項目3存貨課件

項目3存貨2024/3/14項目3存貨項目三存貨任務1確認和計量存貨任務2核算原材料任務3核算庫存商品任務4核算其他存貨任務5存貨清查與期末計價項目3存貨應知目標

1、了解存貨的概念、確認和分類2、掌握不同來源取得存貨的計價方法3、掌握發(fā)出存貨的各種計價方法4、掌握按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨價值的方法

項目3存貨項目3存貨

應會目標

1、能夠按實際成本計價法進行材料收發(fā)的核算2、能夠按計劃成本計價法進行材料收費的核算3、能夠應用進價金額核算法進行庫存商品收發(fā)的核算4、能夠應用售價金額核算法進行庫存商品收發(fā)的核算5、能夠對低值易耗品攤消和報廢業(yè)務進行核算6、能夠對包裝物領用、出售、出租和出借業(yè)務進行核算學習目標項目3存貨5一、識別與確認存貨

存貨——企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征為使用而持有任務1確認和計量存貨項目3存貨6

前提——符合存貨定義1.確認條件同時具備以下2條件：（1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

——資產(chǎn)的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠計量

——滿足貨幣計量假設基本標準專業(yè)標準實質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權任務1確認和計量存貨項目3存貨72.具體運用（1）在途物資——購方已取得購貨單據(jù)（2）委托代銷商品——所有權屬于委托方（3）受托代銷商品——所有權屬于委托方（4）關于購貨約定——購貨方尚未取得物資的所有權（5）工程物資不符合存貨定義——不屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程（6）特種儲備物資任務1確認和計量存貨項目3存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品委托加工物資①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應作為原材料進行核算。②用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，不作為包裝物熟悉存貨的種類任務1確認和計量存貨項目3存貨按歷史成本計價以取得時的實際成本入賬（一）存貨入賬的價值基礎任務1確認和計量存貨二、存貨的初始計量存貨成本采購成本加工成本其他成本（二）存貨成本的構成項目3存貨1.外購存貨成本采購成本（1）采購價格（2）按規(guī)定應計入成本的稅金（3）其他可直接歸屬于存貨采購的費用運雜費、裝卸費、保險費、包裝費等費用運輸途中合理損耗入庫前整理挑選費注意區(qū)分合理損耗和非合理損耗注意采購費用的分攤?。∪蝿?確認和計量存貨項目3存貨特別注意：商品流通企業(yè)采購成本計入采購成本的稅金的處理1、計入采購成本的稅金：關稅、消費稅2、增值稅的處理小規(guī)模納稅人（價內(nèi)）一般納稅人買價＋相關稅金任務1確認和計量存貨項目3存貨2.自制存貨成本制造成本采購成本加工成本其他成本加工費用直接人工制造費用使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出任務1確認和計量存貨項目3存貨3.委托加工存貨（4）支付的有關稅金（1）實際耗用加工材料物資的實際成本（2）支付的加工費（3）往返運費4.投資者投入的存貨按照投資各方確認的價值作為實際成本任務1確認和計量存貨項目3存貨5.接受捐贈的存貨(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本(2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本6.盤盈的存貨按照同類或者類似存貨的市場價格作為實際成本任務1確認和計量存貨項目3存貨152010年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設立了興業(yè)股份有限公司。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(興業(yè)公司作為材料管理和核算)，五方確認該批原材料的價值為5000000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅額為850000元。興業(yè)公司為一般納稅人，采用實際成本法核算存貨。業(yè)務案例1借：原材料5000000應交稅費—應交增值稅(進)850000貸：股本5850000項目3存貨

（一）先進先出法1.含義先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假設前提，并按這種假定的存貨流轉程序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。2.方法——假定先收到的存貨先發(fā)出去——按進貨先后順序確定發(fā)出存貨的單位成本

三、發(fā)出存貨的計量任務1確認和計量存貨項目3存貨17材料明細帳2010年月日憑證摘要收入發(fā)出結存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價單價單價金額金額金額71初余5205201.005購入3001.2036010發(fā)出6001.0052015購入4501.1049521發(fā)出4001.202641.101982701.102971.20962201.2026425購入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078業(yè)務案例2項目3存貨

（二）全月一次加權平均法1.含義加權平均法也稱全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本加上期初存貨成本，計算出存貨的加權評價單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。

