注冊會計師審計真題20-19帶答案

注冊會計師全國統(tǒng)一考試2019年·審計·真題試卷一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）1.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（?）。A.審計的目的是增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度B.審計不涉及為如何利用信息提供建議C.審計只提供合理保證，不提供絕對保證D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和已審計財務報表2.下列有關重大錯報風險的說法中，錯誤的是（?）。A.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性B.注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險C.重大錯報風險可進一步細分為固有風險和檢查風險D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風險3.下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是（?）。A.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制C.管理層可能不提供與財務報表編制相關的全部信息D.管理層在編制財務報表的過程中需要運用判斷4.下列各項中，通常無需包含在審計業(yè)務約定書中的是（?）。A.財務報表審計的目的與范圍B.出具審計報告的日期C.管理層和治理層的責任D.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎5.在確定項目組內部復核的性質、時間安排和范圍時，下列各項中，注冊會計師無需考慮的是（?）。A.被審計單位的規(guī)模B.評估的重大錯報風險C.項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力D.項目質量復核人員的經(jīng)驗和能力6. 下列各項中，不影響審計證據(jù)可靠性的是（?）。A.用作審計證據(jù)的信息與相關認定之間的關系B.被審計單位內部控制是否有效C.審計證據(jù)的來源D.審計證據(jù)的存在形式7. 下列有關審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，錯誤的是（?）。A.審計證據(jù)的充分性和適當性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質量的衡量B.只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力C.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當性D.審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性8. 下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是（?）。A.實質性分析程序達到的精確度低于細節(jié)測試B.實質性分析程序并不適用于所有財務報表認定C.實質性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關財務報表認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質性分析程序和細節(jié)測試9. 下列審計程序中，不適用于細節(jié)測試的是（?）。A.函證 B.檢查C.重新執(zhí)行 D.詢問10. 下列與內部控制有關的審計工作中，通?？梢允褂脤徲嫵闃拥氖牵?）。A.評價內部控制設計的合理性B.確定控制是否得到執(zhí)行C.測試信息處理控制的運行有效性D.測試留下運行軌跡的人工控制的運行有效性11. 在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，下列情形中，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是（?）。A.總體規(guī)模較大B.總體變異性較大C.預計總體錯報較高D.誤拒風險較高12. 下列有關注冊會計師了解被審計單位適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因的說法中，錯誤的是（?）。A.如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息B.在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協(xié)助被審計單位選用適當?shù)臅嬚逤.當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會計準則D.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策·2·

13. 下列有關注冊會計師了解內部控制的說法中，錯誤的是（?）。A.注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制B.注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制C.注冊會計師應當了解與超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易相關的控制D.注冊會計師應當了解與會計差錯更正相關的控制14. 下列情形中，通?？赡軐е伦詴嫀煂ω攧請蟊碚w的可審計性產(chǎn)生疑問的是（?）。A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮B.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險C.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮D.注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅收法規(guī)的行為15. 