成本管理會計課件：變動成本法

變動成本法和完全成本法2024/3/15

學習目標LEARNINGGOALS（5/5）01020304理解變動成本法和完全成本法的基本概念能夠分別計算變動成本法和完全成本法下的損益掌握變動成本法和完全成本法的差別理解變動成本法和完全成本法各自的優(yōu)缺點05理解兩種核算方法對企業(yè)行為的影響章首案例：先科公司的變動成本法先科公司是一家位于廣東深圳的電子元件生產(chǎn)廠家,為眾多的知名電子和數(shù)碼品牌提供相應的電子元件。公司借著消費性數(shù)碼產(chǎn)品行業(yè)蓬勃發(fā)展的東風,不斷開拓市場,得到了長足的發(fā)展。由于先科公司的客戶眾多,且每個客戶對電子元件的要求也不盡相同,先科公司為了贏得市場份額,投入大筆資金用于研發(fā)和產(chǎn)品的模塊化。先科公司可以驕傲地宣布,其可以最大限度地滿足客戶的定制需求。但是,與此同時,先科公司的利潤率卻在逐步下降,這引起了公司管理層的擔憂。經(jīng)過分析和討論,先科公司認為利潤率下降的問題在于公司盲目擴大市場份額致使整個產(chǎn)品線過于龐大,需要明確實際為公司帶來利潤的產(chǎn)品,并放棄其他產(chǎn)品,以增強公司的盈利能力。這就使得對產(chǎn)品成本的核算變得極為關(guān)鍵。在這種情況下,先科公司決定采用變動成本法對公司的存貨進行核算,以轉(zhuǎn)變先科公司重生產(chǎn)輕銷售的狀況,在改用變動成本法核算的過程中,先科公司進一步梳理了企業(yè)生產(chǎn)運作流程,明確了各個部門的責任劃分,既提高了企業(yè)的運營效率,又使相關(guān)的考核更加科學合理且易被員工接受。3第一節(jié)變動成本法與

完全成本法概述0.5秒延遲符，無意義，可刪除.一、完全成本法概述（一）完全成本法完全成本法（亦稱全部成本法、歸納成本法或吸收成本法）,是計算企業(yè)產(chǎn)品成本的主要方法之一。吸收成本法這種說法十分形象,這種存貨的核算方法就好像是存貨將某個時期的全部的生產(chǎn)成本吸收進來。詳細來說它是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時,認為一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、制造費用等是產(chǎn)品最終形成所必不可少的,所以應當成為產(chǎn)品成本的組成部分。50.5秒延遲符，無意義，可刪除.（二）完全成本法的優(yōu)劣勢1.優(yōu)勢在完全成本法下,單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響,產(chǎn)量越大,單位產(chǎn)品成本越低,這樣就能刺激企業(yè)提高生產(chǎn)積極性。2.劣勢采用完全成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績,反而會掩蓋或夸大它們的生產(chǎn)實績;在產(chǎn)銷量不平衡的情況下,采用完全成本法計算確定的當期稅前利潤,往往不能準確反映企業(yè)當期實際發(fā)生的費用,從而導致企業(yè)片面追求高產(chǎn)量,盲目生產(chǎn);另外采用這種方法不便于管理者預測分析、參與決策以及編制彈性預算等。60.5秒延遲符，無意義，可刪除.二、變動成本法概述（一）變動成本法變動成本法是指在產(chǎn)品成本計算過程中,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將固定性制造費用及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算方法。（二）變動成本法的前提變動成本法建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)之上。它把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分,尤其把混合成本性質(zhì)的制造費用按其是否與產(chǎn)量有關(guān)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用。70.5秒延遲符，無意義，可刪除.（三）變動成本法對產(chǎn)品成本和期間成本的界定1.產(chǎn)品成本應該只包括變動成本變動成本法認為產(chǎn)品成本必然和產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)。在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實質(zhì)性變化、成本水平不變的條件下,所發(fā)生的產(chǎn)品成本總額應與相應的產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。也就是說,沒有相應的產(chǎn)品實體存在,就不應當有產(chǎn)品成本存在。在變動成本法下,只有變動成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。固定性制造費用由于在相關(guān)范圍內(nèi)與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系,不隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動,因此不應作為產(chǎn)品成本。80.5秒延遲符，無意義，可刪除.