三、發(fā)出存貨的計量任務1確認和計量存貨項目3存貨2.計算公式加權平均單位成本＝本期購貨成本期初存貨成本＋

期初存貨數(shù)量

本期購入數(shù)量＋期末結存存貨成本＝期末結存存貨數(shù)量×加權平均成本本期發(fā)出存貨成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均成本或者采用倒擠法計算發(fā)出存貨成本，即本期發(fā)出存貨成本＝期初結存成本＋本期收入成本－期末結存成本3.優(yōu)缺點1.計算簡便2.成本計算滯后三、發(fā)出存貨的計量項目3存貨20材料明細帳業(yè)務案例32010年月日憑證摘要收入發(fā)出結存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價單價單價金額金額金額71初余5205201.0010發(fā)出6005購入3001.2036015購入4501.1049521發(fā)出40025購入2301.21278.331末余9801133.31000500加權平均單價=（520+1133.3）/（520+980）=1.10發(fā)出材料成本=1000X1.10=1100期末結存成本=520+1133.30–1100=553.301.101100553.3項目3存貨（三）移動平均法

三、發(fā)出存貨的計量——平均單價隨購貨入庫而移動（1）計算移動加權平均單價

平均單價=本次購貨前結存存貨的實際成本+本次購進存貨的實際成本本次購貨前結存存貨的數(shù)量+本次購進存貨的數(shù)量評價：1.成本計算不滯后2.計算復雜3.適用于永續(xù)盤存制項目3存貨22業(yè)務案例4材料明細帳2010年月日憑證摘要收入發(fā)出結存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價單價單價金額金額金額71初余5205201.005購入3001.203608208801.0710發(fā)出6001.0764222023815購入4501.104956701.0973321發(fā)出4001.0943627029725購入2301.21278.35001.15575.331末余9801133.310005001078575.31.15項目3存貨（四）個別計價法三、發(fā)出存貨的計量對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門夠入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！m用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認的存貨如：珠寶、名畫、藝術品等（五）計劃成本法在下一小節(jié)詳述項目3存貨任務2核算原材料

明細核算明細賬設置格式品種規(guī)格數(shù)量金額式

一、原材料的涵義及分類

原材料是指經(jīng)過加工能構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材料及不構成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

項目3存貨25

（一）材料采購收入憑證1.采購憑證銀行結算憑證購貨發(fā)票、運雜費單據(jù)運單、提貨單等2.入庫憑證

材料類別名稱規(guī)格數(shù)量應收實收單價金額備注外來憑證自制憑證任務2核算原材料收料單二、原材料收發(fā)手續(xù)及原始憑證項目3存貨26（二）材料發(fā)出憑證材料發(fā)出對外銷售：提貨單車間、部門領用領料單領料部門：材料用途：發(fā)料倉庫：材料類別名稱規(guī)格數(shù)量請領實發(fā)單價金額備注領料單任務2核算原材料項目3存貨在途物資采購發(fā)生的實際成本結轉入庫材料的實際成本尚在運輸途中的材料實際成本原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本

（一）設置的主要賬戶任務2核算原材料三、原材料采用實際成本法核算項目3存貨（二）原材料收入的總分類核算1.購入原材料的核算（1）單貨同到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)（2）單到貨未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)待材料到達、驗收入庫后借：原材料貸：在途物資任務2核算原材料項目3存貨原材料取得的核算1．購入原材料的核算

（1）收到材料企業(yè)從甲單位購入M材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為30000元，增值稅額5100元，發(fā)票及有關結算憑證已收到，貨款及運費1000元均以銀行付款支付，材料已到并驗收入庫，運費抵扣比例為7%。企業(yè)根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：原材料—M材料30930應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5170貸：銀行存款36100

業(yè)務案例7項目3存貨1．購入原材料的核算

(2)款已付，材料未到

企業(yè)從甲單位購入M材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為30000元，增值稅額5100元，發(fā)票及有關結算憑證已收到，貨款及運費1000元均以銀行付款支付，材料尚未到達，運費抵扣比例為7%。企業(yè)根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：在途物資——M材料30930應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5170貸：銀行存款36100材料驗收入庫時，應編制會計分錄如下：借：原材料——M材料30930貸：在途物資——M材料30930業(yè)務案例8項目3存貨（3）貨到單未到月底前不做賬月末暫估入賬：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初：借：原材料（紅字）貸：應付賬款——暫估應付賬款（紅字）借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)任務2核算原材料項目3存貨1．購入原材料的核算（3）材料已收到，貨款未付

