【個人所得稅的納稅籌劃11000字（論文）】

PAGEIII目錄引言 11個人所得稅納稅籌劃的分析 21.1個人所得稅納稅籌劃的內涵 21.2個人所得稅納稅籌劃產生的原因 41.3稅法有關規(guī)定 51.4個人所得稅在我國的現(xiàn)狀 72、個人所得稅納稅籌劃的必要性 72.1納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識 72.2合理的納稅籌劃將會大大的減少納稅人的稅收 73、個人所得稅納稅籌劃渠道分析 83.1個人所得稅納稅籌劃的基本思路 83.2納稅人可以通過將自己的工資、薪金所得進行均衡的分攤籌劃來平均分攤工資以及獎金 83.3利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃 94、我國個人所得稅納稅籌劃對策研究 114.1認可和引導個人所得稅納稅籌劃 114.2防范個人所得稅違法納稅行為 13結論 15參考文獻 17引言隨著科教興國戰(zhàn)略的實施以及政府對教育事業(yè)的重視，近年來高等學校得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇也得到了較大提高，2000年高校教師被國稅總局列為“高收入群體”，成為各地稅務部門的重點監(jiān)控對象。高校教師的納稅籌劃問題也受到了廣泛的關注。國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)［2011］50號），對完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），對全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）的計稅方法重新進行了規(guī)定。文件的頒布及實施，極大地拓展了個人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實際意義。為了合理合法地減輕高校教師的稅負，筆者對所在單位曾經對2011年發(fā)放的績效津貼，在稅法允許的范圍內，利用年終獎的優(yōu)惠政策進行了籌劃，并用多種方法測算應交個人所得稅金額，從中篩選最佳方案，最大限度地為教工減輕了稅賦。1個人所得稅納稅籌劃的分析1.1個人所得稅納稅籌劃的內涵要理清納稅籌劃的內涵，先要明確以下幾個概念。節(jié)稅:簡而言之，是符合政府政策導向或符合邏輯的“合法而合理”的減少稅負的行為。稅法中，存在選擇性條款和鼓勵性條款。選擇性條款是指，同一經濟事項，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策。這就使得同一事項會出現(xiàn)不同的納稅處理方式，從而形成稅負差別。鼓勵性條款反應一定時期國家的稅收政策導向，納稅人可以充分利用這些優(yōu)惠政策進行合理籌劃，以降低稅收負擔。鼓勵性政策包括:起征點、免征額、稅收減免、優(yōu)惠稅率等。因此，當存在選擇性條款和鼓勵性條款時，納稅人以納稅最優(yōu)化為目的，對個人收入、財產、支出進行預先的涉稅安排，以合理選擇適用的稅收條款，盡可能用足鼓勵性條款的行為，即為節(jié)稅。避稅:納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。稅法中，存在缺陷性條款，又稱“稅法漏洞”，即導致稅收失效、低效的政策條款。稅制體系內部結構的不協(xié)調或不完善，使得稅法漏洞難以避免。這些條款往往忽視某個細小環(huán)節(jié)或自相矛盾，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。對于納稅人而言，充分利用稅收漏洞爭取并不違法的合法權益是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律的“非不允許”進行避稅行為。避稅是與稅法的立法意識相悖的，它利用稅法的不足、缺陷進行反制約、反控制，但并不影響或削弱稅法的法律地位。國家對付避稅的唯一正確的辦法是，對避稅利用的缺陷性條款采取及時修正和調整的舉措，不斷完善稅法等相關法律規(guī)范建設，通過規(guī)范法律的手段堵塞漏洞，減少稅款流失。偷稅:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅抗稅:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。結合各位學者的觀點，筆者認為，納稅籌劃應理解為納稅人在法律框架內開展的一切旨在減少繳納稅款的預先安排。即納稅籌劃是站在納稅人角度的一個概念。對于納稅人而言，在經濟利益的驅動下，都希望盡可能減少繳納稅款，實現(xiàn)稅后利益最大化。但是減少稅款的途徑有兩種，一種不會被征納機關處罰，另一種則會被處罰。因此，在權衡經濟利益和涉稅風險后，納稅人選擇的不會被征納機關處罰的涉稅安排即為納稅籌劃。至于避稅、節(jié)稅、偷稅、漏稅等概念，則是站在征納機關的角度提出的。節(jié)稅和避稅均為納稅籌劃的子集。如果納稅人的納稅籌劃行為剛好與政府制定稅法的法律意圖相吻合，那么就是節(jié)稅;反之，如果納稅人的納稅籌劃行為違背了政府的法律意圖，利用了稅法的漏洞和不足，就是避稅。只不過由于避稅具有相當大的涉稅風險，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補，從而使其由不違法行為變成違法行為。因此，避稅不是納稅籌劃的首選。如果通過其他手段也可以達到目的的話，納稅人不應當選擇避稅。本文對個人所得稅納稅籌劃的研究，是基于納稅人的角度研究的納稅籌劃，即不受處罰的減少稅負的行為，包括合理合法的節(jié)稅行為以及不合理不違法的避稅行為兩個方面。非必要，下文中將不再區(qū)分這兩個概念。