會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）課件：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

Income,ExpenseandProfit

《會(huì)計(jì)學(xué)》（第四版）

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握：收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)則；納稅申報(bào)表的填報(bào)方法。2．理解：利潤(rùn)表和納稅申報(bào)表的關(guān)系；所得稅法與會(huì)計(jì)規(guī)則之間的主要差異。3．了解：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失”的含義；每股收益的含義和算法。3

目錄11.1收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義11.2收入11.3費(fèi)用11.4直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得11.5直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失11.6所得稅費(fèi)用11.7利潤(rùn)11.8每股收益4

導(dǎo)論本章中的概念定義都不需要背誦。國(guó)內(nèi)教材一般講到此處大多數(shù)是中西合璧、不倫不類(lèi)的。大多數(shù)同學(xué)會(huì)感到不易區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。實(shí)際上，其關(guān)鍵在于企業(yè)章程和法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面載明的主營(yíng)/兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)服從管理需求，哪些應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本”，由管理當(dāng)局說(shuō)了算。此講義闡釋順序與利潤(rùn)表一致，以便簡(jiǎn)化記憶。所有名詞已作改寫(xiě)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。大多數(shù)利潤(rùn)表項(xiàng)目是根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接抄寫(xiě)的。一定要記住各個(gè)項(xiàng)目的核算內(nèi)容。5

Continued在入門(mén)階段，我們遇到過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)平衡公式：“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”。那是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流傳已久的平衡公式。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中所稱(chēng)的“收入”（revenue）是狹義的收入（也就是通常所稱(chēng)的“營(yíng)業(yè)收入”），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中所稱(chēng)的費(fèi)用是狹義的費(fèi)用，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則語(yǔ)境下的“收入”減去“費(fèi)用”之后的結(jié)果便不等于“利潤(rùn)”了。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體規(guī)定來(lái)看，利潤(rùn)表中的平衡關(guān)系已經(jīng)悄然轉(zhuǎn)變成“收入－費(fèi)用＋（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）＝利潤(rùn)總額”。利潤(rùn)表總額的構(gòu)成如圖11—1所示。表11—1中所示的利潤(rùn)表中報(bào)表項(xiàng)目的排列順序與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定略有出入，對(duì)此學(xué)界存有爭(zhēng)議（見(jiàn)11.5節(jié)）。6

Continued7

11.1收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義1.基于收入和費(fèi)用的廣義概念的利潤(rùn)定義在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)基本原理的時(shí)候，大家接觸的是廣義的收入和費(fèi)用概念?；趶V義的收入和費(fèi)用概念，利潤(rùn)的計(jì)算可用公式表示為：

（廣義的）收入－（廣義的）費(fèi)用＝利潤(rùn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”。顯然，該條所稱(chēng)的收入和費(fèi)用均取其廣義。如此，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)。上述公式又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)成果等式、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，反映了企業(yè)一定時(shí)期廣義的收入（income）、廣義的費(fèi)用（expense）和利潤(rùn)（profit）之間的恒等關(guān)系，通俗易懂，與人們慣常的理解一致。它反映了利潤(rùn)總額的形成過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。8

Continued2.基于收入和費(fèi)用的狹義概念的利潤(rùn)定義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十條所定義的收入（revenue）和第三十三條所定義的費(fèi)用（expenses）均為狹義。具體如下：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！薄百M(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！备鶕?jù)這種狹義定義，收入減去費(fèi)用后的余數(shù)便不等于利潤(rùn)了。這就導(dǎo)致該準(zhǔn)則第三十七條所規(guī)定的利潤(rùn)的定義相當(dāng)復(fù)雜：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！敝苯佑?jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。9