企業(yè)從甲單位購入M材料一批，若材料已驗收入庫，但發(fā)票及結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，企業(yè)應按暫估價入賬，假設暫估價為30000元，應編制會計分錄如下：借：原材料—M材料30000貸：應付賬款—暫估應付款30000下月初，用紅字將原分錄沖回：借：原材料-M材料30000貸：應付賬款—暫估應付賬款30000待下月企業(yè)收到有關結算憑證和發(fā)票賬單，于付款時編制會計分錄如下：借：原材料—M材料30930應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5170貸：銀行存款36100業(yè)務案例9項目3存貨（4）預付款項購料任務2核算原材料預付材料價款：借：預付賬款貸：銀行存款已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款預付款項不足借：預付賬款貸：銀行存款退回上項多付的款項借：銀行存款貸：預付賬款項目3存貨1、原材料取得的核算

（4）預付貨款購料

企業(yè)從乙公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為15800元，增值稅額2686元，發(fā)票及有關結算憑證已收到，企業(yè)已預付該材料貨款18000元，且以銀行存款補付不足部分，材料已到并驗收入庫。編制會計分錄如下：1）材料驗收入庫借：原材料——A材料15800應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2686貸：預付賬款——乙公司184862）補付貨款借：預付賬款——乙公司486貸:銀行存款486業(yè)務案例10項目3存貨（5）購進材料短缺任務2核算原材料（1）途中合理損耗—

計入材料實際成本（2）供應單位少發(fā)或運輸單位造成的短缺毀損未作帳務處理的，按實收數(shù)量的成本入帳；已作帳務處理的，應調(diào)整存貨成本，并將發(fā)生的損失轉入“其他應收款”帳戶以向對方索賠，或沖抵尚未結清的相關“應付帳款”帳戶余額。（3）屬于尚待查明原因的途中損耗–

轉入“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶項目3存貨36

企業(yè)向中華公司購入某種原材料50噸，增值稅專用發(fā)票上注明貨款500000元，增值稅85000元。材料運達驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少2噸，價值20000元，原因為中華公司少發(fā)所致。（1）如果貨款未付，應辦理拒付手續(xù)，并在銀行受理后根據(jù)結算憑證、收料憑證和拒付理由書，按實際承付金額付款

借：原材料480000應交稅費—應交增值稅（進）81600貸：銀行存款561600業(yè)務案例11項目3存貨37

（2）如果貨款已經(jīng)支付，且已通過“在途物資”賬戶核算，應填寫“賠償損失請求單”，并根據(jù)“賠償損失請求單”和收料憑證轉賬。

借：原材料480000其他應收款—中華公司23400貸：在途物資500000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

借：在途物資500000應交稅費—應交增值稅（進）

85000貸：銀行存款585000項目3存貨2.自制材料入庫的核算

自制原材料的入賬價值，按自制過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接費用和分攤的間接費用確定。自制原材料完工驗收入庫，按實際成本借記“原材料”，貸記“生產(chǎn)成本”。任務2核算原材料3.投資者投入的原材料4.接受捐贈的原材料5.委托加工的原材料6.盤盈的原材料項目3存貨

7.小規(guī)模納稅人購入材料的核算小規(guī)模納稅企業(yè)不能單獨核算增值稅進項稅額，購進材料時將增值稅額計入材料成本。任務2核算原材料某企業(yè)是小規(guī)模納稅人，購入材料甲5000元，支付增值稅850元，款項已付清，材料入庫。應編制會計分錄如下：

借：原材料——甲材料5850貸：銀行存款5850

業(yè)務案例12項目3存貨任務2核算原材料（三）原材料發(fā)出的總分類核算1.發(fā)出材料成本的計算（見4.1）2.核算方法（1）逐筆記賬每發(fā)出一筆存貨，隨時記賬：借：生產(chǎn)成本貸：原材料（2）匯總記賬——平時發(fā)貨，只辦理存貨出庫手續(xù)，填領料單，登記材料明細帳“發(fā)出”欄的數(shù)量——月末根據(jù)領料單位和用途，編制“耗用材料匯總表”——根據(jù)匯總表編制記賬憑證項目3存貨任務2核算原材料（三）原材料發(fā)出的總分類核算1.發(fā)出材料成本的計算（見4.1）2.核算方法1）生產(chǎn)經(jīng)營領用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品）制造費用（車間管理部門）銷售費用（銷售部門）管理費用（管理部門）貸：原材料項目3存貨2）基建工程、福利等部門領用

