經(jīng)濟(jì)論文稅收論文 中國與泰國稅收制度總體比較及啟示

中國與泰國稅收制度總體比較及啟示【摘要】本文從稅制結(jié)構(gòu)、稅收權(quán)限、整體宏觀稅負(fù)水平及稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面對中國與泰國的稅收制度作了比較并得出有益啟示，以促進(jìn)我國稅收制度的進(jìn)一步完善和優(yōu)化，推動兩國乃至東盟各國間經(jīng)貿(mào)關(guān)系的不斷發(fā)展。【關(guān)鍵詞】稅收制度稅制結(jié)構(gòu)稅收權(quán)限宏觀稅負(fù)2010年1月1日，中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)如期建成，標(biāo)志著這個擁有19億人口、接近6萬億美元國民生產(chǎn)總值、4.5萬億美元貿(mào)易額的區(qū)域?qū)⒂?0%的產(chǎn)品享受零關(guān)稅待遇。2010年1～5月，中國與東盟雙邊貿(mào)易總值達(dá)1118億美元，增長近58％，東盟超過日本成為中國第三大貿(mào)易伙伴。中國和泰國的貿(mào)易往來也逐年增長，據(jù)泰國海關(guān)統(tǒng)計，2007年泰中兩國雙邊貿(mào)易增長迅速，進(jìn)出口貿(mào)易總額310.6億美元，增長22.6%。其中泰國對中國出口額148.4億美元，增長26.5%，泰國從中國進(jìn)口162.2億美元，增長19.3%。中國首次超過美國，成為泰國第二大貿(mào)易伙伴。隨著兩國之間的貿(mào)易、投資不斷擴(kuò)大，兩國稅收制度的差異將會引發(fā)重復(fù)征稅和國際偷稅、避稅等稅收沖突，必將會影響兩國經(jīng)貿(mào)關(guān)系的發(fā)展。因此，對中國與泰國稅收制度進(jìn)行比較研究具有重要意義。一、中泰稅收制度比較1.稅制結(jié)構(gòu)比較。泰國一直奉行以所得稅為主體的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)。泰國的經(jīng)濟(jì)具有較高的商品化和社會化水平，個人收入水平較高，稅源豐厚，稅基牢靠。以所得稅為主體的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)有利于資源的合理配置，調(diào)節(jié)收入的分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。目前我國基本上是間接稅和直接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)，間接稅占稅收總收入的60%左右，直接稅占稅收總收入的25%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，但單項稅收收入比重不大。比較而言，在稅制結(jié)構(gòu)上，中國和泰國均采用復(fù)合稅制，兩國基本建立了以增值稅和消費稅為中心的間接稅、以個人和公司（企業(yè)）所得稅為主的直接稅兩者相結(jié)合的現(xiàn)代稅制。相對而言，中國的稅種多達(dá)19種，結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，泰國的稅種在10個左右，兩國稅種設(shè)置差異較大。即使是同一稅種，其性質(zhì)、稅率、征收范圍和減免細(xì)則也不一樣。從稅收收入結(jié)構(gòu)來看，泰國的直接稅和間接稅比重大體相當(dāng)；中國以間接稅為主體，直接稅比重較低。2.中泰稅收權(quán)限比較。稅收權(quán)限的核心是稅收立法權(quán)。我國的稅權(quán)高度集中，稅收立法權(quán)統(tǒng)一歸中央。從目前我國憲法的有關(guān)規(guī)定看，地方政府可以擁有一定的稅收立法權(quán)限。但實際上，我國的稅收權(quán)限卻高度地集中于中央。幾乎所有的地方稅的稅法、條例以及大多數(shù)稅種的實施細(xì)則，都由中央制定和頒布，地方只有征收管理權(quán)限及制定一些具體的征管辦法和補(bǔ)充措施的權(quán)限。這樣一種高度集中的稅收權(quán)限劃分模式，既有確保國家稅法統(tǒng)一方面的合理性，同時也存在著難以使稅收的征管與各地復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況及千差萬別的稅源情況充分協(xié)調(diào)、無法使地方政府充分利用稅收杠桿調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)運行的問題。