下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是（?）。A.注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險B.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險C.注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風險D.注冊會計師應當將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風險16. 下列有關審計程序不可預見性的說法中，錯誤的是（?）。A.增加審計程序的不可預見性是為了避免管理層對審計效果的人為干預B.增加審計程序的不可預見性會導致注冊會計師實施更多的審計程序C.注冊會計師無需量化審計程序的不可預見性程度D.注冊會計師在設計擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，都可以增加不可預見性17. 對于財務報表審計業(yè)務，在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)時，下列各項中，注冊會計師通常無需考慮的是（?）。A.控制發(fā)生的頻率B.控制是否是自動化控制C.控制是否是復雜的人工控制D.控制在本年是否發(fā)生變化18. 如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（?）。A.注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性B.注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃對于具體情況是否可行C.注冊會計師應當考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息D.注冊會計師應當根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結果，確定是否與治理層溝通·3·

19. 對于內部控制審計業(yè)務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是（?）。A.注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據(jù)B.如果被審計單位在所審計年度內對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試C.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當獲取補充審計證據(jù)，將期中測試結果前推至基準日20. 下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性的目的的是（?）。A.確定實際執(zhí)行的重要性B.識別和評估重大錯報風險C.確定審計中識別出的錯報是否需要累積D.評價已識別的錯報對審計意見的影響二、多項選擇題（本題型共15小題，每小題2分，共30分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）（本題型建議用時25分鐘）1. 下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務的有（?）。A.財務報表審計B.財務報表審閱C.代編財務信息D.對財務信息執(zhí)行商定程序2. 下列各項中，屬于注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動的有（?）。A.針對接受或保持客戶關系實施相應的質量管理程序B.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況C.確定審計范圍和項目組成員D.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致3. 下列各項中，注冊會計師在所有審計業(yè)務中均應當確定的有（?）。A.財務報表整體的重要性B.實際執(zhí)行的重要性C.可容忍錯報D.明顯微小錯報的臨界值4. 下列有關信息技術對審計的影響的說法中，正確的有（?）。A.被審計單位對信息技術的運用不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內部控制的原則性要求B.被審計單位對信息技術的運用影響審計內容C.被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質D.被審計單位對信息技術的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量·4·

5. 下列各項中，屬于在審計工作底稿歸檔期間的事務性變動的有（?）。A.刪除被取代的審計工作底稿B.對審計工作底稿進行分類和整理C.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿D.將在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)放入審計工作底稿6. 下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有（?）。A.確認對業(yè)務流程的了解B.確認對重要交易的了解是否完整C.評價控制設計的有效性D.確認控制是否得到執(zhí)行7. 下列情形中，通常表明可能存在財務報表層次重大錯報風險的有（?）。A.被審計單位財務人員不熟悉會計準則B.被審計單位投資了多家聯(lián)營企業(yè)C.被審計單位頻繁更換財務負責人D.被審計單位內部環(huán)境薄弱8. 下列有關與特別風險相關的控制的說法中，正確的有（?）。A.注冊會計師應當了解和評價與特別風險相關的控制的設計情況，并確定其是否得到執(zhí)行B.對于與特別風險相關的控制，注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)C.如果被審計單位未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當針對特別風險實施細節(jié)測試D.