注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)及答案

2/2注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)總分：100分 考試時(shí)間：90分鐘注意事項(xiàng)：考生要認(rèn)真核對(duì)條形碼上打印的姓名、座位號(hào)是否與本人準(zhǔn)考證上一致按題號(hào)在指定的答題區(qū)域內(nèi)作答，如需對(duì)答案進(jìn)行修改，可將需修改的內(nèi)容劃去，然后緊挨在其上方或其下方寫出新的答案，修改部分在書寫時(shí)與正文一樣，不能超出該題答題區(qū)域的黑色矩形邊框，否則修改的答案無(wú)效?？荚嚱Y(jié)束后，一定要帶回準(zhǔn)考證等所帶物品。一、單項(xiàng)選擇題（每小題2分，共40分）1、4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。 A、2013年4月1日 B、2013年4月20日 C、2013年5月10日 D、2013年7月15日2、（2012年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為100萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。 A、430萬(wàn)元 B、467萬(wàn)元 C、680萬(wàn)元 D、717萬(wàn)元3、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月1日，甲公司購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000萬(wàn)元，可抵扣增值稅額為390萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)80萬(wàn)元，可抵扣增值稅額為4.8萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元，可抵扣增值稅額為20萬(wàn)元，發(fā)生入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用20萬(wàn)元。另外，甲公司還為該批原材料發(fā)生倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)15萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)入原材料的成本是（）。 A、3300萬(wàn)元 B、3315萬(wàn)元 C、3343.8萬(wàn)元 D、3120萬(wàn)元4、甲公司2×20年7月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，定向增發(fā)本公司500萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元）給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記和轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確定，乙公司2×20年7月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。2×20年7月1日，甲公司普通股股票收盤價(jià)為每股16.6元。甲公司向A公司定向發(fā)行普通股股票后，取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額是（）萬(wàn)元。 A、7694 B、7700 C、7800 D、78065、甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2×19年1月1日與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)有：（1）股東作為出資投入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限為40年；（2）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。甲公司開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地；（3）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，甲公司將建設(shè)一住宅小區(qū)后對(duì)外出售。實(shí)際成本為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為70年。假定上述土地使用權(quán)均無(wú)殘值，且均采用直線法計(jì)提攤銷。甲公司2×19年12月31日無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A、3950 B、1150 C、2820 D、31716、A公司2×19年4月2日以銀行存款500萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，稅法規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)免征增值稅。另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等20萬(wàn)元。為了宣傳新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)10萬(wàn)元，已經(jīng)支付給廣告公司。專利權(quán)預(yù)計(jì)法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)，采用直線法攤銷。A公司2×19年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為（） A、120萬(wàn)元 B、110萬(wàn)元 C、75萬(wàn)元 D、82.5萬(wàn)元7、下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的是（）。 A、以存貨抵償債務(wù) B、以銀行存款支付采購(gòu)款 C、將現(xiàn)金存為銀行活期存款 D、以銀行存款購(gòu)買2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資8、甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年2月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。生產(chǎn)線改造過(guò)程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購(gòu)買新的冷卻裝置1200萬(wàn)元，增值稅稅額156萬(wàn)元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬(wàn)元；（3）生產(chǎn)線改造過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬(wàn)元；（4）領(lǐng)用庫(kù)存原材料200萬(wàn)元，增值稅稅額26萬(wàn)元；（5）外購(gòu)工程物資400萬(wàn)元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅稅額52萬(wàn)元。該改造工程于2×19年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值中，正確的是（）。 A、4000萬(wàn)元 B、5506萬(wàn)元 C、5200萬(wàn)元 D、5434萬(wàn)元9、下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的說(shuō)法中，不正確的是（）。 A、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 B、政府會(huì)計(jì)應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定 C、政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說(shuō)明等 D、政府會(huì)計(jì)制度主要由政府財(cái)政會(huì)計(jì)制度和政府單位會(huì)計(jì)制度組成10、乙企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200噸，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為6000萬(wàn)元，增值稅稅額為780萬(wàn)元；發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用為350萬(wàn)元（不含稅），運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票上注明的增值稅稅額為31.5萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130萬(wàn)元。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（）萬(wàn)元。 