2.固定性制造費用應作為期間成本處理固定性制造費用在相關(guān)范圍內(nèi)與產(chǎn)品產(chǎn)量的多少無關(guān),它只是定期地創(chuàng)造了可供利用的生產(chǎn)能量,與期間的關(guān)系更為密切。在這一點上,固定性制造費用和財務費用、管理費用以及銷售費用等非生產(chǎn)成本一樣表現(xiàn)出一定的時效性。這些能量和條件是否在當期被利用或被利用得是否有效,絲毫不影響這種成本、費用的發(fā)生額,而其效益也隨著時間的推移而逐漸消失,不能遞延到下期。因此,固定性制造費用應當與非生產(chǎn)成本一樣作為期間成本處理,直接在發(fā)生當期扣除。90.5秒延遲符，無意義，可刪除.3.銷售成本和存貨的成本構(gòu)成在變動成本法下,產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本,即直接材料、直接人工和變動性制造費用,而當期發(fā)生的全部固定性制造費用直接計入當期損益,月末在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配的也只是變動生產(chǎn)成本。因此,變動成本法下,無論是本期銷售的產(chǎn)品成本還是期末存貨成本都只包括變動生產(chǎn)成本,即直接材料、直接人工和變動性制造費用,而不包括固定性制造費用。100.5秒延遲符，無意義，可刪除.

4.貢獻毛益變動成本法計算產(chǎn)品的貢獻毛益,即銷售收入減去變動成本。貢獻毛益不是企業(yè)的營業(yè)凈利,它先要用來補償企業(yè)的固定成本,然后才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤。貢獻毛益是衡量產(chǎn)品盈利能力的重要指標,是衡量各種產(chǎn)品為企業(yè)的營業(yè)凈利作出貢獻大小的重要指標,也是本量利分析的基礎(chǔ)。11第二節(jié)兩種成本計算法

的營業(yè)利潤差異以及解釋0.5秒延遲符，無意義，可刪除.完全成本法和變動成本法對固定性制造費用的處理不同,所以對當期損益的影響也不同。完全成本法下:利潤=銷售收入-銷售成本-期間成本 =銷售收入-(直接材料+直接人工+制造費用)-(財務費用+管理費用+銷售費用)(1) =(單價-單位產(chǎn)品直接材料-單位產(chǎn)品直接人工-單位產(chǎn)品制造費用)