Continued上述令人費(fèi)解的概念是比照民間團(tuán)體國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架》翻譯而來(lái)的。根據(jù)該文件2010年版第4章第29段至第35段的說(shuō)明，結(jié)合我國(guó)財(cái)政部2017年12月發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》的規(guī)定，可以梳理出以下理念：（１）廣義的收入（income）泛指導(dǎo)致利潤(rùn)總額增加的各種因素，包括狹義的收入（revenue）和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（gain）。前者包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、其他收益。后者包括營(yíng)業(yè)外收入（包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得）與資產(chǎn)處置收益（主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置利得）等企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的活動(dòng)所形成的偶然所得，以及預(yù)期所得（即公允價(jià)值變動(dòng)收益）。10

Continued（２）廣義的費(fèi)用（expense）泛指導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少的各種因素，包括狹義的費(fèi)用（expense）和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失（loss）。前者包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。后者包括營(yíng)業(yè)外支出（包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失）、資產(chǎn)處置損失（主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置損失）等企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的活動(dòng)所形成的偶然支出或損失，以及預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失、因所持有的股票等交易性金融資產(chǎn)的市值下降而形成的公允價(jià)值變動(dòng)損失）。11

Continued（３）狹義的收入與狹義的費(fèi)用之間存在因果關(guān)系，二者均以總額入賬，二者匹配（即狹義收入減去狹義費(fèi)用）之后的結(jié)果即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)，可以用于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)能力。（４）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失之間不存在因果關(guān)系，二者均以凈額入賬，分別反映營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外的活動(dòng)，甚至是一些預(yù)期因素對(duì)企業(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)的影響?？傊霉奖硎?，即:12

Continued前述廣義的收入，等于狹義的收入加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得包括偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）和預(yù)期所得（即公允價(jià)值變動(dòng)收益）。上述廣義的費(fèi)用，等于狹義的費(fèi)用加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失包括偶然支出或損失（即營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）和預(yù)期損失（即公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失）。13

Continued14

Continued綜合上述分析，可將利潤(rùn)分解為三個(gè)組成部分，一是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，為狹義收入與狹義費(fèi)用之差；二是營(yíng)業(yè)外收支凈額，為偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）與偶然支出或損失（即營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）之差；三是預(yù)期凈所得，為預(yù)期所得（即公允價(jià)值變動(dòng)收益）與預(yù)期損失（即公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失）之差。其簡(jiǎn)單推導(dǎo)過(guò)程如下：15

Continued16

Continued17

Continued18

11.2收入企業(yè)依照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明的營(yíng)業(yè)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（對(duì)價(jià)），即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)的收入。顯然，對(duì)于不同的行業(yè)而言，收入的含義是不同的。本章以工商企業(yè)為例來(lái)講解營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于工商企業(yè)而言，收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。19

Continued《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１４號(hào)———收入》（修訂）第二條所定義的收入（revenue），均是指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。也就是說(shuō)，狹義的收入僅僅是指營(yíng)業(yè)活動(dòng)的收入，不包括偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）和預(yù)期所得（即公允價(jià)值變動(dòng)收益）等利得。20

Continued根據(jù)上述定義，狹義的收入具有以下特征：（１）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，工業(yè)（或稱(chēng)制造業(yè)）企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品，商業(yè)（或稱(chēng)商品流通）企業(yè)采購(gòu)并銷(xiāo)售商品，服務(wù)業(yè)提供服務(wù)，就屬于日常活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，收入是指企業(yè)從事其營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（２）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。這一特點(diǎn)就使收入得以區(qū)別于舉債所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。例如，企業(yè)獲得銀行借款時(shí)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)（即銀行存款增加），但不應(yīng)當(dāng)記錄收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入負(fù)債。21

Continued（３）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這一特點(diǎn)就使收入得以區(qū)別于股東投資所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。例如，股東以現(xiàn)金投資時(shí)，雖然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)（即銀行存款增加），但不應(yīng)當(dāng)記錄收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。顯然，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，既不導(dǎo)致負(fù)債增加，也不導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，那么，這樣的經(jīng)濟(jì)利益的總流入就是應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤(rùn)表的收入。22