A、32.4 B、40.51 C、36.46 D、3611、甲公司于2017年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）。 A、15萬(wàn)元 B、25萬(wàn)元 C、35萬(wàn)元 D、40萬(wàn)元12、甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.52萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）。 A、144萬(wàn)元 B、144.52萬(wàn)元 C、160萬(wàn)元 D、160.52萬(wàn)元13、1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（）。 A、700萬(wàn)元 B、800萬(wàn)元 C、1100萬(wàn)元 D、985萬(wàn)元14、甲公司、乙公司、丙公司、丁公司共同設(shè)立A公司，并分別持有A公司55%、20%、15%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，A公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要50%以上表決權(quán)通過(guò)方可作出。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)表述中正確的是（）。 A、A公司是一項(xiàng)合營(yíng)安排 B、甲公司、乙公司、丙公司與丁公司對(duì)A公司實(shí)施共同控制 C、甲公司、乙公司對(duì)A公司實(shí)施共同控制 D、A公司是甲公司的子公司15、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。 A、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中法定盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理 B、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均可以調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目，但不調(diào)整報(bào)告年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字 C、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字后，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露 D、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理16、A股份有限公司2×11年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×12年4月10日對(duì)外公告。2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問(wèn)題而退貨。該批商品的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額13萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實(shí)A公司已同意退貨，所退商品已入庫(kù)。該事項(xiàng)發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后不再進(jìn)行其他分配，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整時(shí)影響2×11年凈損益的金額是（）。 A、20萬(wàn)元 B、37萬(wàn)元 C、－15萬(wàn)元 D、27.75萬(wàn)元17、某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2022年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2022年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）。 A、－0.5萬(wàn)元 B、0.5萬(wàn)元 C、2萬(wàn)元 D、5萬(wàn)元18、4年9月1日，A公司發(fā)行了不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累計(jì)強(qiáng)制股利為500元。如果當(dāng)年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來(lái)的年度支付。A公司可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。下列有關(guān)A公司對(duì)該優(yōu)先股的分類，正確的是（）。 A、劃分為金融資產(chǎn)核算 B、劃分為金融負(fù)債核算 C、劃分為權(quán)益工具核算 D、作為復(fù)合金融工具處理19、下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算的表述中，不正確的是（）。 A、政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能 B、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制 C、單位對(duì)于納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算 D、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余20、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)15萬(wàn)元（不含增值稅）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）。 A、185萬(wàn)元 B、189萬(wàn)元 C、100萬(wàn)元 D、105萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題（每小題4分，共20分）1、19年年末，甲公司對(duì)某項(xiàng)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（均為固定資產(chǎn)）進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)包含商譽(yù)的該資產(chǎn)組的可收回金額為4000萬(wàn)元；不包含商譽(yù)的該資產(chǎn)組的可收回金額為3800萬(wàn)元。2×19年年末，包含商譽(yù)的該資產(chǎn)組在減值測(cè)試前的賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。該資產(chǎn)組2×19年前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,2×19年年末存在減值跡象。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。 A、2×19年年末該資產(chǎn)組中固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元 B、2×19年年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬(wàn)元 C、2×19年年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元 D、2×19年年末應(yīng)對(duì)資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提300萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備2、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。 A、在建工程（一年以上）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用的匯兌差額 B、購(gòu)建廠房領(lǐng)用生產(chǎn)的原材料的成本 C、購(gòu)買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失3、市場(chǎng)上有多家供應(yīng)方提供類似推土機(jī)和卡車的維護(hù)服務(wù)，因此，這兩項(xiàng)租入設(shè)備的維護(hù)服務(wù)存在可觀察的單獨(dú)價(jià)格。假設(shè)其他供應(yīng)方的支付條款與乙公司簽訂的合同條款相似，甲公司能夠確定推土機(jī)和卡車維護(hù)服務(wù)的可觀察單獨(dú)價(jià)格分別為160000元和80000元。長(zhǎng)臂挖掘機(jī)是高度專業(yè)化機(jī)械，其他供應(yīng)方不出租類似挖掘機(jī)或?yàn)槠涮峁┚S護(hù)服務(wù)。乙公司對(duì)從本公司購(gòu)買相似長(zhǎng)臂挖掘機(jī)的客戶提供4年的維護(hù)服務(wù)，可觀察對(duì)價(jià)為固定金額280000元，分4年支付。