1.2個人所得稅納稅籌劃產生的原因在對納稅籌劃與違法納稅行為的區(qū)別進行詳細分析之后，筆者將從個人所得稅納稅籌劃產生的原因開始展開對個人所得稅納稅籌劃理論的研究。主體利益的驅動是納稅人進行納稅籌劃的主觀動因，同時，稅制存在是納稅人抑減稅負的客觀條件，也正是這兩方面的原因使納稅人進行納稅籌劃成為可能。下面分析一下個人所得稅納稅人進行納稅籌劃的原因：1.2.1個人所得稅納稅籌劃產生的主觀動因在市場經濟條件下，每個納稅人實際上又是獨立的商品生產者和經營者，有著彼此獨立的經濟利益，因此追求經濟利益的最大化是每個納稅人經濟活動的重要目的。而個人所得稅納稅人在取得個人收入之后，也會有目的的降低個人生活成本及稅收支出，增加個人生活儲蓄從而獲得更大經濟收益。而在眾多減輕稅收負擔的途徑中，惟有納稅籌劃是不違法的。于是，納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。1.2.2個人所得稅納稅籌劃產生的客觀條件個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后，納稅人的籌劃目的并非一定能實現(xiàn)，要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實，還必須具備某些客觀條件。包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。只有當稅法規(guī)定不夠嚴密或者存在“缺陷”時，納稅人人才有可能利用這些“缺陷”進行旨在減輕稅負的納稅籌劃。這些客觀條件具體包括：稅收政策導向性帶來的稅收差別待遇，稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇以及稅收國際化帶來的稅收差別待遇。（1）稅收政策導向性帶來的稅收差別待遇：一國稅法在稅負公平和稅收中性的一般原則下，總滲透著體現(xiàn)政府經濟政策的稅收優(yōu)惠政策，政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時，實現(xiàn)政府目標意圖。（2）稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇：包括個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。（3）稅收國際化帶來的稅收差別待遇：經濟的國際化帶動了稅法的國際化，出現(xiàn)了跨國納稅人與跨國征稅對象。但是目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。由于各國經濟水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃也提供了客觀條件。1.3稅法有關規(guī)定1.3.1勞務費政策依據我國稅法規(guī)定關于勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費用；每次勞務報酬收入超過4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務報酬所得適用20%的稅率。對勞務報酬所得一次收入奇高，即應納稅所得額超過20，000元的，要實行加成征收辦法。具體是：一次取得勞務報酬收入，減除費用后的余額（即應納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成，即實際上也就等于是三級的超額累進稅率，如表1所示。（表1）南通市規(guī)定，每次取得勞務報酬在1，000元以下的（含1，000元），按預扣率3%全額計稅，并且要計提營業(yè)稅及其附加稅（共計5.6%）。每次取得勞務報酬在1，000元以上的，按上述方法計算。示例：（以收入額超過1，000元的為例）某個人12月為一家公司臨時提供圖紙設計勞務，取得勞務報酬收入4，500元，試計算其應繳納的個人所得稅。應交個人所得稅額＝4500×（1-20%）×20%＝720元那么，可以根據勞務報酬所得自己的特點，進行納稅籌劃的分析。1.3.2年終獎政策依據根據國稅發(fā)［2005］9號文：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（1）、如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）、如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次獎金-雇員當月工薪所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)同時，文件還明確：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。為了方便計算，將個人所得稅率表與年終獎發(fā)放稅率表合并成表。（表2）表1勞務報酬所得稅率表級次每次應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超20000元的部分20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000表2個人所得稅率表與年終獎發(fā)放稅率表級數(shù)全月應納稅所得額年終獎發(fā)放區(qū)間稅率速算扣除數(shù)1（0，500］（0，6000］502（500，2000］（6000，24000］10253（2000，5000］（24000，60000］151254（5000，20000］（60000，240000］203755（20000，40000］（240000，480000］2513756（40000，60000］（480000，720000］3033757（60000，80000］（720000，960000］3563758（80000，100000］（960000，1200000］40103759（100000，+∞］（1200000，+∞］45153751.4個人所得稅在我國的現(xiàn)狀（一）個人所得稅征收方面的現(xiàn)狀。