如果注冊會計師實施控制測試后認為與特別風險相關的控制運行有效，對特別風險實施的實質性程序可以僅為實質性分析程序9. 注冊會計師運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，下列各項中，可以作為抽樣單元的有（?）。A.一個賬戶余額B.一筆交易C.交易中的一個記錄D.每個貨幣單元10. 下列有關注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有（?）。A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)B.對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規(guī)獲取管理層的書面聲明D.如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構報告·5·

11. 下列有關注冊會計師的專家的說法中，正確的有（?）。A.注冊會計師的專家包括在會計或審計領域具有專長的個人或組織B.注冊會計師的專家可以是網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工C.注冊會計師的專家可以是會計師事務所的臨時員工D.注冊會計師的專家包括被審計單位管理層的專家12. 審計證據(jù)支持的點估計或區(qū)間估計不同于或不包括管理層的點估計。在確定管理層的點估計是否存在錯報時，下列說法中，正確的有（?）。A.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報B.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異可能不構成錯報C.管理層的點估計與注冊會計師的區(qū)間估計之間的最小差異構成錯報D.管理層的點估計與注冊會計師的區(qū)間估計之間的最小差異可能不構成錯報13. 下列有關審計工作底稿復核的說法中，正確的有（?）。A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿B.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間C.項目質量復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿D.應當由項目組內經(jīng)驗較為豐富的人員復核經(jīng)驗較為缺乏的人員編制的審計工作底稿14. 在執(zhí)行集團公司內部控制審計時，對于內部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務流程，下列做法中，正確的有（?）。A.親自測試相關內部控制而非利用他人工作B.在接近內部控制評價基準日的時間測試內部控制C.選擇更多的組成部分進行內部控制測試D.擴大相關內部控制的控制測試范圍15. 在執(zhí)行內部控制審計時，下列有關注冊會計師評價控制缺陷的說法中，正確的有（?）。A.在評價控制缺陷的嚴重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生B.在評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率C.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制的影響D.如果被審計單位在基準日完成了對所有存在缺陷的內部控制的整改，注冊會計師可以評價認為內部控制在基準日運行有效三、簡答題（本題型共6小題31分。）（本題型建議用時75分鐘）1.（本小題5分）ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2018年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務相關的部分事項如下：（1）DEF會計師事務所審計了甲公司2017年度財務報表。XYZ會計師事務所接受委托審計甲公司2018年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。（2）A注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問·6·

5.（本小題6分）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在甲公司2021年度財務報表審計中遇到下列事項：項目合伙人A注冊會計師曾負責審計甲公司2016年度至2018年度財務報表，之后調離甲公司審計項目組，擔任乙公司2019年度至2020年度財務報表審計項目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。審計項目組成員B注冊會計師的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益。丙公司為甲公司不重要的聯(lián)營企業(yè)，不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員C曾擔任甲公司成本會計，2021年5月離職加入ABC會計師事務所，同年10月加入甲公司審計項目組，負責審計固定資產(chǎn)。甲公司聘請XYZ公司提供人力資源系統(tǒng)的設計和實施服務，該系統(tǒng)包括考勤管理和薪酬計算等功能。甲公司是丁公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2021年8月，XYZ公司接受丁公司委托對其擬投資的標的公司進行評估，作為定價參考。丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。甲公司研發(fā)的新型電動汽車于2021年12月上市。甲公司在ABC會計師事務所年會上為其員工舉辦了專場試駕活動，并宣布事務所員工可以按照甲公司給其同類大客戶的優(yōu)惠價格購車。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020年修訂）有關獨立性規(guī)定的情況（不考慮過渡期安排），并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內。