Continued《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１４號(hào)———收入》（修訂）第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（１）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（２）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（３）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（４）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（５）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。對(duì)于不同的行業(yè)而言，營(yíng)業(yè)收入的含義是不同的。本章以工商企業(yè)為例來(lái)講解營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)定口徑，工商企業(yè)的“營(yíng)業(yè)收入”是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入，以及收到的與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。23

11.2.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售原材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。當(dāng)然，主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)分并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實(shí)際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的會(huì)計(jì)科目。24

Continued1.銷(xiāo)售貨物收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨時(shí)，履行完畢買(mǎi)賣(mài)雙方約定的義務(wù)后，在取得銷(xiāo)售款或者依照合同約定取得相應(yīng)的收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售貨物的收入。銷(xiāo)售貨物收入包括銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。工商企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，如果銷(xiāo)售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。25

Continued下列商品銷(xiāo)售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：（１）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（２）銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（３）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（４）銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（５）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。26

Continued（1）銷(xiāo)售不涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，應(yīng)在銷(xiāo)售成立時(shí)，按已收或應(yīng)收的全部款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按從以上全部款項(xiàng)中減除增值稅后的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目［按已收或應(yīng)收的全部款項(xiàng)］貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）［按從以上全部款項(xiàng)中減除增值稅后的金額］應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）［按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額］27

Continued【例11—1】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20X8年1月6日購(gòu)入了100件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額共計(jì)100000元，增值稅稅額為17000元。商品已經(jīng)入庫(kù)，價(jià)款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會(huì)計(jì)處理如下。借：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000中原商貿(mào)有限公司20X8年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷(xiāo)售額為300000元，增值稅額為51000元。錢(qián)貨兩清。借：銀行存款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫(kù)存商品10000028

Continued（2）銷(xiāo)售涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?1—2】好運(yùn)摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20X8年2月3日銷(xiāo)售了1輛該公司生產(chǎn)的摩托車(chē)給另一家公司，不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格為每輛20000元，該型號(hào)的摩托車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為10%。好運(yùn)摩托有限公司銷(xiāo)售當(dāng)時(shí)就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛摩托車(chē)的生產(chǎn)成本為8000元。好運(yùn)摩托有限公司銷(xiāo)售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20000×17%＝3400（元）借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340029

Continued結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝20000×10%＝2000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200030

Continued（3）銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在記錄銷(xiāo)售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓時(shí)，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷(xiāo)售貨物收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際退還或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入［按應(yīng)沖減的銷(xiāo)售貨物收入］應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）［按紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額］貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目

［按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款］31

Continued【例11—3】江南制造股份公司向北方實(shí)業(yè)有限公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅稅額為34000元。江南制造股份公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到。北方實(shí)業(yè)有限公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷(xiāo)售折讓。雙方依法辦理了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會(huì)計(jì)處理如下。銷(xiāo)售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000發(fā)生銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)收賬款11700實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款222300

貸：應(yīng)收賬款22230032

Continued2.提供勞務(wù)收入對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)情況下其營(yíng)業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營(yíng)業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費(fèi)稅，因此，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)來(lái)說(shuō)要簡(jiǎn)潔一些?！纠?1—4】風(fēng)雅飯店有限公司是增值稅一般納稅人，該公司主打商務(wù)招待套餐服務(wù)。20X8年6月8日，該公司取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)給某企業(yè)客戶開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額為300萬(wàn)元，增值稅稅額為18萬(wàn)元（適用的增值稅稅率是6％）。風(fēng)雅飯店有限公司記錄其營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款3180000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

18000033

Continued3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費(fèi)（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。此款主要是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的貸款或委托貸款而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。對(duì)于一次性收取使用費(fèi)的情形，如果合同中約定不提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，如果合同中約定需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。對(duì)于分期收取使用費(fèi)的情形，應(yīng)按合同約定的收款時(shí)間、金額、收費(fèi)方法計(jì)算并分期確認(rèn)收入。34

