會計理論大全

③“法律”是階級社會特有的歷史現(xiàn)象，它是體現(xiàn)統(tǒng)治階級意識，由國家制定或認可、并以國家強制力保證實施的行為規(guī)范的總和。不管意識形態(tài)如何，各國都有不同的法律制度，這些法律制度是最直接，最經(jīng)常地制約經(jīng)濟行為和會計實務(wù)的。由于不同國家的法律制度存在著差別，導(dǎo)致它們的會計制度有差別。二、總的來講，會計環(huán)境是會計形成的基礎(chǔ)，會計隨會計環(huán)境的變化而變化，所有對會計有影響的內(nèi)外因素的變化都會提出相應(yīng)調(diào)整。會計環(huán)境是存在于會計系統(tǒng)外部的，決定著會計的產(chǎn)生于發(fā)展的，影響著會計思想、會計理論、會計模式、會計實務(wù)的歷史條件和社會政治、法律、經(jīng)濟、文化、教育等客觀狀況。會計環(huán)境是客觀存在的，它對會計從各個不同的角度產(chǎn)生著影響。我國會計的特殊環(huán)境決定了中國會計具有自己的特色。試述會計理論研究的邏輯起點：會計目標是會計理論研究的邏輯起點。1、從邏輯的角度看，會計目標具備作為邏輯起點的基本特征：首先，會計目標的確定并不是主觀臆造的，它反映了會計發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系。會計目標的提出，反映了會計本質(zhì)，并促進會計本質(zhì)和職能的發(fā)展。其次，會計目標作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，決定和制約著會計假設(shè)、會計概念和會計準則。會計假設(shè)在于對會計系統(tǒng)的外部環(huán)境作出判斷，但外部環(huán)境要通過會計目標作用于會計系統(tǒng)，同時會計系統(tǒng)又通過會計目標去適應(yīng)外部環(huán)境，即會計目標制約著會計假設(shè)。會計準則是人們?yōu)榱吮ＷC會計目標實現(xiàn)而制定的用來指導(dǎo)和制約會計主體行為的規(guī)范。因此，會計目標是會計理論的直接存在物，任何脫離會計目標而建立的會計理論結(jié)構(gòu)及其要素都是不科學(xué)的。再次，會計目標必須通過外部環(huán)境予以規(guī)定和說明，是會計發(fā)展的歷史起點。最后，會計目標包含了會計活動的“基因”，是會計活動中一切矛盾的“焦點”，是會計系統(tǒng)運行的導(dǎo)向機制，是會計活動的出發(fā)點和歸宿。2、從系統(tǒng)論的角度看，目標對于系統(tǒng)是至關(guān)重要的，按一定目標運行是一切系統(tǒng)所具備的基本特征。對會計系統(tǒng)來說，目標表明人們?yōu)槭裁匆O(shè)計這一系統(tǒng)，目標是人工系統(tǒng)存在的前提，是決定系統(tǒng)其他要素的基礎(chǔ)。會計目標決定了會計系統(tǒng)應(yīng)使用的方法和程序，是引導(dǎo)和制約會計行為的決定性因素，尤其在缺乏明確可供遵循的會計準則時，會計目標就成為會計行為的判別標準。同時，會計受外部環(huán)境變化的影響很大，會計目標直接反映著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化?？傊繕藢τ谙到y(tǒng)的重要性決定了以會計目標作為邏輯起點的客觀必然性，以此為邏輯起點構(gòu)建會計理論系統(tǒng)是一個動態(tài)的、開放的、穩(wěn)定的和有序的系統(tǒng)。3、從會計理論的性質(zhì)看，由于會計理論與會計實踐的相互依存、相互影響和相互促進的關(guān)系，要求會計理論必須密切聯(lián)系會計實踐。由于會計目標是主觀見之于客觀的產(chǎn)物，它是會計環(huán)境的需要和會計體統(tǒng)內(nèi)在本質(zhì)的統(tǒng)一，而會計目標合理與否，又會時刻受到實踐的檢驗。因此把會計目標作為會計理論的邏輯起點，能增強會計理論對會計實踐的解釋和指導(dǎo)功能，使會計理論日趨完善?？傊褧嬆繕俗鳛闀嬂碚摻Y(jié)構(gòu)的邏輯起點是比較科學(xué)的。研究和確立會計目標的意義：

1.、會計目標的涵義及其構(gòu)成要素：人類進行任何活動，都是出于某種動機和希望，目標就是這種動機和希望的結(jié)果。會計從“刻木為記、結(jié)繩記事”發(fā)展到今天，是一種有目的的社會行為。在不同時代、不同環(huán)境下，這種有目的的社會行為均出自一定的動機和希望。因此，從一般意義上說，會計目標是指在一定的會計環(huán)境條件下，人們從事會計實踐活動追求和希望達到的預(yù)期結(jié)果；2、研究和確立的意義：會計目標是在信息論和系統(tǒng)論被普遍接受以后才提出的。按照系統(tǒng)論的觀點，任何研究領(lǐng)域的起點都是提出其研究的界限和確定它的目標。會計研究也是如此。會計目標回答了會計為什么會產(chǎn)生并傳遞這種或那種信息的問題。