事項序號是否違反（違反/不違反）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）6.（本小題5分）ABC會計師事務所（具有證券資格）的質量管理體系部分內容摘錄如下：事務所每年對業(yè)務收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務質量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。事務所每三年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函?！?·（3）對新晉升合伙人，事務所每年選取其已完成的一項業(yè)務進行質量檢查。如連續(xù)五年合格，之后以三年為周期進行業(yè)務質量檢查；如連續(xù)兩個周期合格，之后以五年為周期進行業(yè)務質量檢查。為確?？陀^性，項目質量復核人員不得為其復核的審計項目提供咨詢。如果審計工作底稿中的紙質記錄經(jīng)掃描后以電子形式歸檔，原紙質記錄應銷毀，以確保對客戶信息的保密。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量管理制度的內容是否違反《會計師事務所質量管理準則第5101號——業(yè)務質量管理》和《會計師事務所質量管理準則第5102號——項目質量復核》的相關規(guī)定。如違反，簡要說明理由。四、綜合題（本題共19分。）（本題型建議用時30分鐘）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設一條新的生產(chǎn)線，預計工期15個月。甲公司于2018年5月應乙公司要求，開始設計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除。（3）2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品，并應丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產(chǎn)品的主要原材料。（4）2018年，由于競爭對手改進生產(chǎn)工藝，大幅提高了產(chǎn)品質量，甲公司d產(chǎn)品的訂單量銳減。（5）2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項新技術，甲公司承擔研發(fā)過程中的風險并享有研發(fā)成果。委托合同總價款5000萬元，合同生效日預付40%，成果交付日支付剩余款項。該研發(fā)項目2018年末的完工進度約為30%。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元項目未審數(shù)已審數(shù)2018年2017年營業(yè)收入——a產(chǎn)品30?00020?000營業(yè)成本——a產(chǎn)品21?00014?000營業(yè)收入——c產(chǎn)品10?0000·10·

續(xù)表項目未審數(shù)已審數(shù)2018年2017年營業(yè)成本——c產(chǎn)品9?8000營業(yè)收入——d產(chǎn)品2?2008?000營業(yè)成本——d產(chǎn)品2?0005?500其他收益——b產(chǎn)品模具補貼1?2000預付款項——丁公司研發(fā)費2?0000存貨——a產(chǎn)品9?0007?000存貨——c產(chǎn)品主要原材料2?0000存貨——d產(chǎn)品2001?000在建工程——b產(chǎn)品模具2?4000無形資產(chǎn)——d產(chǎn)品專有技術2?5003?000資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動化控制進行生產(chǎn)工人的排班調度，以提高生產(chǎn)效率。A注冊會計師認為該控制與審計無關，擬不納入了解內部控制的范圍。甲公司供應商數(shù)量多，采購交易量大。A注冊會計師擬對采購與付款循環(huán)相關的財務報表項目實施綜合性方案，采用隨意抽樣測試相關內部控制的運行有效性，采用貨幣單元抽樣測試應付賬款的準確性和完整性。（3）A注冊會計師評估認為整個會計期間均存在舞弊導致的重大錯報風險，將會計分錄測試的范圍確定為2018年度的所有會計分錄。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關的控制，發(fā)現(xiàn)一個偏差。因針對職工薪酬實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師認為該偏差不構成缺陷，相關控制運行有效。（2）A注冊會計師采用實質性分析程序測試甲公司2018年度的借款利息支出，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預期值之間存在600萬元差異，因可接受差異額為500萬元，A注冊會計師要求管理層更正了100萬元的錯報。（3）甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為2000萬元。由于無法實施監(jiān)盤，且認為函證很可能無效，A注冊會計師檢查了甲公司相關產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對賬記錄以及期后結算單據(jù)，查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應商的庫存信息，據(jù)此認可了該項存貨的數(shù)量?！?1·