×銷售量-(財務費用+管理費用+銷售費用) (2)2.變動成本法下:利潤=銷售收入-銷售成本-期間成本

=銷售收入-(直接材料

+直接人工+變動性制造費用)-(財務費用+管理費用

+銷售費用+固定性制造費用)(3) =(單價-單位產(chǎn)品直接材料-單位產(chǎn)品直接人工-單位產(chǎn)品變動性制造費用)×銷售量-

(財務費用+管理費用+銷售費用+單位產(chǎn)品固定性制造費×產(chǎn)量) (4)130.5秒延遲符，無意義，可刪除.14對比分析上方計算公式中的（1）~（4）式：式(1)和式(3)時,由于制造費用等于變動性制造費用和固定性制造費用之和,因此,看不出完全成本法和變動成本法下的利潤計算有何不同。進一步比較式(2)和式(4),則可以看出完全成本法和變動成本法對利潤的影響的決定性因素是產(chǎn)銷量,當產(chǎn)量等于銷售量時,兩種方法計算出來的利潤是相同的;當產(chǎn)量不等于銷售量時,兩種方法計算出來的利潤就可能會不相同。造成這種情況的實際原因有三種：（1）產(chǎn)銷平衡；（2）產(chǎn)量相同,銷量不同；（3）銷量相同,產(chǎn)量不同。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.15一、造成利潤差異的三種情況（一）產(chǎn)銷平衡按變動成本法計算,本期發(fā)生的固定性制造費用是全額從本期的銷售收入中扣除的,與銷售量無關(guān);按完全成本法計算,本期發(fā)生的固定性制造費用先計入本期生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中,并且只有本期銷售的產(chǎn)品的固定性制造費用才從本期的銷售收入中扣除。在產(chǎn)銷平衡時,本期生產(chǎn)的產(chǎn)品在本期全部銷售出去,本期發(fā)生的固定性制造費用就是本期銷售的產(chǎn)品所負擔的固定性制造費用。因此,在銷售收入一樣、扣減數(shù)也一樣的情況下,完全成本法和變動成本法計算出的利潤一樣。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.16（二）產(chǎn)量相同,銷量不同當本期的產(chǎn)量和銷售量不同時,兩種成本計算方法計算出來的利潤是不同的。下面將分以下兩種情況進行具體分析：1.產(chǎn)量>銷售量（結(jié)果：按完全成本法計算的利潤大于按變動成本法計算的利潤）分析：按變動成本法計算,本期發(fā)生的固定性制造費用全額從本期銷售收入中扣除;而采用完全成本法計算,當產(chǎn)量大于銷售量時,意味著本期生產(chǎn)的部分產(chǎn)品沒有全部銷售出去,產(chǎn)成品的期末存貨增加,因此,本期發(fā)生的固定性制造費用中有一部分隨著產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)化為銷售成本,從銷售收入中扣除,其余部分則以期末存貨的形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期本期發(fā)生的固定性制造費用并沒有全部從本期的銷售收入中扣除。在銷售收入一樣的情況下,采用變動成本法扣除了全部的固定性制造費用;而采用完全成本法,僅扣除了部分固定性制造費用,由此計算出來的利潤,前者會小于后者。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.172.產(chǎn)量<銷售量（結(jié)果：按完全成本法計算的利潤<按變動成本法計算的利潤）分析：按變動成本法計算,本期發(fā)生的固定性制造費用要全額從本期的銷售收入中扣除;而按完全成本法計算,在本期產(chǎn)量小于銷售量的情況下,則意味著期末產(chǎn)成品存貨減少,本期銷售的產(chǎn)品中,不僅包括了本期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品,而且包括上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的部分產(chǎn)品,也就是說,本期產(chǎn)品銷售成本中,不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費用,同時還包括了上期產(chǎn)品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的部分固定性制造費用。所以,在銷售收入一樣的情況下,前者扣除的成本少,而后者扣除的成本多,當然由此計算出來的利潤,前者會大于后者。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.18（三）銷量相同,產(chǎn)量不同舉例說明：假設某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,有關(guān)的資料如表1所示。項目第一年第二年第三年期初存貨(件)——4000銷售量(件)120001200012000產(chǎn)量(件)12000160008000期末存貨(件)—4000—產(chǎn)品單位售價(元)404040單位變動成本(元)222222固定性制造費用(元)480004800048000銷售和行政管理費用(元)100001000010000表1某企業(yè)三個會計年度有關(guān)資料現(xiàn)分別采用變動成本法和完全成本法計算利潤（如表2、表3）。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.19通過計算,可以得到四點結(jié)論:(1)當銷量相同,產(chǎn)量不同時,按變動成本法計算出來的利潤是相同的,都是158000元,這意味著影響變動成本法的是銷售量,而產(chǎn)量對變動成本法沒有影響。要注意,這一結(jié)論的前提是盡管產(chǎn)量不同,但固定性制造費用是相同的,也就是在相關(guān)范圍內(nèi),否則這一結(jié)論不成立。(2)當產(chǎn)量等于銷售量時,按變動成本法計算出來的利潤(158000元)和按完全成本法計算出來的利潤(158000元)是相同的。表2按變動成本法計算項目第一年第二年第三年銷售收入480000480000480000減:產(chǎn)品變動成本264000264000264000貢獻毛益216000216000216000減:期間成本