根據我國財政部網站最新數(shù)據顯示，2010年4月份財政收支情況：1—4月累計個人所得稅1881.29億元，同比增長21.5%。2009年統(tǒng)計的全年個人所得稅完成3949.27億元，同比增長6.1%。由數(shù)據可以看出普通工薪階層已經成了個人所得稅的主要承擔者，對于工薪階層，收入一定的情況下，稅收支出增加，必然個人可支配收入就會減少。（二）個人所得稅在稅制方面的優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀。在進行個人所得稅納稅籌劃之前，首先要了解下個人所得稅當中可以免稅、減稅及暫免征稅的項目?！秱€人所得稅法》及其《實施條例》以及財政部、國家稅務總局的若干規(guī)定等都對個人所得項目給予了免稅、減稅、暫免征收的優(yōu)惠。除了上述的優(yōu)惠政策以外，還有不少減稅、免稅的政策，只要具備條件的就可以通過籌劃達到合理合法的減稅免稅的目的。2、個人所得稅納稅籌劃的必要性2.1納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識要想制定一個科學合理的個人理財計劃，就必須要深入的了解稅收籌劃以及避稅籌劃等概念，并且掌握好一定的避稅以及節(jié)稅技巧。為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關的法規(guī)等等，從而更進一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強其納稅意識，至關重要的是將會促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等的違法行為。2.2合理的納稅籌劃將會大大的減少納稅人的稅收納稅籌劃通過對稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，從而達到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金的目的，促進了納稅人的發(fā)展。在同一個規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負擔，只有通過對個人所得稅進行合理的籌劃，才可以實現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的經濟收益的納稅目標。3、個人所得稅納稅籌劃渠道分析3.1個人所得稅納稅籌劃的基本思路個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行,必須遵循一定的思路。根據我國現(xiàn)行個人所得稅的相關規(guī)定,個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:3.1.1充分考慮影響應納稅額的因素影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個,即應納稅所得額和稅率。因此,要降低稅負,無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額,或者通過周密的設計和安排,使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收入扣除費用,成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下,費用扣除越多,所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況,將所得進行合理的歸屬,使其適用較低的稅率。3.1.2充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一,國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能,在稅種設計時,一般都有稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達到減輕稅負的目的。3.2納稅人可以通過將自己的工資、薪金所得進行均衡的分攤籌劃來平均分攤工資以及獎金目前我國的稅法對工資和薪金采用的是九級超額累進稅率，其最大的特點就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。一旦企業(yè)的員工收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動之時，有的月份收入過高，有的月份收入過低，那么這就是說員工在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。那么相對于工資薪金所得十分平穩(wěn)的納稅人來說，工資薪金所得波動很大的納稅人的稅收負擔就顯得比較大。因此，首先，當納稅人自身在一定時期內的收入總額比較確定時，應該盡量促使各個納稅期內的收入盡量的分攤均衡，這樣以來，就能實現(xiàn)少繳稅款，從而獲得一定經濟利益的目標。其次，針對出現(xiàn)的一次性較高的收入的情況，納稅人可以向企業(yè)申請將其有計劃地分配到若干個月份，避免出現(xiàn)因一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。最后，企業(yè)也應該主動的采取相應的措施來減輕員工的個人所得稅負擔，比如對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，意思也就是將員工當月取得的全年一次性獎金，平攤到十二個月，按照商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。