（4）甲公司原材料年末余額為10000萬元，包括3000個項目。A注冊會計師在實施計價測試時，抽樣選取了50個項目作為測試樣本，發(fā)現(xiàn)兩個樣本存在錯報，這兩個樣本的賬面金額為150萬元和50萬元，審定金額為120萬元和40萬元。A注冊會計師采用比率法推斷的總體錯報為2400萬元。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內部控制缺陷挪用公司資金600萬元。甲公司管理層追回了該款項，并將出納開除。因該事項未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報，A注冊會計師認為無需再與治理層溝通。甲公司2018年度財務報表存在一筆未更正錯報400萬元，系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小于財務報表整體的重要性，A注冊會計師認為該錯報不重大，不影響審計結論。甲公司于2019年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關2018年度財務報表的書面聲明，A注冊會計師未再要求前任管理層提供書面聲明。（4）在審計報告日后、財務報表報出日前，甲公司2018年末的一項重大未決訴訟終審結案，管理層根據(jù)判決結果調整了2018年度財務報表。在對該調整實施審計程序后，A注冊會計師對重新批準的財務報表出具了新的審計報告。要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）（2）（3）（4）（5）事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）·12·

（3）針對資料四第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（4）針對資料五第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）·13·

注冊會計師全國統(tǒng)一考試2019年·審?計·真題試卷答案與解析一、單項選擇題二、多項選擇題選。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮“單獨”或“結合細節(jié)測試”運用實質性分析程序，故選項C當選，選項D不當選。9.C?選項C，重新執(zhí)行適用于控制測試，不適用于細節(jié)測試，故當選。選項ABD為實施細節(jié)測試時注冊會計師運用的常規(guī)程序，故不當選。解析10.D?審計抽樣并非在所有審計程序中都可使用。注冊會計師評價控制設計的合理性（選項A）和確定控制是否得到執(zhí)行（選項B），屬于了解被審計單位的內部控制的風險評估程序，審計抽樣并不適用，選項AB錯誤。選項C，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息處理控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣，選項C錯誤。當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，選項D正確。以下對選項D作進一步提示，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。解析11.B?對總體進行分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模。因此，當總體變異性較大時，對總體進行分層可以提高抽樣效率，故選項B正確。解析12.B?注冊會計師了解被審計單位適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因時，在缺乏權威性標準或共識的領域，應當關注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響，而不是協(xié)助被審計單位選用會計政策，代行管理層職責，故選項ACD不當選，選項B當選。解析13.解析D?注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制，選項ABC不當選。選項D，會計差錯更正的內部控制未必與審計相關，例如，被審計單位設置與員工差旅費用報銷有關的專門財務核查流程，對于不當?shù)馁M用報銷和由此導致的會計差錯進行及時糾查和更正，由于被審計單位尚處于開辦期，員工差旅活動極少，相關內控并不涉及重大會計差錯的相關情況，注冊會計師可能作出無需了解該內控的決策，選項D當選。14.A?通?？赡軐е伦詴嫀煂ω攧請蟊碚w的可審計性產(chǎn)生疑問的情況包括以下兩類：（1）會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。故選項A正確。選項BCD所述風險需要注冊會計師采取恰當?shù)膽獙Υ胧?，以將審計風險降至可接受的低水平，而非很大程度上致使注冊會計師無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。解析15.B?注冊會計師應當評估為特別風險的事項通常包括：（1）舞弊導致的重大錯報風險；解析（2）管理層凌駕于控制之上的風險（選項B）；（3）超出被審計單位正常經(jīng)營過程中的重大關聯(lián)方交易導致的重大錯報風險。選項ACD所述事項往往都需要注冊會計師進一步評估才能確定是否存在特別風險，故選項B正確，選項ACD錯誤。16.B?增加審計程序的不可預見性旨在避免既定思維對審計方案的限制以及對審計效果的人為干涉，因而在設計擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍時融入更多的不可預見因素，選項A和選項D不當選。增加不可預見因素并非必然導致實施審計程序數(shù)量的增加，故無需量化不可預見性的程度，例如，調整實施審計程序的時間可以增加審計程序的不可預見性，但并不會導致審計程序數(shù)量的變化，選項B當選，選項C不當選。解析17.A關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化（選項D），注冊會計師還應當考慮的因素或情況包括控制特征（例如是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風險（選項BC），當相關控制中人工控制的解析成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性，故選項BCD不當選。選項A，控制發(fā)生的頻率通常影響控制測試的范圍而非控制測試的時間，如控制發(fā)生的頻率越高，控制測試的范圍越大，選項A當選。18.解析D?除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，無須考慮重大不確定性的影響，故選項D當選。其余選項均為注冊會計師應當實施的審計程序。19.解析B?選項B，如果注冊會計師認為新的控制能滿足控制的相關目標，而且新控制已經(jīng)運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效性，選項B當選?？