Continued【例11—5】正道軟件有限公司20X8年1月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護(hù)。該公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額為50000000元，稅額為3000000元，價(jià)稅合計(jì)為53000000元。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款53000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3000000【例11—6】神州糧油股份公司20X8年1月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌“第二香”的商標(biāo)使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷(xiāo)售收入的10％支付使用費(fèi)，使用期為10年。20X8年美中食品有限公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000000元。神州糧油股份公司收到品牌使用費(fèi)1000000元，開(kāi)出的增值稅發(fā)票上注明的不含稅金額為943396.23元，稅額為56603.77元，價(jià)稅合計(jì)為1000000元。20X9年美中食品有限公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入15000000元。神州糧油股份公司收到品牌使用費(fèi)1500000元，開(kāi)出的增值稅發(fā)票上注明的不含稅金額為1415094.34元，稅額為84905.66元，價(jià)稅合計(jì)為1500000元。神州糧倉(cāng)股份有限公司每年年底均收到了使用費(fèi)，其賬務(wù)處理如下：35

Continued第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款1000000.00貸：其他業(yè)務(wù)收入943396.23應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

56603.77第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款1500000.00貸：其他業(yè)務(wù)收入1415094.34應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

84905.66366001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。376051其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括……等實(shí)現(xiàn)的收入：出租固定資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷(xiāo)售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（此項(xiàng)不要求掌握）債務(wù)重組（此項(xiàng)不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。38

11.2.2投資收益企業(yè)有時(shí)候需要通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資而維護(hù)其戰(zhàn)略利益，有時(shí)候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的需要也可能會(huì)進(jìn)行一些金融性質(zhì)的投資。會(huì)計(jì)學(xué)中把這些投資所獲得的回報(bào)稱(chēng)作“投資收益”。企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。396111投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。40

Continued【例11—7】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20X8年1月2日投資300萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了某上市公司的股票，企圖獲得投機(jī)收益，20X8年1月23日出售該股票得款390萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下：投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：銀行存款3000000出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3900000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

投資收益90000041

11.2.3其他收益《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１６號(hào)———政府補(bǔ)助》（２０１７年修訂）第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)企業(yè)設(shè)“其他收益”科目核算其計(jì)入其他收益的、與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。該科目貸方登記收到的與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。42

Continued【例11—8】華中機(jī)電有限公司20X8年9月收到當(dāng)?shù)卣勒湛萍紕?chuàng)新支持計(jì)劃撥付的政府補(bǔ)助16000000元，該補(bǔ)助與該公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。華中機(jī)電有限公司的會(huì)計(jì)處理如下。借：銀行存款16000000

貸：其他收益1600000043

11.3費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)中所稱(chēng)的“［營(yíng)業(yè)］費(fèi)用”是指企業(yè)為取得本期的營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營(yíng)代價(jià)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，［營(yíng)業(yè)］費(fèi)用就是為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)代價(jià)。有些經(jīng)營(yíng)代價(jià)與營(yíng)業(yè)收入存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)貨成本、勞務(wù)成本等）、營(yíng)業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營(yíng)代價(jià)則與收入沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（這些費(fèi)用通常被稱(chēng)作“期間費(fèi)用”）。費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為收入的減項(xiàng)單獨(dú)列示。營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之差，就是慣常所稱(chēng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。值得注意的是，在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤(rùn)表格式中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅僅是收入減去費(fèi)用的余數(shù)，還包括了利得（如“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）和損失（如“資產(chǎn)減值損失”）。初學(xué)者對(duì)如此設(shè)計(jì)的利潤(rùn)表往往感到費(fèi)解，學(xué)界對(duì)此亦存有爭(zhēng)議。44

Continued《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?？梢?jiàn)，準(zhǔn)則所稱(chēng)的費(fèi)用是狹義的，僅僅是指企業(yè)當(dāng)期從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所付出的代價(jià)，不包括偶然支出或損失（即營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）、預(yù)期損失（即公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失）。費(fèi)用具有以下三項(xiàng)特征：（１）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。這里的“日常活動(dòng)”，其含義同收入中的含義。日?；顒?dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，通常包括營(yíng)業(yè)成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。作為對(duì)比，非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出不能記錄為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。45