因此，甲公司估計(jì)長(zhǎng)臂挖掘機(jī)維護(hù)服務(wù)的單獨(dú)價(jià)格為280000元。甲公司觀察到乙公司在市場(chǎng)上單獨(dú)出租租賃期為4年的推土機(jī)、卡車和長(zhǎng)臂挖掘機(jī)的價(jià)格分別為900000元、580000元和1200000元。假設(shè)不考慮折現(xiàn)，也不考慮其他因素，甲公司關(guān)于該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。 A、甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)推土機(jī)的租賃付款額是843750元 B、甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)卡車的租賃付款額是543750元 C、甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長(zhǎng)臂挖掘機(jī)的租賃付款額是1125000元 D、甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)推土機(jī)、卡車、長(zhǎng)臂挖掘機(jī)三項(xiàng)維修服務(wù)費(fèi)用總和520000元4、1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)2100萬(wàn)元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）。2019年4月1日，甲公司又支付對(duì)價(jià)4650萬(wàn)元購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司45%的股權(quán)。進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)，A公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為9800萬(wàn)元，所有者權(quán)益變動(dòng)金額為2019年1月至3月A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，甲公司有足夠的資本公積（股本溢價(jià)）。相關(guān)手續(xù)均于交易發(fā)生當(dāng)日辦理完畢。不考慮其他因素的影響，則下列關(guān)于甲公司對(duì)A公司股權(quán)投資的說(shuō)法中正確的有（）。 A、進(jìn)一步取得投資后形成同一控制下的企業(yè)合并 B、2019年4月1日進(jìn)一步取得投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元 C、2019年4月1日進(jìn)一步取得投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4750萬(wàn)元 D、2019年4月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)資本公積為-250萬(wàn)元5、同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理不正確的有（）。 A、合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整未分配利潤(rùn) B、合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日公允價(jià)值計(jì)量 C、合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 D、合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益三、簡(jiǎn)答題（每小題10分，共40分）1、甲公司2×20年銷售商品資料如下：

（1）2×20年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。

（2）2×20年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額為130萬(wàn)元。該批商品的成本為600萬(wàn)元；商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1050萬(wàn)元（不含增值稅額）。6月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為1050萬(wàn)元，增值稅額為136.5萬(wàn)元?？铐?xiàng)已經(jīng)支付。

（3）2×20年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，雙方約定，A公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值200萬(wàn)元將遠(yuǎn)低于800萬(wàn)元（低于25%）。

假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響。

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司向丙公司銷售設(shè)備，甲公司在5個(gè)月后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司向A公司銷售設(shè)備，A公司要求甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。2、經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2×19年1月2日實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為：甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%；截至2×20年12月31日，2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%；截至2×21年12月31日，3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，即可以每股6元的價(jià)格購(gòu)買1萬(wàn)股甲公司股票，從而獲益，行權(quán)期為3年。具體資料如下：

（1）甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)截至2×20年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有3名管理人員離職。2×19年1月2日甲公司股票的收盤價(jià)為每股10元，2×19年1月2日甲公司估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每股12元；2×19年12月31日甲公司股票的收盤價(jià)為每股12.5元，該期權(quán)的公允價(jià)值為每股13元。

（2）2×20年度，甲公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)截至2×21年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來(lái)1年將有8名管理人員離職。2×20年12月31日該期權(quán)的公允價(jià)值為每股13元。當(dāng)日甲公司股票的收盤價(jià)為每股20元。

（3）2×21年4月20日，甲公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1200萬(wàn)元。2×21年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，甲公司有2名管理人員離職。2×21年4月20日，該期權(quán)的公允價(jià)值為每股8元。

要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3、（2016年）甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×15年2月20日，甲公司召開董事會(huì)，審議通過(guò)了以換股方式購(gòu)買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×15年6月18日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的方案。

2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。

（1）確定購(gòu)買方

甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。

2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬(wàn)元，支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)1200萬(wàn)元。