借：在建工程

應付職工薪酬

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3）出售

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

月度終了

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料任務2核算原材料項目3存貨（四）原材料收發(fā)的明細分類核算材料明細分類賬的設置根據(jù)各企業(yè)的實際情況自行設置財務和倉庫各設材料明細賬倉庫設置一套明細賬任務2核算原材料項目3存貨課堂練習某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按實際成本計價核算。該企業(yè)2010年7月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）1日，將上月末已收料尚未付款的暫估入賬材料用紅字沖回，金額為75000元。（2）5日，上月已付款的在途A材料已驗收入庫，A材料成本為50000元。（3）8日，向甲企業(yè)購入A材料，買價100000元，增值稅17000元，該企業(yè)已代墊運費1500元（準予扣除進項稅105元）。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面金額為118500元、2個月期的商業(yè)匯票結算材料款項，材料已驗收入庫。（4）9日，按照合同規(guī)定，向乙企業(yè)預付購料款80000元，已開出轉賬支票支付。（5）11日，向丙企業(yè)采購B材料，材料買價為30000元，增值稅為5100元，款項35100元用銀行本票存款支付，材料已驗收入庫。（6）12日，向丁企業(yè)采購A材料1000千克，買價為120000元，增值稅為20400元，該企業(yè)已代墊運雜費2000元，（其中1000元為運費，準予扣除進項稅70元）。貨款共142400元已通過托收承付結算方式支付，材料尚未收到。項目3存貨課堂練習（7）20日，向丁企業(yè)購買的A材料運達，驗收入庫950千克，短缺50千克，原因待查。（8）25日，用預付貨款方式向乙企業(yè)采購的B材料已驗收入庫，有關的發(fā)票單據(jù)列明材料價款70000元，增值稅11900元。即開出一張轉賬支票補付貨款1900元。（9）28日，A材料短缺50千克的原因已查明，是丁企業(yè)少發(fā)貨所致，丁企業(yè)已同意退款但款項尚未收到。（10）30日，向甲企業(yè)購買A材料，材料已驗收入庫，結算單據(jù)等仍未到達，按暫估價60000元入賬。（11）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領用原材料423000元，車間一般性消耗領用80500元，廠部管理部門領用78600元，固定資產(chǎn)工程領用52300元。要求：編制以上經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。項目3存貨（1）借：原材料75000貸：應付賬款——暫估應付賬款75000（2）借：原材料50000貸：在途物資50000（3）借：原材料——A材料101395應交稅費

——應交增值稅（進項稅額）17105貸：應付票據(jù)118500（4）借：預付賬款——乙企業(yè)80000貸：銀行存款80000項目3存貨（5）借：原材料——B材料30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：其他貨幣資金——銀行本票存款35100（6）借：在途物資——丁企業(yè)121930應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20470貸：銀行存款142400（7）借：原材料——A材料115833.50待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢7120貸：在途物資——丁企業(yè)121930應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1023.50（8）借：原材料——B材料70000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900貸：預付賬款——乙企業(yè)81900借：預付賬款——乙企業(yè)1900貸：銀行存款1900項目3存貨（9）借：應付賬款——丁企業(yè)7120貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢7120（10）借：原材料——A材料60000貸：應付賬款——暫估應付賬款60000（11）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本423000制造費用80500管理費用78600在建工程52300貸：原材料634400項目3存貨49四、原材料按計劃成本的核算（一）計劃成本的制定材料收發(fā)憑證和存貨帳簿均按計劃成本記錄計劃成本市場價格法成本調(diào)整法市場單價運雜費上年實際成本物價變動因素供應單位等上年平均實際成本上年最后實際成本計劃單價確定后，一般年內(nèi)不變一般適用于大、中型企業(yè)任務2核算原材料項目3存貨50