Continued（２）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。這一特點(diǎn)就使得費(fèi)用得以區(qū)別于償債所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。例如，企業(yè)清償債務(wù)時(shí)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（如銀行存款減少），但不應(yīng)當(dāng)記錄費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)沖減負(fù)債。（３）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一特點(diǎn)就使得費(fèi)用得以區(qū)別于股東減資所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。例如，股東按照公司章程撤資時(shí)，雖然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（如銀行存款減少），但不應(yīng)當(dāng)記錄費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)沖減所有者權(quán)益。顯然，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，既不沖減負(fù)債，也不直接沖減所有者權(quán)益，那么，這樣的經(jīng)濟(jì)利益的總流出就是應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用。46

Continued費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（１）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（２）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（３）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。費(fèi)用按性質(zhì)不同，可分為與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的費(fèi)用和期間費(fèi)用。與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、與本期營(yíng)業(yè)收入存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系、為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的直接的經(jīng)營(yíng)代價(jià)，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加。期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、與本期營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系、應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。47

Continued值得注意的是，在現(xiàn)行準(zhǔn)則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤(rùn)表格式中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅僅是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用的余額，還包括了利得（如公允價(jià)值變動(dòng)損益）和損失（如資產(chǎn)減值損失）。初學(xué)者對(duì)如此設(shè)計(jì)的利潤(rùn)表往往感到費(fèi)解，學(xué)界對(duì)此亦存有爭(zhēng)議。另外需要提示讀者的是，有些會(huì)計(jì)科目雖然帶有“成本”或“費(fèi)用”字樣，卻不屬于在利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目（即不是損益類(lèi)科目），如前面章節(jié)所提及的“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”等科目?！吧a(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目分別記載為制造存貨而發(fā)生的直接代價(jià)（如直接材料開(kāi)支、直接人工開(kāi)支）和間接代價(jià)（如車(chē)間水電氣開(kāi)支、車(chē)間辦公開(kāi)支等），因此，二者都屬于資產(chǎn)類(lèi)科目（有的書(shū)中稱(chēng)作成本類(lèi)科目），而不屬于費(fèi)用類(lèi)科目（有的書(shū)中稱(chēng)作損益類(lèi)科目）?！皠趧?wù)成本”科目記錄的是留待結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的開(kāi)支，因此，該科目也在資產(chǎn)負(fù)債表日單獨(dú)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。48

11.3.1主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會(huì)計(jì)期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷(xiāo)售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。49

Continued2.其他業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。50

Continued【例11—9】環(huán)球?qū)崢I(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)售原材料一批，不含增值稅的售價(jià)為100000元，增值稅稅額17000元，已經(jīng)收到轉(zhuǎn)賬支票。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：銷(xiāo)售收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

17000結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料賬面成本90000元時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本90000

貸：原材料9000051

Continued【例11—10】神州糧油有限公司20X8年1月6日斥資2120000元購(gòu)入了“十四香”醬油的發(fā)明專(zhuān)利所有權(quán)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的交易金額為2000000元，增值稅稅額為120000元。該專(zhuān)利的法律保護(hù)期限還有10年。該公司采用直線法攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。20X9年初，神州糧油公司作為專(zhuān)利權(quán)人在書(shū)面合同中授權(quán)另一家公司實(shí)施該項(xiàng)專(zhuān)利。每年年初收取專(zhuān)利使用費(fèi)300000元。本例不考慮流轉(zhuǎn)稅和附加稅費(fèi)等因素。神州糧油公司的會(huì)計(jì)處理如下：（１）購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)時(shí)。借：無(wú)形資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

120000貸：銀行存款2120000（２）20X8年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)。借：管理費(fèi)用200000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)20000052

