合規(guī)審計(jì) 課件 第5、6章 合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序、合規(guī)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告VIP

第五章合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的二、合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試三、合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序目錄第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，即在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果所實(shí)施的必要審計(jì)程序。合規(guī)審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序主要有兩類：一是內(nèi)部控制測(cè)試二是實(shí)質(zhì)性程序一、合規(guī)審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的概念和類型第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的目的是為了實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)主題的審計(jì)目標(biāo)（回答審計(jì)目標(biāo)所提出的問(wèn)題）。具體而言包括：一是通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，作為進(jìn)一步選擇實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間；二是通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，目的是為了對(duì)被審計(jì)單位特定行為發(fā)表合理保證或有限保證的審計(jì)意見(jiàn)。二、合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的目的第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的了解內(nèi)部控制與內(nèi)部控制測(cè)試的差異比較第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒(méi)有原始記錄支持沒(méi)有系統(tǒng)化的審計(jì)載體三、審計(jì)載體對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的影響第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的（一）有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持時(shí)，可采用命題論證型審計(jì)取證模式第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的（二）有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒(méi)有原始記錄支持時(shí)，采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的（三）沒(méi)有系統(tǒng)化的審計(jì)載體時(shí)，采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式第一節(jié)合規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序及其目的第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試擬依賴內(nèi)部控制，控制測(cè)試的收益大于成本僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供特定行為是否合規(guī)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)一、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試的適用情形第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試穿行測(cè)試重新執(zhí)行其他程序二、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試程序的性質(zhì)第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)人員在確立合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試范圍時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：涉及的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主題不同的審計(jì)主題、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)具體目標(biāo)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)，所以，也需要不同的內(nèi)部控制測(cè)試樣本內(nèi)部控制所涉及的特定行為及審計(jì)標(biāo)的的重要程度。某特定行為及其審計(jì)標(biāo)的具有的重要程度越高，就越是需要更多可靠?jī)?nèi)部控制測(cè)試，從而需要的樣本量越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)人員在確立合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試范圍時(shí)，應(yīng)考慮以下因素（續(xù)）：以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及內(nèi)部控制遵循的情況。以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越多，內(nèi)部控制測(cè)試范圍應(yīng)越廣泛內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，內(nèi)部控制測(cè)試所需要的樣本量也就越大內(nèi)部控制特定環(huán)節(jié)涉及的交易量交易量越大，內(nèi)部控制測(cè)試所需要的樣本量也就越大三、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試程序的范圍第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（一）何時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試通常應(yīng)在實(shí)質(zhì)性程序之前進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制的擬依賴程度越高，越需要在靠近內(nèi)部控制（報(bào)告）基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（二）內(nèi)部控制測(cè)試適用的時(shí)點(diǎn)或期間對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大的、重要的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可在多個(gè)時(shí)點(diǎn)觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行情況四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（三）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如果已獲取有關(guān)內(nèi)部控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：獲取這些內(nèi)部控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試（四）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)內(nèi)部控制在不同期間可能發(fā)生重大變化，審計(jì)人員在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重四、數(shù)據(jù)式合規(guī)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序的時(shí)間第二節(jié)合規(guī)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的適用情形第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一般來(lái)說(shuō)，細(xì)節(jié)測(cè)試是必須采用的