西方會計理論的研究經(jīng)歷了邏輯起點由會計假設(shè)到會計目標的轉(zhuǎn)變，研究方法由歸納法到演繹法的不斷反復(fù)。因此，會計目標的提出為我們重新構(gòu)建現(xiàn)代會計理論模式提供了一條新思路。會計目標集中而現(xiàn)實地體現(xiàn)了會計活動的宗旨,為會計系統(tǒng)的運行指明了方向。它不僅在很大程度上決定著會計方法的產(chǎn)生與發(fā)展,而且對會計信息的用途、去向均具有決定性的作用。因而,將會計目標置于整個會計理論體系中進行考察，確立會計目標在會計理論體系中的地位。會計目標是會計理論研究的邏輯起點。權(quán)責發(fā)生制是否屬于會計假設(shè)，為什么？1、權(quán)責發(fā)生制：指會計核算中確定本期收益和費用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項也只作為預(yù)收款項處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費用，不論款項是否支出，均作為本期費用處理；不屬本期的費用，即使在本期支出，也不能列入本期費用。2、會計假設(shè)：是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算對象的空間范圍和時間范圍的限定，包括4個假設(shè)。①會計主體假設(shè)：是指從事經(jīng)濟活動并需要對其進行會計處理和定期報告的特定單位。會計主體假設(shè)規(guī)定了財務(wù)會計應(yīng)處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務(wù)會計報告的內(nèi)容與邊界。②持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計方法的選擇中，假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來，將會按照現(xiàn)在的形式和既定的目標，不斷地持續(xù)下去。在將企業(yè)作為一個獨立的會計核算主體和報告主體的前提下，盡管企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境是十分復(fù)雜的，具有高度的不確定性，有改組、兼并，甚至破產(chǎn)、清算等種種可能，但是在選擇會計方法時，為了更為科學(xué)地處理企業(yè)日常發(fā)生的交易和事項，并定期報告財務(wù)信息，假定會計主體有可能持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)向會計信息使用者所揭示的只是財務(wù)會計信息產(chǎn)生的前提，以便信息使用者更好地理解和使用這些信息。如果企業(yè)出現(xiàn)了不能持續(xù)經(jīng)營的狀況，例如企業(yè)進入了破產(chǎn)清算程序，會計便由持續(xù)經(jīng)營會計轉(zhuǎn)向清算會計。③會計分期假設(shè)是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營，人為地劃分為相等的、較短的時間期間，以便定期報告會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等。會計分期的確定實際上決定了企業(yè)對外提供財務(wù)會計報表的時間間隔，同時也規(guī)定了財務(wù)會計報表所涵蓋的時間區(qū)間。我國的會計年度與日歷年度一致，即從公歷的1月1日到12月31日；以季度、月份為會計期間時，其起止時間也與公歷季度、月份一致。會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是密不可分的，④貨幣計量假設(shè)：是指以貨幣作為會計進行日常記錄和編制會計報表的最基本的計量單位。企業(yè)所發(fā)生的交易和事項是千變?nèi)f化、十分復(fù)雜的，例如，各種財產(chǎn)物資就有不同的表現(xiàn)形式和多種計量單位，除貨幣計量單位外，還有實物計量單位或勞動計量單位等，為了全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，會計記錄和報告客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為計量尺度，而貨幣正是計量一切有價物的共同尺度?！镀髽I(yè)會計準則——基本會計準則》中規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。。

