本）4.實質(zhì)課稅原則：應根據(jù)客觀事實

確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。2024/3/1310（二）稅法的適用原則（六個）1.法律優(yōu)位原則（1）含義:法律的效力高于行政立法的效力。（2）作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2024/3/13112.法律不溯及既往原則（1）含義：一部新法

實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性。

2024/3/13123.新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新法、舊法對同一事項

有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂。2024/3/13134.特別法優(yōu)于普通法原則（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。（2）應用

：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。2024/3/13145.實體從舊、程序從新原則（1）實體稅法不具備溯及力。（2）程序性稅法在特定條件下

具備一定的溯及力。2024/3/13156.程序優(yōu)于實體原則（1）含義：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。（2）目的：確保國家課稅權的實現(xiàn)

，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。2024/3/13162024/3/1317四、稅收法律關系三方面內(nèi)容1．權利主體（1）雙主體：國家稅務機關和納稅義務人

征稅方：稅務、海關、財政；納稅方：采用屬地兼屬人原則（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2．權利客體征稅對象3.稅收法律關系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權力和承擔的義務2024/3/1318

（一）稅收法律關系的構成納稅義務人的權利和義務權利：-多繳稅款申請退還權；-延期納稅權；-依法申請減免權；-申請復議和提起訴訟等。義務：-按稅法規(guī)定辦理稅務登記；-進行納稅申報；-接受稅務檢查；-依法繳納稅款等。

（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關系

的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實

來決定。（三）稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的。2024/3/13192024/3/1320五、稅法構成要素稅法的構成要素

一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

（一）納稅人：1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人2.范圍：自然人和法人；我國的法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人居民納稅人和非居民納稅人等2024/3/13212024/3/13222024/3/1323（二）征稅對象。即納稅客體1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。2024/3/13243.與課稅對象相關的兩個概念：（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要。2024/3/1325（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅2024/3/1326（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。2024/3/1327我國現(xiàn)行的稅率主要有：稅率形式適用的稅種比例稅率增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅累進稅率個人所得稅、土地增值稅定額稅率資源稅、車船稅等

2024/3/1328（1）比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率（如增值稅）②差別比例稅率（如城市維護建設稅）產(chǎn)品、行業(yè)、地區(qū)的區(qū)別③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）2024/3/1329（2）累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額①超額累進稅率

（如個人所得稅中的工資薪金所得）②超率累進稅率（如土地增值稅）【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額＝3000×10%＝300；用超額累進稅率計算，應納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195。全額累進稅率計算的應納稅額與超額累進稅率應納稅額的差額=300－195＝105，為速算扣除數(shù)。用超額累進稅率計算的應納稅額＝3000×10%-105=195。2024/3/13302024/3/13312024/3/1332（3）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。2024/3/1333（四）納稅期限。1.含義：是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。2.相關的三個概念：（1）納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。2024/3/13342024/3/13352024/3/1336六、稅收立法原則

：

立法者把握1.從實際出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則。

2024/3/1337七、稅收立法機關

（一）立法機關1.稅收法律：全國人民代表大會和全國人大常委會正式立法：《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》3部法律。全國人大或人大常委會授權立法：《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等暫行條例。

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2.稅收法規(guī)國務院制定的稅收行政法規(guī)：《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等條例、暫行條例、實施細則。地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。(海南，自治區(qū))

2024/3/13393.稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署制定的稅收部門規(guī)章：《增值稅暫行條例實施細則》(財政部頒發(fā))、《稅務代理試行辦法》(國家稅務總局頒發(fā))等辦法、規(guī)則、規(guī)定。省級地方政府制定的稅收地方規(guī)章：《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等。（二）稅法的調(diào)整：

稅收立法、修訂和廢止程序

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：（1）提議階段

。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。2024/3/13402024/3/1341八、稅法分類1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。(如個人所得稅法、稅收征收管理法等，都屬于稅收普通法)

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2、按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。Eg.實體法：《中華人民共和國個人所得稅法》。Eg.程序法，指稅務管理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法。

2024/3/13433、按稅法征收對象的不同，可分為：商品和勞務稅稅法。包括VAT、營業(yè)稅、消費稅、關稅等稅法。以商品的流轉(zhuǎn)額為基礎。所得稅稅法財產(chǎn)、行為稅稅法資源稅稅法特定目的稅稅法

2024/3/13444、按主權國家行使稅收管轄權的不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

2024/3/1345九、我國現(xiàn)行稅法體系（一）稅收實體法體系由18個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類：（1）主體稅商品和勞務稅類（間接稅）：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。所得稅類（直接稅）：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。2024/3/1346（2）非主體稅財產(chǎn)和行為稅類：包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。資源稅類：包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。特定目的稅類：包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅。【要點1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構

。【要點2】間接稅和直接稅含義。2024/3/13472024/3/1348（二）稅收程序法體系稅收征收管理法律制度：包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。1.由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。2.由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。2024/3/1349十、稅收執(zhí)法權稅收執(zhí)法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。（一）稅款征收權1.稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

2024/3/1350征收機關征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅，消費稅，車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅(國稅局征的除外)、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。海關系統(tǒng)關稅、船舶噸稅、代征進出口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅2024/3/13512.中央政府與地方政府稅收收入劃分（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分），車輛購置稅，關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅。（3）中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。稅務行政處罰的種類：應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關阻止出境等。2024/3/1352◆本章小結1.稅法原則：共十個2.稅收法律關系主體：雙主體3.稅