Continued（３）授權(quán)他人實(shí)施專(zhuān)利后，每年年初收取專(zhuān)利使用費(fèi)時(shí)。借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000（４）授權(quán)他人實(shí)施專(zhuān)利后，每年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)。借：其他業(yè)務(wù)成本200000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)200000536401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品等科目月末，根據(jù)本月銷(xiāo)售商品、提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本

546402其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷(xiāo)售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。55

11.3.2稅金及附加企業(yè)設(shè)置“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅金及附加時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。56

Continued【例11—11】計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅160000元、應(yīng)交土地使用稅90000元、應(yīng)交車(chē)船稅30000元。借：稅金及附加280000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅160000

———應(yīng)交土地使用稅90000

———應(yīng)交車(chē)船稅30000576403稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅教育費(fèi)附加等房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。58

11.3.3銷(xiāo)售費(fèi)用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)開(kāi)支、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。596601銷(xiāo)售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。60

Continued借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用

借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊攤銷(xiāo)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

61

Continued【例11—12】新新乳品有限公司20X8年12月份根據(jù)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。計(jì)算應(yīng)付專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬400000元：借：銷(xiāo)售費(fèi)用400000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000

開(kāi)出支票支付電視廣告費(fèi)600000元收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額為600000元，稅額為36000元，價(jià)稅合計(jì)為636000元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

600000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36000

貸：銀行存款

63600062

11.3.4財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算其當(dāng)期記入利潤(rùn)表的籌資代價(jià)，包括利息支出及手續(xù)費(fèi)支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價(jià)。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。記錄應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。636603財(cái)務(wù)費(fèi)用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費(fèi)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。64

Continued借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣

65

Continued【例11—13】新新乳品有限公司20X8年12月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300000元。收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額為283018.87元，稅額為16981.13元，價(jià)稅合計(jì)為300000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用283018.87應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16981.13貸：銀行存款300000.00收到銀行存款利息100000元，假定該利息不征收增值稅。借：銀行存款100000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000066

11.3.5管理費(fèi)用企業(yè)設(shè)“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。676602管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。68

Continued借：管理費(fèi)用貸：銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門(mén)人員的職工薪酬

69

Continued借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款各種辦公雜費(fèi)（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）70

Continued借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等。

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費(fèi)用71

Continued1.行政管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生公司經(jīng)費(fèi)等管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?1—14】新新乳品有限公司20x8年12月根據(jù)發(fā)生的管理費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理：（１）應(yīng)付行政管理部門(mén)職工薪酬230000元。借：管理費(fèi)用230000貸：應(yīng)付職工薪酬230000（２）計(jì)提行政管理辦公大樓的折舊110000元。借：管理費(fèi)用110000貸：累計(jì)折舊11000072

Continued（３）用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)9000元。收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額為8490.57元，稅額為509.43元，價(jià)稅合計(jì)為9000元。借：管理費(fèi)用8490.57應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）509.43貸：銀行存款9000.00（４）計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬———工會(huì)經(jīng)費(fèi)3000（５）管理部門(mén)人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)8700元，以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用8700貸：庫(kù)存現(xiàn)金8700（６）本月攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)1800元。借：管理費(fèi)用1800貸：累計(jì)攤銷(xiāo)180073

Continued2.研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生開(kāi)支的會(huì)計(jì)處理對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目研究階段的開(kāi)支，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”科目?！纠?1—15】南方高科有限責(zé)任公司20X8年11月啟動(dòng)了一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目。研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生開(kāi)支3800000元，其中原材料價(jià)值3000000元，研發(fā)人員工資800000元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：研發(fā)支出3800000貸：原材料3000000應(yīng)付職工薪酬80000020X8年年末發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目尚屬理論探索階段，所發(fā)生的開(kāi)支一律計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用3800000貸：研發(fā)支出380000074

11.4直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，是指直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的利得或損失。本書(shū)將其概括為偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）和預(yù)期所得（公允價(jià)值變動(dòng)收益），其中，偶然所得是企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)范圍以外的活動(dòng)所形成的利得，在利潤(rùn)表上單列為“營(yíng)業(yè)外收入”，預(yù)期所得是市價(jià)波動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈利，會(huì)計(jì)學(xué)稱(chēng)之為公允價(jià)值變動(dòng)收益，列入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目中。75