刂朴行詼y試的實施越接近基準日，基準日前測試涵蓋的期間越長，越足以表明控制設計和運行的有效性，選項AC不當選。注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務旨在對“基準日”內部控制有效性出具報告，而非“期中”，故應當獲取補充審計證據(jù)，將期中測試結果前推至基準日，選項D不當選。20.解析C?注冊會計師使用財務報表整體重要性的情形可能包括：識別和評估重大錯報風險，評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響，以及確定實際執(zhí)行的重要性等，故選項ABD不當選。明顯微小錯報臨界值體現(xiàn)的是注冊會計師對錯報的過濾程度，用以確定已識別出的錯報是否需要累積，故選項C當選。二、多項選擇題（本題型共15小題，每小題2分，共30分）1.CD?注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分為鑒證業(yè)務和相關服務兩種。鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務，包括審計（選項A）、審閱（選項B）和其他鑒證業(yè)務。相關服務包括代編財務信息（選項C）、對財務信息執(zhí)行商定程序（選項B）、稅務咨詢和管理咨詢。綜上，選項CD當選，選項AB不當選。解析2.解析ABD?初步業(yè)務活動的內容包括：（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量管理程序；（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，選項ABD正確。選項C屬于制定總體審計策略時的考慮因素，而非在初步業(yè)務活動的內容，故不當選。3.解析ABD?選項C，可容忍錯報適用于審計抽樣，如果在審計業(yè)務中不使用審計抽樣方法，則無需確定可容忍錯報。4.ABC?審計準則和財務報告審計目標在所有情況下都適用，故信息技術的運用不改變注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的原則性要求，選項A正確。在信息化條件下，從業(yè)務數(shù)據(jù)的具體處理過程到報表的輸出都由計算機按照程序指令完成，注冊會計師需考慮對信息化系統(tǒng)的處理和相關控制功能的審計，即信息技術的運用影響審計的內容；在現(xiàn)代信息技術中，大量數(shù)據(jù)保存在電子形式的介質上而非傳統(tǒng)的手工會計資料，從而影響審計證據(jù)的性質，選項BC正確。選項D，在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息處理控制運行有效性的審計證據(jù)，所以信息技術的運用對注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量會產(chǎn)生一定影響，選項D錯誤。解析5.ABD?注冊會計師可以在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A正確）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項B正確）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)（選項D正確）。選項C，在審計報告日后獲取的管理層書面聲明屬于獲得新的審計證據(jù)，不屬于事務性變動，選項C錯誤。解析6.解析ABCD?執(zhí)行穿行測試的作用包括：（1）確認對業(yè)務流程的了解（選項A）；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別（選項B）；（3）確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性（選項C）；（5）確認控制是否得到執(zhí)行（選項D）；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。綜上，選項ABCD均正確。7.ACD財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。選項A和選項C，財務負責人頻繁變動或財務人員不具備勝任能力，通常難以將其不利影響界定于某一財務報表項目，可能會對財務報表整體產(chǎn)生影響，選項AC正確。選項B與認定層次（長期股權投資的相關認定）的重大錯報風險有關，故錯誤。如果認為被審計單位內部環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的，因而對財務報表整體具有廣泛影響，選項D正確。解析8.ABCD?注冊會計師應當了解和評價與財務報表審計相關的內部控制，因而應當了解和評價與特別風險相關的控制，選項A正確。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，選項B正確。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序，或將實質性程序結合控制測試一并實施，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，選項CD正確。解析9.ABCD?在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標和所實施審計程序的性質定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元，故選項ABCD均正確。解析10.ABD?針對其他法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為，準則并非要求“應當”獲取書面聲明，選項C錯誤。選項ABD闡述了注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時針對法律法規(guī)的責任，均為正確表述。解析11.BC注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織（選項A錯誤），并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家（選項BC正確）。