審計(jì)程序，而實(shí)質(zhì)性分析程序則是可以選擇的一是要考慮成本效益二是要考慮審計(jì)載體情況，沒(méi)有適宜的電子數(shù)據(jù)，無(wú)法進(jìn)行電子數(shù)據(jù)分析二、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一）選擇合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的依據(jù)二、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（二）合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的具體選擇實(shí)質(zhì)性分析程序針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，進(jìn)一步做更加細(xì)致的數(shù)據(jù)分析，獲取針對(duì)該疑點(diǎn)的直接或間接證據(jù)，或者為細(xì)節(jié)測(cè)試提供方向細(xì)節(jié)測(cè)試根據(jù)審計(jì)主題、審計(jì)標(biāo)的及具體審計(jì)目標(biāo)的情況，并考慮審計(jì)證據(jù)力要求來(lái)選擇審計(jì)程序三、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的范圍第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序四、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一）合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間確定審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間，特別是細(xì)節(jié)測(cè)試的實(shí)施時(shí)間，要考慮評(píng)估的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)越高，越是需要在交易發(fā)生的相近時(shí)間實(shí)施這些審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)客體違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，通常在被審計(jì)單位不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間來(lái)實(shí)施審計(jì)程序。執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)間安排還要考慮審計(jì)證據(jù)的有效性和審計(jì)小組的人力資源的充足性。四、合規(guī)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間第三節(jié)合規(guī)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（二）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)評(píng)估的行為偏差風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)證據(jù)適用的期間要求就越長(zhǎng)，此時(shí)，審計(jì)實(shí)施所針對(duì)的審計(jì)載體涵蓋的時(shí)間也就要求越長(zhǎng)在抽樣審計(jì)模式下，要求樣本涉及的時(shí)間或時(shí)點(diǎn)也就越多。謝謝！第六章合規(guī)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告一、匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核二、嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性三、形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)四、撰寫(xiě)并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件目錄第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)了一些可能的違規(guī)行為，簡(jiǎn)稱為嫌疑問(wèn)題對(duì)于這些嫌疑問(wèn)題，需要按不同的層級(jí)進(jìn)行匯總，以便在此基礎(chǔ)上，形成不同層級(jí)的審計(jì)對(duì)象的審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)一、匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總一：嫌疑問(wèn)題匯總為審計(jì)標(biāo)的第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總二：審計(jì)標(biāo)的匯總為特定行為第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)禾囟ㄐ袨閰R總為專門(mén)項(xiàng)目第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核匯總?cè)簩ｉT(mén)項(xiàng)目匯總為被審計(jì)單位第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核審計(jì)人員都需要運(yùn)用合規(guī)審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)匯總形成的嫌疑問(wèn)題，從性質(zhì)和數(shù)額兩方面對(duì)發(fā)現(xiàn)的嫌疑問(wèn)題進(jìn)行篩選，排除顯著輕微的嫌疑問(wèn)題，將接近或超過(guò)重要性的違法違規(guī)嫌疑問(wèn)題篩選出來(lái)，形成需要進(jìn)行審計(jì)定性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。篩選之后，一方面需要對(duì)嫌疑問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)定性；另一方面，需要以此為基礎(chǔ)，形成審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)二、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進(jìn)一步審計(jì)程序完成之后，在形成審計(jì)意見(jiàn)之前，審計(jì)人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個(gè)程序的目的是從總體上判斷審計(jì)證據(jù)是否充分三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核進(jìn)一步審計(jì)程序完成之后，在形成審計(jì)意見(jiàn)之前，審計(jì)人員需要執(zhí)行總體復(fù)核程序這個(gè)程序的目的是從總體上判斷審計(jì)證據(jù)是否充分具體表現(xiàn)為不存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常（審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)人員的預(yù)期一致）三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核總體復(fù)核的主要程序是分析性程序通過(guò)數(shù)據(jù)分析，以確定是否還有不能解釋的數(shù)據(jù)異常如果不存在數(shù)據(jù)異常，則表明審計(jì)證據(jù)具有總體合理性如果存在不能解釋的數(shù)據(jù)異常，則表明還不足以用現(xiàn)有審計(jì)證據(jù)推斷總體三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核在不同的審計(jì)取證模式下，對(duì)于不能解釋的數(shù)據(jù)異常，有不同的后續(xù)程序命題論證型取證模式下，則需要針對(duì)不能解釋的數(shù)據(jù)異常，追加審計(jì)程序，以獲取證據(jù)來(lái)解釋這種異常事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下，如果存在適宜的審計(jì)載體，則可以增加審計(jì)程序以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；如果不存在適宜的審計(jì)載體，則無(wú)法獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，這可能遺漏一些具有重要性的違規(guī)問(wèn)題。三、總體復(fù)核第一節(jié)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)、篩選審計(jì)發(fā)現(xiàn)及總體復(fù)核第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性什么是審計(jì)定性？