3、綜上，權(quán)責發(fā)生制不屬于會計假設(shè)。權(quán)責發(fā)生制是會計的基礎(chǔ)，會計制度在產(chǎn)權(quán)安排中的功能會計制度在產(chǎn)權(quán)安排方面具有獨特的功能,即其在所有權(quán)的形成,所有權(quán)的權(quán)能分割所形成的他物權(quán),所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移所形成的債權(quán)等方面,具有多重反映和監(jiān)督功能一,界定產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。在規(guī)模較小的獨資企業(yè)里,企業(yè)的所有經(jīng)營活動由業(yè)主獨自承擔,即企業(yè)的所有權(quán)歸業(yè)主一人,業(yè)主對企業(yè)負債負有清償?shù)臒o限責任,一般不交企業(yè)所得稅而交個人所得稅.業(yè)主對于投入企業(yè)的財產(chǎn)自然享有占有,使用,收益和處分權(quán).在合伙企業(yè)中,由于是由兩個或兩個以上的合伙人訂立合伙協(xié)議,共同出資,共同經(jīng)營,共負盈虧,共擔風險,合伙人對企業(yè)債務(wù)通常負無限連帶責任而不受其出資額的限制,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動一般由合伙人共同承擔,因而其所有者共同享有企業(yè)財產(chǎn)的占有,使用,收益和處分權(quán).在公司制企業(yè)中,企業(yè)是由各個投資人依法出資聯(lián)合組成的,有獨立的注冊資本,是自主經(jīng)營,自負盈虧的法人組織,依法獨立享有民事權(quán)利,承擔民事義務(wù),交納企業(yè)所得稅.股東也須交納個人所得稅.在較大的獨資企業(yè)和公司制企業(yè)中,所有者難以獨立完成企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營管理,于是聘用一些管理者代行其職,履行所有者對有關(guān)財產(chǎn)的占有,使用權(quán),形成現(xiàn)代企業(yè)中的經(jīng)營權(quán)或法人財產(chǎn)權(quán),而所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理但享有財產(chǎn)的收益權(quán)和處分權(quán),形成所謂的"兩權(quán)分離",實際是所有權(quán)分割.企業(yè)經(jīng)營者享有的財產(chǎn)用益物權(quán)(經(jīng)營權(quán)或法人財產(chǎn)權(quán))及其擔保物權(quán)屬于"他物權(quán)",都是所有權(quán)的組成部分,而債權(quán)人對投入企業(yè)的財產(chǎn)同樣具有所有權(quán),由此出現(xiàn)了企業(yè)所有者的所有權(quán)和企業(yè)債權(quán)人的所有權(quán).站在企業(yè)內(nèi)部角度,所有者的投資及其增值,接受捐贈等形成了所有者權(quán)益,債權(quán)人的投資形成了債權(quán)人權(quán)益(負債),由此構(gòu)建了會計中"資金占用=資金來源"或"資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益"的等式,并通過"實收資本","資本公積","盈余公積","本年利潤","利潤分配"等科目反映所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu),通過備查簿反映擔保物權(quán)的行使情況,通過"短期借款","長期借款","應(yīng)付票據(jù)","應(yīng)付賬款","其他應(yīng)付款"等科目反映負債的結(jié)構(gòu)以及合同之債,侵權(quán)之債,無因管理和不當?shù)美刃纬傻膫鶆?wù),并根據(jù)有關(guān)交易,事項進行有關(guān)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的界定,具體劃定產(chǎn)權(quán)的歸屬,這也是會計制度的一個獨到之處.二,計量產(chǎn)權(quán)價值。產(chǎn)權(quán)的價值計量包括所有者權(quán)益的計量和負債的計量,主要采用實際成本原則進行計量.隨著經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜和市場環(huán)境多變性的增強,負債的計量方式和內(nèi)容也在發(fā)生著一些變化,出現(xiàn)了"預(yù)計價值"計量方式.如《企業(yè)會計制度》中,增加了或有負債的確認和計量內(nèi)容:或有負債,指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量.但將或有負債確認為負債人賬.必須同時滿足以下三個條件:一是該項義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù),二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量.