（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)元；賬面負(fù)債總額9000萬(wàn)元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8200萬(wàn)元，其中：股本5000萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積1200萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1400萬(wàn)元。2×15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值3000萬(wàn)元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬(wàn)元；賬面負(fù)債總額13400萬(wàn)元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21000萬(wàn)元，其中，股本2500萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積500萬(wàn)元，盈余公積1800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)16200萬(wàn)元。2×15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（3）2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格（不含增值稅）為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，款項(xiàng)已收取。截至2×15年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。

其他有關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系；合并后，甲公司與乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。

甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)。

甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。

除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方和被購(gòu)買方，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購(gòu)買日（或合并日），并說(shuō)明理由。

（3）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和合并商譽(yù)（如有）。

（5）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購(gòu)買日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。4、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。

甲公司于2×18年12月31日，為建造某工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美元借款100萬(wàn)元，年利率為6%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用、利息收入或投資收益。合同約定，每年1月5日支付上年利息，到期還本。

工程于2×19年1月1日開始實(shí)體建造，并于當(dāng)日支付相關(guān)價(jià)款。2×20年6月30日完工。

2×20年1月5日，甲公司實(shí)際支付利息時(shí)，共以美元銀行存款支付6萬(wàn)美元利息。

美元兌換人民幣的市場(chǎng)匯率如下：

2×18年12月31日為1：6.90；2×19年1月1日為1：6.91；2×19年12月31日為1：6.95；2×20年1月5日為1：6.94；2×20年6月30日為1：6.93。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×20年1月5日實(shí)際支付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司2×20年6月30日的利息及匯兌差額資本化金額。

【注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)參考答案】一、單項(xiàng)選擇題1、C【解析】借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。所以開始資本化時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日。2、A【解析】更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值＝500－200－50＋100＋80＝430（萬(wàn)元）。3、A【解析】甲公司購(gòu)入原材料的成本=（3000+80+200+20）=3300（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確4、B【解析】甲公司確認(rèn)的資本公積=16.60×500-500-100=7700（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8300（16.6×500）

管理費(fèi)用6

貸：股本500

資本公積——股本溢價(jià)7700

銀行存款1065、D【解析】建設(shè)住宅小區(qū)后對(duì)外出售的土地應(yīng)作為存貨核算，無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面價(jià)值=（2800-2800/40）+（450-450/50）=3171（萬(wàn)元）。6、D【解析】無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值＝500＋80＋20＝600（萬(wàn)元）；2×19年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝（600－50）/5×9/12＝82.5（萬(wàn)元）。7、B【解析】選項(xiàng)A，不涉及現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)；選項(xiàng)C，銀行活期存款屬于現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。選項(xiàng)D，2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，不涉及現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)8、C【解析】生產(chǎn)線更新改造領(lǐng)用物資的增值稅可以抵扣，不計(jì)入生產(chǎn)線成本，則甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值3500-拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值500+新的冷卻裝置價(jià)值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+工程物資400=5200（萬(wàn)元）。9、A【解析】政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)；政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。10、D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480(萬(wàn)元)，實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36(萬(wàn)元/噸)。11、B【解析】當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債＝1000×（3%＋5%）/2＝40（萬(wàn)元）；

當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬(wàn)元；

2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債＝40－15＝25（萬(wàn)元）。12、A【解析】甲企業(yè)收回該半成品的成本＝140＋4＝144（萬(wàn)元）13、B【解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6000萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值5500萬(wàn)元，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（6000－5500）×25%＝125（萬(wàn)元）；因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例＝5500－（6000－125）×80%＝800（萬(wàn)元）。14、D【解析】A公司的表決權(quán)安排使得甲公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)A公司的相關(guān)活動(dòng)，只要甲公司享有A公司的可變回報(bào)并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響A公司的回報(bào)金額，甲公司無(wú)需與其他參與方聯(lián)合，即可控制A公司。因此，A公司是甲公司的子公司，選項(xiàng)D正確。15、A【解析】選項(xiàng)A，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進(jìn)行提取，所以董事會(huì)提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。16、C【解析】本項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)凈損益的影響＝－（100－80－20×25%）＝－15（萬(wàn)元），或－（100－80）×75%＝－15（萬(wàn)元）。

本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

貸：應(yīng)收賬款113

借：庫(kù)存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（20×25%）5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：盈余公積（15×10%）1.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1.517、B【解析】（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬(wàn)元）；