被審計單位管理層的專家不具有實現(xiàn)審計目的所需的客觀性，不屬于注冊會計師的專家（選項D錯誤）。解析12.解析AC審計證據(jù)支持的點估計可能不同于管理層的點估計，在這種情況下，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報，選項A正確，選項B錯誤；審計證據(jù)支持的區(qū)間估計可能不包括管理層的點估計，在這種情況下，錯報為管理層的點估計與注冊會計師的區(qū)間估計之間的最小差異，選項C正確，選項D錯誤。13.BCD?項目合伙人復核的內容包括：（1）重大事項；（2）重大判斷；（3）根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關的其他事項，因此，項目合伙人無須復核與重大錯報風險相關的“所有”審計工作底稿，選項A錯誤。選項BCD闡述了審計工作底稿相關的編制以及復核要求，均為正確表述。解析14.ABCD對于內部控制可能存在重大缺陷的領域，注冊會計師應給予充分的關注，例如，對相關的內部控制親自進行測試而非利用他人工作（選項A）；在接近內部控制評價基準日的時間測試內部控制（選項B）；選擇更多的組成部分進行測試（選項C）；擴大相關內部控制的控制測解析試范圍（選項D）等，故選項ABCD均正確。進一步提示，本題考查的是針對內部控制“可能”存在重大缺陷的業(yè)務流程的應對措施，即缺陷的領域和程度均尚未定性，所以此時并非擴大控制測試范圍無效，而是表明注冊會計師通過擴大測試范圍、調整測試時間等對潛在的控制缺陷領域給予充分的關注。15.ABC選項D，如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結論，選項D錯誤。選項ABC闡述了注冊會計師評價內部控制缺陷時的要求和考慮因素，均為正確表述。以下對選項A作進一步提示，控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，例如，被審計單位出納與會計未進行職責分離，即使未出任何差錯，但仍構成一項具有重大缺陷的內部控制，所以錯報未發(fā)生，不必然表示內控缺陷不嚴重。解析三、簡答題（本題型共6小題31分。以下采分點僅供學習參考和評分，不代表實際考試標準。）1.解析【答案與采分點】不恰當（0.5分）。前任注冊會計師還包括XYZ會計師事務所/在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所（指明其中一項即可得0.5分）。（2）不恰當（0.5分）。應在接受委托前/簽署業(yè)務約定書前與前任注冊會計師進行溝通（指明其中一項即可得0.5分）。恰當（1分）。不恰當（0.5分）。還應對期初存貨的計價實施審計程序（0.5分）。不恰當（0.5分）。后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序/得出的審計結論負責（指明其中一項即可得0.5分）。2.解析【答案與采分點】（1）恰當（1分）。（2）不恰當（0.5分）。客戶清單屬于內部信息/客戶清單并不是用以驗證發(fā)函地址準確性的適當證據(jù)/應當通過合同、公開網(wǎng)站等來源核對地址（指明其中一項即可得0.5分）。恰當（1分）。不恰當（0.5分）。應對所有未回函的余額實施替代程序（0.5分）。不恰當（0.5分）。應從供應商清單中選取函證對象/從應付賬款明細賬中選取函證對象不足以應對低估風險（指明其中一項即可得0.5分）。3.解析【答案與采分點】（1）不恰當（0.5分）。在識別重要組成部分時還要考慮可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的組成部分（0.5分）。（2）不恰當（0.5分）。乙公司是具有財務重大性的重要組成部分，應當對乙公司財務信息執(zhí)行審計（0.5分）。恰當（1分）。不恰當（0.5分）。應當由集團項目組確定組成部分重要性（0.5分）。不恰當（0.5分）。應當要求組成部分注冊會計師匯報超過集團層面明顯微小錯報臨界值的錯報（0.5分）。4.解析【答案與采分點】不恰當（0.5分）。當對財務報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關鍵審計事項部分（0.5分）。不恰當（0.5分）。導致上期發(fā)表保留意見的事項未得到解決/對本期數(shù)據(jù)仍有影響（0.25分），應發(fā)表保留意見（0.25分）。不恰當（0.5分）?？赡艽嬖谖粗さ膿Ｊ马椇蜐撛诘脑V訟風險/尚未就擔保事項的完整性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應發(fā)表無保留意見（0.5分）。（4）不恰當（0.5分）。戊公司為重要子公司，2018年1月至10月的經(jīng)營成果對丁公司合并財務報表具有重大而廣泛的影響/應發(fā)表無法表示意見（0.5分）。（5）恰當（1分）。5.解析【答案與采分點】事項序號是否違反（違反/不違反）理由（1）不違反（0.5分）A注冊會計師不是甲公司2019年度及2020年度關鍵審計合伙人/2019年度及2020年度不計入甲公司關鍵審計合伙人五年連續(xù)任期（指明一項即可得0.5分）（2）違反（0.5分）甲公司對丙公司有重大影響，且項目組成員B的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益（0.25分），因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（0.25分）續(xù)表事項序號是否違反（違反/不違反）理由（3）違反（0.5分）C在財務報表涵蓋的期間曾擔任甲公司的特定員工/財務人員（0.25分），因自身利益、自我評價或密切關系對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（0.25分）（4）違反（0.5分）人力資源系統(tǒng)包括薪酬計算功能，生成的信息對甲公司會計記錄或財務報表影響重大/構成財務報告內部控制的重要組成部分（0.25分），將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（0.25分）（5）不違反（0.5分）對丁公司投資標的的評估結果不會對甲公司財務報表產(chǎn)生影響/不構成實施審計程序的對象（0.5分），不會對獨立性產(chǎn)生不利影響（6）違反（0.5分）該試駕活動被視為ABC會計師事