11.4.1偶然所得（營(yíng)業(yè)外收入和資產(chǎn)處置收益）1.營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算債務(wù)重組利得（非流動(dòng)資產(chǎn)處置所形成的偶然所得除外，另行計(jì)入資產(chǎn)處置損益）、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。766301營(yíng)業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助利得盤(pán)盈利得捐贈(zèng)利得本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。77

Continued借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付賬款待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入78

Continued【例11—16】新星科技有限公司開(kāi)發(fā)的新科技受到社會(huì)各界的強(qiáng)烈響應(yīng)，該公司于20X8年接受某知名企業(yè)家的捐贈(zèng)60000000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款60000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入6000000079

Continued1.資產(chǎn)處置收益企業(yè)設(shè)置“資產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄資產(chǎn)處置收益時(shí)，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額大于本期借方發(fā)生額的差額，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也通過(guò)“資產(chǎn)處置損益”科目核算。80

Continued【例11—17】江南制造股份公司是增值稅一般納稅人，該公司20X3年6月１2日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為800000元，累計(jì)攤銷(xiāo)為100000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。該公司收到轉(zhuǎn)讓款1060000元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的交易金額為1000000元，增值稅稅額為60000元，價(jià)稅合計(jì)為1060000元。不考慮附加稅費(fèi)。借：銀行存款1060000累計(jì)攤銷(xiāo)1000000貸：無(wú)形資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

60000資產(chǎn)處置損益30000081

11.4.2預(yù)期所得（公允價(jià)值變動(dòng)收益）企業(yè)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算其持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書(shū)從略）、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈虧。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。82

Continued出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，注銷(xiāo)“交易性金融資產(chǎn)”的總賬科目和明細(xì)科目中的相關(guān)記錄；按得款數(shù)與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之差，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?1—18】20X8年1月初，江南制造股份公司用閑置的銀行存款購(gòu)入擬短期持有的藝庵科技股票20000股，每股成交價(jià)100元。交易費(fèi)用略。其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)———成本2000000貸：銀行存款200000083

Continued3月初，收到藝庵科技股票發(fā)放現(xiàn)金股利，每股股利0.5元。借：銀行存款10000貸：投資收益100006月30日，藝庵科技的股票市價(jià)飆升至收盤(pán)價(jià)每股180元。借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)1600000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16000008月初，企業(yè)將藝庵科技股票以每股190元全部售出。借：銀行存款3800000貸：交易性金融資產(chǎn)———成本2000000

———公允價(jià)值變動(dòng)1600000投資收益200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1600000貸：投資收益1600000846101公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。85

Continued借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額86

Continued借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】借/貸：投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)——成本出售公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的各種資產(chǎn)時(shí)

借/貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸/借：投資收益

同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，87

11.5直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的損失。本書(shū)將其概括為偶然支出或損失（即營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）和預(yù)期損失（即公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失）。其中，偶然支出或損失是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外所發(fā)生的支出，在利潤(rùn)表上單列為“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目、“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目（以負(fù)數(shù)列示）。預(yù)期損失是市價(jià)波動(dòng)或估值變動(dòng)所形成的浮動(dòng)損失，會(huì)計(jì)學(xué)稱(chēng)之為公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失，分別列入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中。88

11.5.1偶然支出或損失（營(yíng)業(yè)外支出和資產(chǎn)處置損失）1.營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算營(yíng)業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出，包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失。該科目應(yīng)當(dāng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。896711營(yíng)業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤(pán)虧損失等。本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。90

Continued借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理

以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出

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Continued【例11—19】江南制造股份公司20x7年12月31日盤(pán)虧一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備賬面余額（賬面原價(jià)）為900000元，累計(jì)折舊為500000元，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為300000元。江南制造股份公司記錄盤(pán)虧情況時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益100000累計(jì)折舊50