（二）按計劃成本核算的科目設置1.“材料采購”：核算外購材料的實際采購成本①款已付或已承兌，在途材料的C實

①款已付或已承兌，入庫材料的C實②轉出材料采購成本的節(jié)約差異②轉出材料采購成本的超支差異余：期末在途材料的C實2.“材料成本差異”：核算材料C實和C計間的差異①轉入入庫材料的超支差異①轉入入庫材料的節(jié)約差異②結轉發(fā)出材料的差異超支：藍字節(jié)約：紅字余：庫存材料的超支差異余：庫存材料的節(jié)約差異任務2核算原材料項目3存貨51

3.“原材料”：借、貸、余均按計劃成本記賬。（三）帳務處理

（1）采購材料

借：材料采購應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付賬款（2）材料入庫

借：原材料貸：材料采購任務2核算原材料項目3存貨52（3）結轉入庫材料的成本差異①實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異貸：材料采購②實際成本小于計劃成本的差異

借：材料采購貸：材料成本差異（4）發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：原材料（5）結轉發(fā)出材料的成本差異

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：材料成本差異（節(jié)約用紅字，超支用蘭字）任務2核算原材料項目3存貨53

1、原材料收入的會計處理A.單料已到，貨款已付

企業(yè)外購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款15000元，增值稅2550元，全部款項已通過銀行轉帳付訖。該材料已驗收入庫，計劃成本16000元。（1）根據(jù)發(fā)票帳單等單據(jù)確定采購材料實際成本

借:材料采購15000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)2550貸:銀行存款17550（2）結轉入庫材料的計劃成本及成本差異

借:原材料16000貸:材料采購15000材料成本差異1000業(yè)務案例13項目3存貨54

企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款32000元，增值稅5440元，已開出并承兌商業(yè)承兌匯票結算。該批材料已驗收入庫，計劃成本30000元。（1）支付材料貨款時

借：材料采購32000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)5440貸：應付票據(jù)37440（2）材料入庫轉賬時

借：原材料30000材料成本差異2000貸：材料采購32000業(yè)務案例14項目3存貨55

B.單到，料未到企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款為24000元，增值稅額為4080元，企業(yè)當天開出并承兌商業(yè)匯票結算，材料尚未到達。⑴辦理結算手續(xù)時

借：材料采購24000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)4080貸：應付票據(jù)28080⑵以后待材料驗收入庫后(假設計劃成本23500元)

借：原材料23500材料成本差異500貸：材料采購24000業(yè)務案例15項目3存貨56

C.料到，單未到

企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材10噸，已驗收入庫。但月底仍未收到結算憑證。該種鋼材的計劃單位成本為2400元。（1）收到鋼材時不作會計處理（2）月末按計劃成本暫估入帳時

借:原材料24000貸:應付帳款--暫估應付帳款24000（3）下月初用紅字作相同會計分錄予以沖回

借:原材料24000貸:應付帳款--暫估應付帳款24000業(yè)務案例16項目3存貨57

發(fā)票賬單到達企業(yè)而原材料月底仍未到達企業(yè)時，財會部門只能根據(jù)發(fā)票賬單確定這部分材料的實際成本，即只能作第⑴筆分錄，但卻不能作材料入庫和確定入庫材料成本差異的第⑵筆和第⑶筆會計分錄。因此，在這種情況下，月底計算成本差異率時，公式中的分子和分母均不會涉及這部分原材料。項目3存貨58

D.預付貨款企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定已預付貨款4000元。現(xiàn)收到發(fā)票帳單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款5000元，增值稅850元，材料已驗收入庫，計劃成本5500元。(1)預付貨款時

借：預付帳款4000貸：銀行存款4000業(yè)務案例17項目3存貨59

(2)辦理結算手續(xù)時

借：材料采購5000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)850貸：預付帳款4000銀行存款1850(3)材料入庫時

借：原材料5500貸：材料采購5000材料成本差異500項目3存貨60E.材料短缺或毀損例6.企業(yè)購入材料一批5000千克，材料買價20000元，增值稅3400元。該種材料計劃成本為每千克3.8元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺100千克，經(jīng)查明屬途中合理損耗。（1）支付材料貨款時

借：材料采購20000應交稅費-應交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款23400（2）材料驗收入庫，結轉材料計劃成本及成本差異

