政府與非營利組織會計（第8版）課件 第18章 政府單位資產(chǎn)的核算 (上)

第18章政府單位資產(chǎn)的核算(上)1.掌握政府單位資產(chǎn)的分類2.掌握政府單位資產(chǎn)確認(rèn)和計量的方法3.掌握政府貨幣資產(chǎn)的類型和核算方法4.理解政府單位各類應(yīng)收和預(yù)付款項的成因和核算方法5.掌握政府單位各類投資資產(chǎn)的管理要求和核算方法18.1政府單位資產(chǎn)概述18.2貨幣資產(chǎn)的核算18.3應(yīng)收和預(yù)付款項的核算18.4投資的核算417.1政府單位資產(chǎn)概述18.1.1政府單位資產(chǎn)的內(nèi)容18.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量518.1.1政府單位資產(chǎn)的內(nèi)容政府單位資產(chǎn)是指政府單位過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的、由政府單位控制的、預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)能力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。政府單位資產(chǎn)的分類按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間劃分按照資產(chǎn)是否充當(dāng)支付手段劃分按照政府單位對資產(chǎn)的控制形式劃分貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)財政資金支付額度現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付賬款各類投資存貨固定資產(chǎn)基本建設(shè)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)政府單位占有和使用的資產(chǎn)政府單位管理的公用資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)短期投資應(yīng)收和預(yù)付款項各類存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)長期投資政府單位受托代理的資產(chǎn)辦公大樓學(xué)校的教學(xué)設(shè)施醫(yī)院建筑和設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施文物文化資產(chǎn)保障性住房捐贈物資罰沒的物資618.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量政府單位的資產(chǎn)應(yīng)該在取得相關(guān)權(quán)利或滿足使用條件時進(jìn)行確認(rèn)。購入的未通過合格驗(yàn)收、尚不能使用的設(shè)備等,不能確認(rèn)為資產(chǎn)初始計量資產(chǎn)的確認(rèn)支付對價取得的,如購買、建造、交換等;沒有支付對價取得的,如無償調(diào)入、接受捐贈等取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值計量以下列資產(chǎn)計價順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的評估價值同類或類似資產(chǎn)的市場價格,名義金額計量基礎(chǔ)718.2貨幣資產(chǎn)的核算18.2.1庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算18.2.2零余額賬戶用款額度的核算18.2.3財政應(yīng)返還額度的核算818.2.1庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算科目設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”科目“銀行存款”科目“其他貨幣資金”科目相關(guān)業(yè)務(wù)處理：1.政府單位增加某類貨幣資金時

借：貨幣資金科目

貸：庫存現(xiàn)金\銀行存款\零余額賬戶用款額度\事業(yè)收入\ 經(jīng)營收入\應(yīng)收賬款2.政府單位減少某類貨幣資金時

借：庫存資金\銀行存款\零余額賬戶用款額度\事業(yè)收入\經(jīng)營收

入\應(yīng)收賬款

貸：貨幣資金科目例題：詳見教材例18-1

P285917.2.2零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的管理：政府單位可在財政授權(quán)支付額度到賬通知書所確定的限額內(nèi)通過零余額賬戶辦理資金支付。該賬戶每日發(fā)生的支付,于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。財政授權(quán)支付額度到賬通知書確定的月度財政授權(quán)支付額度在年度內(nèi)可以累加。年終,代理銀行將政府單位零余額賬戶中的財政授權(quán)支付額度余額全部注銷；下年年初,政府單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的賬務(wù)處理。

1018.2.2零余額賬戶用款額度的核算業(yè)務(wù)處理：1.政府單位收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書時,根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入2.政府單位按規(guī)定支用額度時,

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

應(yīng)付賬款

庫存物品

固定資產(chǎn)

貸：零余額賬戶用款額度科目設(shè)置：實(shí)行國庫集中支付方式的政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目1118.2.2零余額賬戶用款額度的核算3.政府單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,

借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度4.年末,政府單位應(yīng)根據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度的賬務(wù)處理,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度5,下年年初,政府單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的賬務(wù)處理,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度6.政府單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度例題：詳見教材例18-2

P2871218.2.3財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度與預(yù)算指標(biāo)數(shù)1.財政應(yīng)返還額度：指實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度（1）財政應(yīng)返還額度包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度（2）財政應(yīng)返還額度的確認(rèn)屬于財政直接支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)只有在下達(dá)時才確認(rèn)為資產(chǎn)年底政府單位如果存在未使用完的預(yù)算指標(biāo)數(shù),則在年末確認(rèn)為單位貨幣資產(chǎn)(即財政應(yīng)返還額度)和相應(yīng)的收入（3）財政應(yīng)返還額度的年末管理政府單位年末需將未使用完的零余額用款額度注銷下年度,政府單位依舊對財政應(yīng)返還額度享有使用權(quán)2.預(yù)算指標(biāo)數(shù)是政府單位根據(jù)預(yù)算可以從財政部門獲得的資金數(shù)額,代表存在于財政部門國庫單一賬戶中的政府單位可使用的資金限額。1318.2.3財政應(yīng)返還額度的核算相關(guān)業(yè)務(wù)：1.在財政直接支付方式下,年末,政府單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入2.政府單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