（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬(wàn)元）；

（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬(wàn)元）；

（4）2022年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬(wàn)元）18、D【解析】該優(yōu)先股是同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成分的復(fù)合金融工具，負(fù)債成分是A公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)（每年每股500元），而權(quán)益成分則是持有人以額外股利形式獲得權(quán)益收益的權(quán)利（如果宣告股利的話）。19、B【解析】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制20、A【解析】因?yàn)槠髽I(yè)持有的原材料是為專門的銷售合同所持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計(jì)算應(yīng)以合同售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×15－95－20×1＝185（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1、AC【解析】2×19年計(jì)提減值前該資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值是5200萬(wàn)元（5500-300），可收回金額為3800萬(wàn)元，2×19年年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬(wàn)元（5200-3800），2×19年年末該資產(chǎn)組中固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元。所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。通過(guò)第一步對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失后，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值是4100萬(wàn)元（3800+300），可收回金額為4000萬(wàn)元，2×19年年末應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元（4100-4000），2×19年年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元（300-100）。選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2、AC【解析】選項(xiàng)A，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。3、ABC【解析】甲公司將合同對(duì)價(jià)3000000元分?jǐn)傊寥齻€(gè)租賃部分和非租賃部分。三個(gè)租賃的單獨(dú)價(jià)格總額＝900000＋580000＋1200000＝2680000（元）；三個(gè)非租賃的單獨(dú)價(jià)格總額＝160000＋80000＋280000＝520000（元）；分?jǐn)偮剩胶贤瑢?duì)價(jià)3000000／單獨(dú)價(jià)格之和（2680000＋520000）＝93.75%。4、ABD【解析】甲公司與A公司為同一集團(tuán)內(nèi)的公司，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，進(jìn)一步取得投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=10000×（25%+45%）=7000（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)資本公積=進(jìn)一步取得投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值7000-原投資在合并日的賬面價(jià)值（2100+2000×25%）-進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值4650=-250（萬(wàn)元）。5、AB【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日的賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。因此選項(xiàng)AB不正確。三、簡(jiǎn)答題1、（1）甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，若回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)，則應(yīng)視為租賃交易處理。根據(jù)合同甲公司在兩年后回購(gòu)該設(shè)備，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬(wàn)元（1000萬(wàn)元－800萬(wàn)元）的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每年確認(rèn)租賃收入100萬(wàn)元。（1.5分）

（2）甲公司向丙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，回購(gòu)價(jià)格（1050萬(wàn)元）不低于原售價(jià)（1000萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。（1分）

發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款1130

貸：其他應(yīng)付款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130（1分）

回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，故采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用＝50/5＝10（萬(wàn)元）。（0.5分）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：其他應(yīng)付款10（0.5分）

回購(gòu)商品時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：其他應(yīng)付款10（0.5分）

借：其他應(yīng)付款1050

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136.5

貸：銀行存款1186.5（1分）

企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。

（3）甲公司向A公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5分）。理由：企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的（即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1分）

甲公司的回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1.5分）2、（1）2×19年可行權(quán)條件為凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)6%，實(shí)際增長(zhǎng)為5%，沒(méi)有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2×20年將達(dá)到可行權(quán)條件。

2×19年年末確認(rèn)的管理費(fèi)用

＝（100－1－3）×1×12×1/2＝576（萬(wàn)元）。

借：管理費(fèi)用576

貸：資本公積——其他資本公積576

（2）2×20年度可行權(quán)條件為2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率7%，實(shí)際的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率＝（5%＋7%）/2＝6%，沒(méi)有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2×21年將達(dá)到可行權(quán)條件。

2×20年年末確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（萬(wàn)元）。

借：管理費(fèi)用112

貸：資本公積——其他資本公積112

（3）2×21年4月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（萬(wàn)元）。

借：管理費(fèi)用416

貸：資本公積——其他資本公積416

以現(xiàn)金補(bǔ)償1200萬(wàn)元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值1104萬(wàn)元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積——其他資本公積1104（576＋112＋416）

管理費(fèi)用96

貸：銀行存款12003、（1）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方和被購(gòu)買方，并說(shuō)明理由。