借：原材料18620材料成本差異1380貸：材料采購20000業(yè)務案例18項目3存貨領用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（計劃成本）（計劃成本）2、原材料發(fā)出的總分類核算發(fā)料憑證匯總表第一步按計劃成本結轉發(fā)出材料的成本任務2核算原材料項目3存貨62實際成本=計劃成本±成本差異月初結存材料本月收入材料本月材的成本差異+的成本差異料成本=-------------------------------差異率月初結存材料本月收入材料的計劃成本+的計劃成本上月材月初結存材料的成本差異料成本=-------------------------差異率月初結存材料的計劃成本本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率第二步計算材料成本差異率項目3存貨借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用貸：材料成本差異如果為節(jié)約差，則用紅字無論是節(jié)約差還是超支差一律從材料成本差異貸方轉出，超支用藍字，節(jié)約用紅字。第三步結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異任務2核算原材料項目3存貨642、原材料發(fā)出的會計處理企業(yè)發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總如下(單位：元）材料用途計劃成本基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用240000輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用110000各車間一般消耗35000企業(yè)管理部門領用48000對外銷售67000合計500000“原材料”和“材料成本差異”帳戶資料如下：原材料材料成本差異

期初150000期初：3800本期450000本期800業(yè)務案例19項目3存貨65（1)分配發(fā)出原材料計劃成本

借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本240000--輔助生產(chǎn)成本110000制造費用35000管理費用48000其他業(yè)務成本67000貸:原材料500000(2)材料計劃成本應負擔的成本差異率為-0.5％

借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本1200--輔助生產(chǎn)成本550制造費用175管理費用240其他業(yè)務成本335貸:材料成本差異2500項目3存貨66

企業(yè)原材料采用計劃成本記帳，2010年10月份“原材料”帳戶期初余額56000元，“材料成本差異”帳戶期初借方余額2210元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500千克，每千克10元，運輸及包裝費850元；本月20日自制原材料生產(chǎn)完畢入庫，共2000千克，其成本如下：直接材料15000元，直接人工6000元，制造費用4900元。本月份生產(chǎn)產(chǎn)品領用4000千克，車間一般消耗領用200千克。課堂練習項目3存貨67

⑴10月10日購入原材料時

借：材料采購15850應交稅費—應交增值稅(進)2550貸：銀行存款18400⑵結轉材料成本差異時

借：原材料18000貸：材料采購15850材料成本差異2150⑶10月20日自制原材料入庫時

借：原材料24000材料成本差異1900貸：生產(chǎn)成本25900項目3存貨68

(4)10月31日計算材料成本差異率時2210–2150+1900材料成本差異率=-------------------------56000+18000+24000=2%（5）結轉發(fā)出材料的計劃成本及應負擔的成本差異借：生產(chǎn)成本48960制造費用2448貸：原材料50400材料成本差異1008項目3存貨69

一、庫存商品的涵義、特點及分類庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品

；產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。任務3核算庫存商品項目3存貨70二、庫存商品的核算（一）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等。產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”科目進行核算。任務3核算庫存商品項目3存貨71為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變化及其結存情況，應設置“庫存商品”科目。

1．商品驗收入庫的會計處理對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應作如下分錄，借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2．庫存商品發(fā)出的會計處理庫存商品的發(fā)出主要指對外銷售，其次還有在建工程耗用等。企業(yè)應根據(jù)所發(fā)出商品的用途借記各有關科目，貸記“庫存商品”科目。任務3核算自制半成品和庫存商品項目3存貨72

對外銷售

（1）對于已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品，在結轉其銷售成本時，作如下分錄，

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（2）對于尚未實現(xiàn)銷售，即未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的，①發(fā)出時②滿足收入確認條件時借：發(fā)出商品借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：發(fā)出商品

任務3核算庫存商品項目3存貨73（二）商品流通企業(yè)的核算商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

商品的價格有

和兩種，所以形成了兩種基本的核算方法。1、數(shù)量進價金額核算方法2、售價金額核算法進價售價任務3核算庫存商品項目3存貨741、數(shù)量進價金額核算法按商品品名、規(guī)格同時用數(shù)量和進價金額反映收、發(fā)、存情況的核算方法。其核算與實際成本下原材料的核算思路類似。主要適用于批發(fā)企業(yè)。項目3存貨2.毛利率法月末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷貨成本毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額—銷售毛利任務3核算庫存商品適用企業(yè)：商品流通企業(yè)，特別是商品批發(fā)企業(yè)。根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法項目3存貨76