迄今為止，關(guān)于我國現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分問題，尚無一部法律對之加以完整規(guī)定，只是散見于若干財政和稅收法律法規(guī)中。泰國實行中央和地方兩級課稅制度，但稅收立法權(quán)和征收權(quán)也主要集中在中央。從1992年開始，泰國政府特別是泰國財政部就積極著手討論財稅的地方分權(quán)問題。但是，直到1997年新的憲法頒布之時，泰國的財稅體制才真正進(jìn)入由中央向地方分權(quán)的階段。泰國政府于1999年正式頒布了《地方分權(quán)法案》，該法案明確指出地方政府在政策制定和財稅管理上享有充分的自治權(quán)。這標(biāo)志著東亞金融危機(jī)后，泰國財稅地方分權(quán)改革正式開始。3.中泰宏觀稅負(fù)比較。中國與泰國在資源稟賦、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面差異較大，但總體上都屬于發(fā)展中國家，宏觀稅負(fù)水平較為接近，宏觀稅負(fù)水平都不高。東亞金融危機(jī)爆發(fā)前的1992～1996年，泰國的稅收收入一直處于持續(xù)增長階段，1996年稅收收入占到泰國GDP的18.2%。東亞金融危機(jī)使得代寫論文這一數(shù)字在2000年下滑到14.5%。2001年泰國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入恢復(fù)期，稅收收入在2005年恢復(fù)到危機(jī)前的水平，2006年泰國稅收收入占GDP的比重為16.2%；中國宏觀稅負(fù)從2000～2007年一直處于穩(wěn)步提高的態(tài)勢，2005～2007年平均為16.6％，與泰國大體相當(dāng)。在稅率上，中國與泰國相比稅率各有高低、總體水平有一定差別。中泰兩國均實行消費型增值稅制，泰國增值稅的基本稅率為7%，中國17%的增值稅基本稅率相對較高。企業(yè)所得稅的稅率，泰國為30％；從2008年1月1日起我國實行兩稅合并，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行25％的稅率。在個人所得稅方面，泰國實行從5%～37%的五級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為37％；我國實行九級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。4.中泰兩國稅收管理機(jī)構(gòu)比較。泰國財政部是泰國負(fù)責(zé)財政和稅收管理的主管部門，下轄財政政策辦公室、總審計長廳、財政廳、海關(guān)廳、國貨稅廳、稅務(wù)廳、國債管理辦公室等7個廳，其中負(fù)責(zé)稅收征收管理的主要是稅務(wù)廳、國貨稅廳及海關(guān)廳。泰國稅務(wù)廳主要負(fù)責(zé)所得稅、增值稅、特種行業(yè)稅及印花稅的征收，是泰國財政部負(fù)責(zé)稅收征管的最高管理機(jī)關(guān)；稅務(wù)廳實行廳長負(fù)責(zé)制，其組織機(jī)構(gòu)在全國分為兩個部分，即中央稅收管理和各府稅收管理機(jī)構(gòu)。國貨稅廳負(fù)責(zé)對汽油及汽油制品、非酒精飲料、空調(diào)等電器、汽車、摩托車、游艇、香水、羊毛地毯、電池、賽馬場和高爾夫球場等某些商品或服務(wù)征收特定商品消費稅；國貨稅廳也實行廳長負(fù)責(zé)制。海關(guān)廳是財政部直屬的政府機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)進(jìn)出口關(guān)稅的征收，代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等，并負(fù)責(zé)海關(guān)監(jiān)管工作，打擊走私、偷逃稅等違法行為及國際貿(mào)易便利化。我國現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。國家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、地區(qū)、縣國家稅務(wù)局、征收分局及稅務(wù)所，主要負(fù)責(zé)增值稅，消費稅，鐵道