第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性合規(guī)審計(jì)中，對(duì)于具有重要性的嫌疑問(wèn)題，需要對(duì)其違規(guī)性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確界定，這稱為審計(jì)定性。審計(jì)定性主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是違背哪個(gè)具體法條二是屬于何種類型的違規(guī)例子：通訊費(fèi)支出未納入同期工資總額預(yù)算第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性違背的具體法條：國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》（國(guó)資發(fā)分配〔2010〕72號(hào)）第二十四條“中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工資總額發(fā)放管理，規(guī)范列支渠道。在國(guó)資委核定的工資總額外，不得再以其他形式在成本(費(fèi)用)中列支任何工資性項(xiàng)目”違規(guī)類型：在工資總額外列支工資性項(xiàng)目一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑A第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性核實(shí)嫌疑問(wèn)題：獲取審計(jì)證據(jù)，搞清楚嫌疑問(wèn)題的真實(shí)情況確定審計(jì)依據(jù)：找到可能的適用法條審計(jì)定性：根據(jù)適用法條對(duì)嫌疑問(wèn)題做出定性處理處罰：對(duì)違規(guī)單位及責(zé)任人員進(jìn)行處理處罰，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)嫌疑問(wèn)題的四種情形：合理性與合法性的一致與偏離第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性仿真槍入罪第一節(jié)適用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇2012年，玩具廠商黃河因制造的塑料玩具槍中，6103支被認(rèn)定具有致傷力，一審被判處有期徒刑14年，其上訴后被駁回2015年，劉大蔚因?yàn)榫W(wǎng)購(gòu)24支仿真槍,被以走私武器罪判處無(wú)期徒刑2008年實(shí)施的《槍支致傷力的法庭科學(xué)鑒定判據(jù)》確立了“未造成人員傷亡的非制式槍支致傷力判據(jù)為槍口比動(dòng)能≥1.8焦耳/平方厘米”的標(biāo)準(zhǔn)。2008年以前,該標(biāo)準(zhǔn)是16焦耳/平方厘米一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性合理性與合法性的偏離會(huì)導(dǎo)致規(guī)則悖反問(wèn)題。出現(xiàn)規(guī)則悖反時(shí)，會(huì)導(dǎo)致立法宗旨不能實(shí)現(xiàn)通過(guò)合規(guī)審計(jì)來(lái)促進(jìn)特定行為的合法性，提升經(jīng)濟(jì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織良治的審計(jì)目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)一、審計(jì)定性的路徑及規(guī)則悖反：路徑B第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性規(guī)則悖反的救助第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性規(guī)則悖反的救助主要通過(guò)一定的救助機(jī)制將合理但不合法的嫌疑問(wèn)題解除違規(guī)定性將合法但不合理的嫌疑問(wèn)題給予違規(guī)定性二、審計(jì)定性出現(xiàn)規(guī)則悖反的直接后果第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性審計(jì)定性及后續(xù)的處理處罰不公正以至于無(wú)法讓人接受審計(jì)處理處罰的預(yù)防效果不好審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行困難法律法規(guī)的缺陷難以得到改進(jìn)三、規(guī)則悖反的救助機(jī)制第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性對(duì)于合法但不合理（情形C）實(shí)行目的性擴(kuò)張對(duì)于合理但不合法（情形D）實(shí)行目的性限縮目的性擴(kuò)張第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性目的性擴(kuò)張是指為貫徹立法宗旨，將法律適用的范圍擴(kuò)張到原法律規(guī)定文義不包括的案型將原來(lái)合法但不合理的嫌疑問(wèn)題定性為違規(guī)目的性限縮第二節(jié)嫌疑問(wèn)題的審計(jì)定性目的性限縮是指根據(jù)立法意旨，將與立法意旨不相符的嫌疑問(wèn)題排除在該法條的適用范圍之外的做法將原來(lái)合理但不合法的嫌疑問(wèn)題判定為合法第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)命題論證型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)一、命題論證型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)形成審計(jì)意見(jiàn)需要完成三項(xiàng)工作：一是確定最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二是確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)三是形成具體的審計(jì)意見(jiàn)（一）確定最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)在形成審計(jì)意見(jiàn)之前，需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位更深入全面的了解，確定最終的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平即確定是否要修改審計(jì)準(zhǔn)備階段確定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平如果降低原定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，則需要增加審計(jì)程序（二）確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)在形成審計(jì)意見(jiàn)之前，需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位更深入全面的了解，確定最終的重要性標(biāo)準(zhǔn)：即確定是否要修改審計(jì)準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)如果降低原定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，則需要增加審計(jì)程序（三）形成具體的審計(jì)意見(jiàn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)有兩種選擇，一是有限保證審計(jì)意見(jiàn)，二是合理保證審計(jì)意見(jiàn)二、事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下的合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)第三節(jié)形成合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的具有重要性的行為偏差（違規(guī)行為）報(bào)告審計(jì)過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)具有重要性的行為偏差經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)具有重要性的違規(guī)行為如果根據(jù)已經(jīng)審計(jì)的樣本所發(fā)現(xiàn)的偏差行為，足以認(rèn)定整體上不具有合規(guī)性，則審計(jì)人員在報(bào)告這種發(fā)現(xiàn)的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)審計(jì)總體發(fā)表否定性意見(jiàn)第四節(jié)撰寫(xiě)并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件合規(guī)審計(jì)成果第四節(jié)撰寫(xiě)并發(fā)布合規(guī)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件以審計(jì)報(bào)告替代審計(jì)意見(jiàn)書(shū)帶