3、售價金額核算法以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。使用的會計科目：“庫存商品”：按售價計價，借方、貸方和余額均按售價反映。“在途物資”：反映采購過程中的實際成本“商品進銷差價”：庫存商品的備抵帳戶借方：分配已銷商品應分攤的進銷差價貸方：驗收入庫商品售價大于進價的差額余額：尚未銷售的庫存商品的進銷差價項目3存貨77兩種方法下的區(qū)別在于：由于庫存商品的收發(fā)存的基礎不同，設置的帳戶也有所不同——所以相關的業(yè)務處理也不相同。采購商品時，由于都是反映實際成本，會計處理相同借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據(jù)等而收到商品驗收入庫時，由于計價基礎不同，則處理不同。采用進價核算采用售價核算借：庫存商品（進價）借：庫存商品（售價）貸：在途物資（進）貸：在途物資（進）

商品進銷差價任務3核算庫存商品項目3存貨78發(fā)出商品的會計處理也有所不同采用進價核算，企業(yè)結轉發(fā)出商品的成本，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品庫存商品采用售價核算的企業(yè)

企業(yè)銷售發(fā)出的商品，平時結轉銷售成本時可按商品售價結轉，(1)借：主營業(yè)務成本（售價）貸：庫存商品（售價）月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，(2)借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本

任務3核算庫存商品項目3存貨79某零售企業(yè)采用售價金額核算法，期初無余額，2009年5月份采購日用品，價款共計80000元，進項稅額13600元，企業(yè)以轉帳支票付訖，該批商品的含稅零售價為117000元，本月全部售出。（1）支付采購款項時借：在途物資80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款93600（2）商品驗收入庫時借：庫存商品（售價）100000貸：在途物資（進價）80000商品進銷差價20000業(yè)務案例20項目3存貨80（3）銷售商品，款存銀行借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）結轉商品銷售成本借：主營業(yè)務成本100000貸：庫存商品100000（5）結轉應分攤的進銷差價借：商品進銷差價20000貸：主營業(yè)務成本20000

項目3存貨81任務4核算其他存貨應知目標：了解其他存貨的有關知識1．周轉材料——包裝物2．周轉材料——低值易耗品3．委托加工物資

應會目標：掌握周轉材料的科目設置，包裝物出租、出借、出售、攤銷的核算方法；掌握低值易耗品攤銷的核算方法；掌握委托加工物資的計價和帳務處理方法。

項目3存貨82（一）周轉材料——包裝物的核算內(nèi)容

包裝物，是指在生產(chǎn)流通過程中,為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售,或者出租、出借給購貨單位的各種包裝容器及物品。1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。周轉材料——包裝物項目3存貨83

（二）包裝物的會計處理

1.生產(chǎn)領用包裝–生產(chǎn)成本2.隨同產(chǎn)品出售(單獨計價)-其他業(yè)務(不單獨計價)-銷售費用3.出租–其他業(yè)務出借–銷售費用周轉材料——包裝物項目3存貨84

企業(yè)2010年12月份發(fā)生如下有關包裝物的業(yè)務：（1）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物一批，價值2000元。

借：生產(chǎn)成本2000貸：周轉材料——包裝物2000（2）出售化學產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售且不單獨計價，每只塑料桶50元。借：銷售費用1000貸：周轉材料—包裝物—出售1000業(yè)務案例21項目3存貨85（3）企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價80元，帳面價50元，款項已收。

借：銀行存款187.20貸：其他業(yè)務收入160應交稅費—應交增值稅（銷）27.20借：其他業(yè)務成本100貸：周轉材料—包裝物—出售100項目3存貨86（4）出租包裝物一批,價值280元,租金240元,租期二個月,承租單位交付金額400元的支票一張,作為租用包裝物的押金。收到押金時借：銀行存款400貸：其他應付款400發(fā)出包裝物時

借：周轉材料—包裝物—出租280貸：周轉材料—包裝物—庫存未用280攤銷包裝物成本時(五五攤銷法)