在金額的計量上,如果所需支出存在一個金額范圍,可以按照該范圍上,下限金額的均值確定;如果所需支出不存在一個金額范圍,則按照可能發(fā)生金額的最高值確定,或按照各種可能發(fā)生金額與其發(fā)生概率的乘積計算.為此,設(shè)置了"預(yù)計負債"科目,用以反映對外提供擔保,商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn),未決訴訟,產(chǎn)品質(zhì)量擔保等業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的負債.三,反映產(chǎn)權(quán)變動。既然產(chǎn)權(quán)是以財產(chǎn)權(quán)為核心的一組權(quán)利,包括財產(chǎn)的占有,使用,收益和處分權(quán),那么這些權(quán)利的變化就都是產(chǎn)權(quán)的變動,如企業(yè)資產(chǎn)評估,企業(yè)公司制改造,企業(yè)兼并與收購,企業(yè)清算等,都將引起企業(yè)所有者權(quán)益,負債發(fā)生變動.由此出現(xiàn)了資產(chǎn)評估會計,公司制改造會計,企業(yè)合并會計,企業(yè)清算會計等會計學(xué)分支。毫無疑問,人們對會計中的產(chǎn)權(quán)思想的研究在步步深入,其主體仍是產(chǎn)權(quán)變動及其信息披露問題.德國會計制度的特點及其對我們的啟示：一、德國會計制度的特點：1、會計信息的使用者：主要是債權(quán)人和小股東，屬于“債權(quán)人保護模式”；2、會計規(guī)范的制定者：政府部門；司法部提出會計規(guī)范草案→聯(lián)邦參議院討論→聯(lián)邦議院審議→聯(lián)邦參議院在法律公報上公布3、會計信息的質(zhì)量特征：對所有企業(yè)而言是“真實性”和“合規(guī)性”，對資本性公司而言是“真實與公允性”；4、會計等式：資產(chǎn)=資本=自有資本+外部資本，或：資金運用=資金來源，總收益－總費用=總成果；5、會計信息披露：由會計報表、報表附注和企業(yè)狀況報告三部分組成，商法規(guī)定的會計報表只有資產(chǎn)負債表和損益計算表，沒有編報現(xiàn)金流量表的要求。資產(chǎn)負債表左方按照資產(chǎn)的流動性由低向高排列，右方按照自有資本、借入資本的順序排列。6、允許秘密準備金的存在。二、對我們的啟示：1、積極推進會計制度的法制化和法制化進程：從我國的會計法規(guī)體系看，包括會計法律、會計法規(guī)、會計規(guī)章3個層次，而具體規(guī)范會計核算行為的，主要是會計規(guī)章，遠沒有德國會計規(guī)范的層次高。2、改良會計制度的制定程序：我國會計制度制定中的透明度、公開性不夠，削弱了會計制度的公正性，降低了會計制度運行的可接受性。3、加強會計假設(shè)與會計原則的研究；4、重新審視會計等式；5、優(yōu)化會計記錄規(guī)范；6、優(yōu)化會計信息披露規(guī)范；7、完善會計檔案建設(shè)。我國新會計準則體系的基本理念：一、原則導(dǎo)向理念：1、將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標準等融為一體,新企業(yè)會計準則體系包括二部分:一是基本準則。二是具體準則。2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢及影響：“原則導(dǎo)向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認、一致、科學(xué)的會計標準來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調(diào),有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進行職業(yè)培訓(xùn),提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。二、與國際會計準則趨同理念1.“國際趨同”理念在新準則中的運用：按照國際通行規(guī)則,新準則體系嚴格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件,突出強調(diào)了資產(chǎn)負債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;等等。因此,會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”。2.趨同理念的影響：是中國資本市場發(fā)展的里程碑。促進了我國經(jīng)濟發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互