庫存物品

貸：政應(yīng)返還額度科目設(shè)置：“財政應(yīng)返還額度”科目

明細(xì)科目“財政直接支付”

“財政授權(quán)支付”1418.2.3財政應(yīng)返還額度的核算3.在財政授權(quán)支付方式下,年末,政府單位需根據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度的賬務(wù)處理,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者差額,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入

4.下年年初,政府單位根據(jù)代理銀行提供的上年度額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的賬務(wù)處理,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度

政府單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度例題：詳見教材例18-3

P2891518.3應(yīng)收和預(yù)付款項的核算18.3.1應(yīng)收賬款的核算18.3.2應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款的核算18.3.3其他應(yīng)收款的核算18.3.4壞賬準(zhǔn)備的核算1618.3.1應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款：事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售商品等應(yīng)收取的款項,以及包括行政單位在內(nèi)的因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項?？颇吭O(shè)置“應(yīng)收賬款”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.事業(yè)單位銷售商品、提供服務(wù)發(fā)生無須上繳財政的應(yīng)收賬款時,按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入\經(jīng)營收入\租金收入\其他收入1718.3.1應(yīng)收賬款的核算2.收回應(yīng)收賬款時,按照實(shí)際收到的金額,

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款3.政府單位出租資產(chǎn)或出售物資需要上繳財政的

發(fā)生應(yīng)收未收款項時,按照應(yīng)收未收金額

借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)繳財政款

收回應(yīng)收賬款時,按照實(shí)際收到的金額

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)如果涉及應(yīng)繳財政款,則不屬于預(yù)算資金范疇內(nèi)的業(yè)務(wù)；如果涉及單位的收入,則在收回貨幣資金時,按實(shí)際收到的金額確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收入。例題：詳見教材例18-4、18-5

P2911818.3.2應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款的核算應(yīng)收票據(jù)：指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?？颇吭O(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.事業(yè)單位因銷售商品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時,應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入2.收回票款時,應(yīng)按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額

借：銀行存款

貸:應(yīng)收票據(jù)例題：詳見教材例18-6

P2921918.3.2應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款：指政府單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位(或個人)的款項,以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款?？颇吭O(shè)置：“預(yù)付賬款”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.政府單位根據(jù)購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付款項時,按照預(yù)付金額,

借:預(yù)付賬款

貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款

2.政府單位收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時,按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本或結(jié)算款:

借:庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/在建工程

貸:預(yù)付賬款

財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款例題：詳見教材例18-7

P293

(相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額)(實(shí)際補(bǔ)付的金額)2018.3.3其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款：政府單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款等科目設(shè)置：“其他應(yīng)收款”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.政府單位發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時,按照實(shí)際發(fā)生金額：

借：其他應(yīng)收款

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/庫存現(xiàn)金/上級補(bǔ)助收入/附屬單

位上繳收入2.收回其他各種應(yīng)收及暫付款項時,按照收回的金額,

借:庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸:其他應(yīng)收款例題：詳見教材例18-8

P2932118.3.4壞賬準(zhǔn)備的核算事業(yè)單位每年年末需要對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查,分析其可收回性,如果發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象,則需要預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)壞賬損失?？颇吭O(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.提取壞賬準(zhǔn)備時,

借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備2.沖減壞賬準(zhǔn)備時,

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用3.對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)無法收回的金額,

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款例題：詳見教材例18-9

P2952218.4投資的核算18.4.1投資的分類18.4.2投資業(yè)務(wù)的科目設(shè)置18.4.3投資資產(chǎn)取得的核算18.4.4投資持有期間的核算18.4.5投資資產(chǎn)處置的核算2318.4.1投資的分類投資：事業(yè)單位為了合理有效地使用非財政資金,可根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定,將其暫時不用的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資,形成債券或股權(quán)投資。投資的管理：（1）政府單位不得用財政資金進(jìn)行投資：行政單位幾乎沒有非財政資金,因此沒有投資事業(yè)單位則因?yàn)橛休^多非財政資金,存在按照規(guī)定進(jìn)行的投資（2）投資不是事業(yè)單位的主業(yè),因此,按照相關(guān)的管理要求,事業(yè)單位只能進(jìn)行有限品種的投資,如國債投資、經(jīng)過批準(zhǔn)的長期股權(quán)投資等,不能購買企業(yè)債券、股票、期權(quán)期貨等金融工具。事業(yè)單位投資債券投資股權(quán)投資事業(yè)單位投資短期投資長期投資事業(yè)單位投資以貨幣資金投資以庫存物品投資以固定資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資2418.4.2投資業(yè)務(wù)的科目設(shè)置短期投資長期債券投資長期股權(quán)投資1.投資資產(chǎn)的會計科目2.投資收益相關(guān)的會計科目應(yīng)收利息應(yīng)收股利投資收益權(quán)益法調(diào)整2518.4.3投資資產(chǎn)取得的核算1.以貨幣資金取得投資資產(chǎn)。事業(yè)單位用現(xiàn)金取得對外投資時,應(yīng)按照實(shí)際取得成本：