借：其他業(yè)務成本140貸：周轉材料—包裝物—攤銷140項目3存貨87承租單位退回包裝物時

借：周轉材料—包裝物—庫存已用280貸：周轉材料—包裝物—出租280收取租金，退回多余款項時

借：其他應付款400貸：其他業(yè)務收入240庫存現(xiàn)金160項目3存貨88

低值易耗品，是指單位價值較低、使用年限較短,不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。（一）低值易耗品的分類1.一般工具指車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的工具等。2.專用工具指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用工具等。3.管理用具指在管理工作中使用的各種物品。4.勞防用品指為安全生產(chǎn)而發(fā)給職工的防護用品。5.其他低值易耗品（二）低值易耗品的攤銷處理1.一次攤銷法2.五五攤銷法周轉材料——低值易耗品項目3存貨89

企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領用低值易耗品50件,單位成本40元，預計使用期限為8個月,使用期滿時,40件仍可使用,10件報廢,總殘值為60元。企業(yè)采用一次攤銷法(1)領用低值易耗品時

借：制造費用2000貸：周轉材料——低值易耗品2000(2)10件報廢低值易耗品的殘值沖減成本費用時

借：原材料60貸：制造費用60業(yè)務案例22項目3存貨902.五五攤銷法甲公司基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本20000元，采用五五攤銷法。(1)領用低值易耗品時借：周轉材料——低值易耗品——在用20000貸：周轉材料——低值易耗品——在庫20000(2)領用時攤銷其一半

借：制造費用10000貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷10000(4)報廢時攤銷其一半

借：制造費用10000貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷10000同時，借：周轉材料—低值易耗品——攤銷20000周轉材料——低值易耗品——在用20000業(yè)務案例23項目3存貨委托加工物資撥付加工物資支付加工費用和稅金收回加工物資和剩余物資委托加工存貨成本委托加工物資發(fā)出材料成本加工費有關稅金往返運費收回剩余材料收回加工物資成本尚待加工物資成本項目3存貨委托加工物資的核算（一）撥付委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（二）支付加工費、增值稅等借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款委托加工物資項目3存貨（三）繳納的消費稅（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的借：委托加工物資貸：應付賬款或銀行存款（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款或銀行存款（四）加工完成收回加工物資借：庫存商品或原材料貸：委托加工物資委托加工物資消費稅組成計稅價格=（原料+加工費等）/(1-消費稅率）委托方代收代繳消費稅=組成計稅價格*稅率項目3存貨A企業(yè)委托B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應稅消費品），原材料成本為10000元，支付加工費為8000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。A企業(yè)收回物資后直接用于出售。業(yè)務案例24發(fā)出委托加工物資時;

借：委托加工物資10000貸：原材料——甲10000支付加工費時;

借：委托加工物資10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360貸：銀行存款11360收回委托加工物資時;

借：原材料——乙20000貸：委托加工物資20000項目3存貨A企業(yè)委托B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應稅消費品），原材料成本為10000元，支付加工費為8000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已支付。A企業(yè)收回物資后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。業(yè)務案例24發(fā)出委托加工物資時;

借：委托加工物資10000貸：原材料——甲10000支付加工費時;

借：委托加工物資8000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360應交稅費——應交消費稅2000貸：銀行存款11360收回委托加工物資時;

借：原材料——乙18000貸：委托加工物資18000項目3存貨96應知目標：熟悉存貨清查及期末計價的方法1．期末存貨價值的確定原則2．存貨數(shù)量的盤存方法3．存貨盤盈盤虧的處理應會目標：掌握存貨跌價準備的核算方法；掌握存貨盤盈、盤虧的核算方法；掌握存貨期末計價的方法和核算方法。任務5存貨的期末計價與存貨清查項目3存貨97一、期末存貨的計價1、成本與可變現(xiàn)凈值的含義（1）成本——期末存貨的實際成本任務5存貨的期末計價與存貨清查（2）可變現(xiàn)凈值——在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。項目3存貨98根據(jù)持有目的不同①用于出售的商品、材料可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計銷售費用–估計稅費②需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計成本–估計銷售費用-估計稅費實質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價或合同價估計成本：為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進一步的加工成本任務5存貨的期末計價與存貨清查項目3存貨992、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應用——企業(yè)應定期或年末對存貨進行全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價＜成本存貨成本＞可變現(xiàn)凈值按差額計提存貨跌價準備任務5存貨的期末計價與存貨清查項目3存貨100④企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

⑤其他足以證明存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值3、計提范圍（1）一般情況①市價