固定性制造費用480004800048000銷售和行政管理費用100001000010000期間成本合計580005800058000利潤158000158000158000項目第一年第二年第三年銷售收入480000480000480000減:銷售成本

期初存貨成本——100000本期變動成本264000352000176000固定性制造費用480004800048000可供銷售的產(chǎn)品成本312000400000324000

減:期末存貨成本*—100000—銷售成本合計312000300000324000銷售毛利168000180000156000減:銷售和行政管理費用100001000010000利潤158000170000146000注:*期末存貨成本=(22+48000/16000)×4000=100000(元)表3按完全成本法計算0.5秒延遲符，無意義，可刪除.20(3)當產(chǎn)量大于銷售量,按完全成本法計算出來的利潤(170000元)大于按變動成本法計算出來的利潤(158000元)。(4)當產(chǎn)量小于銷售量時,按變動成本法計算出來的利潤(158000元)大于按完全成本法計算出來的利潤(146000元)。導致上述結(jié)論的原因,大家可以參考前面產(chǎn)量相同而銷量不同的有關(guān)分析。表2按變動成本法計算項目第一年第二年第三年銷售收入480000480000480000減:產(chǎn)品變動成本264000264000264000貢獻毛益216000216000216000減:期間成本

固定性制造費用480004800048000銷售和行政管理費用100001000010000期間成本合計580005800058000利潤158000158000158000項目第一年第二年第三年銷售收入480000480000480000減:銷售成本

期初存貨成本——100000本期變動成本264000352000176000固定性制造費用480004800048000可供銷售的產(chǎn)品成本312000400000324000

減:期末存貨成本*—100000—銷售成本合計312000300000324000銷售毛利168000180000156000減:銷售和行政管理費用100001000010000利潤158000170000146000注:*期末存貨成本=(22+48000/16000)×4000=100000(元)表3按完全成本法計算第三節(jié)兩種成本計算方法的評價0.5秒延遲符，無意義，可刪除.22一、變動成本法的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點1.能夠提供各種產(chǎn)品盈利能力的資料,有利于管理人員的決策分析。2.便于分清各部門的經(jīng)濟責任,有利于成本控制。3.便于正確進行不同期間的業(yè)績評價。4.促使管理當局更加重視銷售,防止盲目生產(chǎn)。5.可以簡化成本計算,避免固定成本分攤中的主觀隨意性。（二）缺點1.所提供的成本數(shù)據(jù)不符合對外會計報表編制的要求。2.所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.23二、完全成本法的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點1.有助于提高企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的積極性。2.便于企業(yè)編制對外報表（二）缺點完全成本法的最大缺陷是按照這種方法所計算出的分期損益不易理解,不便于為決策、控制和分析提供直接有關(guān)的資料。0.5秒延遲符，無意義，可刪除.24三、兩種成本計算方法的總結(jié)評價完全成本法和變動成本法各有優(yōu)缺點,在某種程度上,兩者的優(yōu)缺點又是可以相互轉(zhuǎn)化的。因此,完全成本法主要適用于財務會計系統(tǒng),用來編制對外財務報表,而變動成本法是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,對成本進行事前規(guī)劃和日?？刂贫a(chǎn)生的,它主要適用于管理會計系統(tǒng),用來編制對內(nèi)管理報表,為參與決策提供有用的信息。這兩種方法并不能相互替代,而是同時使用,互相補充。第四節(jié)貢獻式利潤表0.5秒延遲符，無意義，可刪除.一、兩種利潤表26在變動成本法與完全成本法這兩種成本核算方式下,自然會產(chǎn)生不同的利潤表格式：（一）貢獻式利潤表按變動成本法編制的利潤表叫做貢獻式利潤表。貢獻式利潤表的中間指標為“貢獻邊際”。（二）傳統(tǒng)利潤表按完全成本法編制的利潤表叫做傳統(tǒng)式利潤表。傳統(tǒng)式利潤表的中間指標