借：短期投資/長期債券投資/長期股權(quán)投資

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目2.以非貨幣資產(chǎn)置換長期股權(quán)投資。：

借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計折舊\無形資產(chǎn)累計攤銷

資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫存物品\固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等

銀行存款

其他收入3.以未入賬的無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他收入例題：詳見教材例18-10

P297（買價、傭金、稅費(fèi)在內(nèi)的實(shí)際支付的投資成本）（確定的投資成本）（換出資產(chǎn)的賬面余額）（其他相關(guān)支出）（差額）（差額）（確定的投資成本）（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）（差額）2618.4.4投資持有期間的核算除短期投資之外,事業(yè)單位對于持有的長期債券投資和長期股權(quán)投資,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)持有期間發(fā)生的價值增減以及相應(yīng)的投資收益(損失)1.短期投資：只在收到利息時確認(rèn)投資收益按照實(shí)際收到的金額：

借:銀行存款

貸:投資收益2.長期債券投資。

(1)事業(yè)單位實(shí)際收到取得長期債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收利息 (2)長期債券投資持有期間,每個會計期末,應(yīng)按照應(yīng)計息日數(shù)、債券票面金額與票面利率計算確認(rèn)利息收入。 (3)對于到期一次還本付息的債券投資,

借:長期債券投資———應(yīng)計利息

貸:投資收益2718.4.4投資持有期間的核算（4）對于分期付息、到期一次還本的債券投資：

借:應(yīng)收利息

貸:投資收益（5）收到分期支付的利息時,按照實(shí)收的金額：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收利息事業(yè)單位在實(shí)際收到利息時,預(yù)算會計應(yīng)按照收回的金額確認(rèn)投資預(yù)算收益。預(yù)算會計的相關(guān)核算參見第14章和第15章的相關(guān)內(nèi)容。

2818.4.4投資持有期間的核算3.長期股權(quán)投資

事業(yè)單位取得長期股權(quán)投資,如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借:應(yīng)收股利

長期股權(quán)投資

貸:銀行存款（1）采用成本法核算時：長期股權(quán)投資的賬面價值始值始終按照成本計價當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,按照應(yīng)收的金額：

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利或利潤時,按照實(shí)際收到的金額：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利（確定的投資成本）（實(shí)際支付的金額）（應(yīng)發(fā)金額）2918.4.4投資持有期間的核算（2）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬面價值按照份額比例，隨被投資所有者權(quán)益的變化而變化被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的,按照應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損的,按照應(yīng)分擔(dān)的份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

以“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額減記至零為限被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的,按照應(yīng)享有的份額

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整3018.4.4投資持有期間的核算（2）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬面價值按照份額比例，隨被投資所有者權(quán)益的變化而變化被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的,按照應(yīng)享有的份額,

借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損的,按照應(yīng)分擔(dān)的份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

以“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額減記至零為限被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的,按照應(yīng)享有的份額,

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整3118.4.4投資持有期間的核算被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的,如果被投資對象發(fā)生其他投資者增資等非當(dāng)期損益活動引起股東權(quán)益直接增加,直到事業(yè)單位處置該投資時轉(zhuǎn)出該調(diào)整金額,才確認(rèn)相關(guān)損益。當(dāng)被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動時,事業(yè)單位按照應(yīng)享有或分擔(dān)的份額,

借：權(quán)益法調(diào)整

（長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動）

貸：長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動

（權(quán)益法調(diào)整）

當(dāng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資時,

借：權(quán)益法調(diào)整

（投資收益）

貸：投資收益

（權(quán)益法調(diào)整）例題：詳見教材例18-11，P2993218.4.5投資資產(chǎn)處置的核算投資資產(chǎn)處置資金的管理單位采用現(xiàn)金方式進(jìn)行的短期投資、長期債券投資以及長期股權(quán)投資到期收回或者出售取得的資金納入單位預(yù)算管理,單位統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理利用實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入收入形式為現(xiàn)金收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的利用現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)混合投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入扣除投資收益以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后,上繳國庫,實(shí)行收支兩條線管理。投資收益納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理現(xiàn)金部分扣除投資收益以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后,上繳國庫,實(shí)行收支兩條線管理。按照現(xiàn)金投資和實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資回收的有關(guān)規(guī)定分別管理。3318.4.5投資資產(chǎn)處置的核算1.短期投資處置

事業(yè)單位出售短期投資或到期收回短期投資本息時,應(yīng)按照實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

貸：短期投資

（投資收益）2.長期債券投資處置

長期債券投資到期收回時

借：銀行存款

貸：長期債券投資

應(yīng)收利息

投資收益

單位在持有期間出售長期債券投資時：

借:銀行存款科目

貸:長期債券投資

應(yīng)收利息

投資收益（差額）（實(shí)際收到的金額）（賬面余額）（應(yīng)收利息金額）（差額）（實(shí)際收到的金額）（賬面余額）（已經(jīng)計入但未收到）（差額）34