合規(guī)審計(jì) 課件 第五章 合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

第五章合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的二、合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試三、合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序目錄第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，即在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果所實(shí)施的必要審計(jì)程序。合規(guī)審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序主要有兩類：一是內(nèi)部控制測(cè)試二是實(shí)質(zhì)性程序一、合規(guī)審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的概念和類型第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的目的是為了實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)主題的審計(jì)目標(biāo)（回答審計(jì)目標(biāo)所提出的問題）。具體而言包括：一是通過實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，作為進(jìn)一步選擇實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間；二是通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，目的是為了對(duì)被審計(jì)單位特定行為發(fā)表合理保證或有限保證的審計(jì)意見。二、合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的目的第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的了解內(nèi)部控制與內(nèi)部控制測(cè)試的差異比較第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體三、審計(jì)載體對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的影響第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的（一）有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持時(shí)，可采用命題論證型審計(jì)取證模式第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的（二）有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持時(shí)，采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的（三）沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體時(shí)，采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試擬依賴內(nèi)部控制，控制測(cè)試的收益大于成本僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供特定行為是否合規(guī)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試的適用情形第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試穿行測(cè)試重新執(zhí)行其他程序二、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試程序的性質(zhì)第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)人員在確立合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試范圍時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：涉及的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主題不同的審計(jì)主題、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)具體目標(biāo)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)，所以，也需要不同的內(nèi)部控制測(cè)試樣本內(nèi)部控制所涉及的特定行為及審計(jì)標(biāo)的的重要程度。某特定行為及其審計(jì)標(biāo)的具有的重要程度越高，就越是需要更多可靠?jī)?nèi)部控制測(cè)試，從而需要的樣本量越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)人員在確立合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試范圍時(shí)，應(yīng)考慮以下因素（續(xù)）：以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部控制遵循的情況。以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題越多，內(nèi)部控制測(cè)試范圍應(yīng)越廣泛內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，內(nèi)部控制測(cè)試所需要的樣本量也就越大內(nèi)部控制特定環(huán)節(jié)涉及的交易量交易量越大，內(nèi)部控制測(cè)試所需要的樣本量也就越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（一）何時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試通常應(yīng)在實(shí)質(zhì)性程序之前進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制的擬依賴程度越高，越需要在靠近內(nèi)部控制（報(bào)告）基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（二）內(nèi)部控制測(cè)試適用的時(shí)點(diǎn)或期間對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大的、重要的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可在多個(gè)時(shí)點(diǎn)觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行情況四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（三）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如果已獲取有關(guān)內(nèi)部控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：獲取這些內(nèi)部控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（四）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)內(nèi)部控制在不同期間可能發(fā)生重大變化，審計(jì)人員在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的適用情形第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一般來說，細(xì)節(jié)測(cè)試是必須采用的審計(jì)程序，而實(shí)質(zhì)性分析程序則是可以選擇的一是要考慮成本效益二是要考慮審計(jì)載體情況，沒有適宜的電子數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行電子數(shù)據(jù)分析二、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一）選擇合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的依據(jù)二、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（二）合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的具體選擇實(shí)質(zhì)性分析程序針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，進(jìn)一步做更加細(xì)致的數(shù)據(jù)分析，獲取針對(duì)該疑點(diǎn)的直接或間接證據(jù)，或者為細(xì)節(jié)測(cè)試提供方向細(xì)節(jié)測(cè)試根據(jù)審計(jì)主題、審計(jì)標(biāo)的及具體審計(jì)目標(biāo)的情況，并考慮審計(jì)證據(jù)力要求來選擇審計(jì)程序三、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的范圍第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序四、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一）合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間確定審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間，特別是細(xì)節(jié)測(cè)試的實(shí)施時(shí)間，要考慮評(píng)估的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)越高，越是需要在交易發(fā)生的相近時(shí)間實(shí)施這些審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)客體違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，通常在被審計(jì)單位不能預(yù)見的時(shí)間來實(shí)施審計(jì)程序。執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)間安排還要考慮審計(jì)證據(jù)的有效性和審計(jì)小組的人力資源的充足性。四、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程