3.3利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃3.3.1利用利息、股息、紅利所得的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃（1）投資于專項基金。國務院《從儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施方法》第五條規(guī)定“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得,免征個人所得稅。（2）投資于國債。個人所得稅法規(guī)定,個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券,利息所得免稅。這樣,個人在進行投資理財時,購買國債不失為一個較好選擇。（3）股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對于個人持有的股票,債券而取得的股利、紅利所得,稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但各國為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資,規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個人所得稅。這樣,在預測企業(yè)發(fā)展前景非?？捎^,股票具有較大升值潛力的情況下,就可以將本該領取的股息、紅利所得留在企業(yè),作為再投資。這種籌劃方法,即可以免繳個人所得稅,又可以更好地促進企業(yè)的發(fā)展,使得自己的股票價值更為可觀。當股東需要現(xiàn)金時,可以將分得的股票股利出售,獲得的資本利得免繳個人所得稅。3.3.2利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈,我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定,個人將其所得通過中國境內的社會團體,國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的,應納稅所得額30%以內的捐贈額,可以沖抵其應納稅所得額。利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃,是一種比較務實的做法。它一方面可以抵免一部分稅款,另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅籌劃,關鍵在于如何所得捐贈支出最大化,同時又盡量使得應納稅額控制在承受范圍內,也就是在符合稅法規(guī)定的情況下,充分利用,調整捐贈限額。a·若所得為一項,根據捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額。案例五:黃教授5月共取得工資,薪金收入5000元,本月對外捐贈2000元,則:允許稅前扣除的捐贈額=(5000-1600)元×30%=1020元,本月應納稅額=(5000-1600-1020)元×15%-125元=232元。假設黃教授6月的工資,薪金所得仍為5000元,則6月應納稅額為=(5000-1600)元×15%-125元=385元。如果黃教授改變做法,5月捐贈1020元,剩余980元改在6月捐贈。則按規(guī)定,6月黃教授應納稅額為:(5000-1600-980)元×同納稅,則李先生6月份應納稅額=(3000+2200-1600)元×15%-125元=415元?？梢?對于李先生而言,將兩項所得合并納稅更合算,合并每月可節(jié)稅100元。為達到此目的,李先生需將其勞務報酬所得轉化為工資薪金所得。前者與后者的本質區(qū)別在于,后者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關系,而前者不存在這種關系。因此,李先生可以根據自己的需要與私營企業(yè)簽定合同,建立固定的雇傭關系,一年可節(jié)稅1000元。在某些情況下,將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)省稅收。如陳先生系一高級工程師,2006年4月獲得公司的工資類收入30000元。如果這份所得按工資,薪金所得計算納稅,則陳先生應納稅額為:(30000-1600)元×25%-1375元=5725元;如果這份所得按勞務報酬所得計算納稅,則陳先生應納稅額為:30000元×(1-20%)×30%-2000元=5200元。因此,如果陳先生和公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系,則他可以節(jié)稅525元。一般來說,在應納稅所得額較低時(20000元以下),工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率要低,這時在可能的情況下將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得,可以達到節(jié)稅目的,而在應納稅所得額較高時(20000元以上),在可能的情況下將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得,則可以達到減輕稅收負擔的目的。4、我國個人所得稅納稅籌劃對策研究如前文所述,在進行個人所得稅納稅籌劃的過程中,必須嚴格把握納稅籌劃與違法納稅行為之間的區(qū)別,對于這兩種行為我們應該采取不同的對策：對于納稅籌劃行為，由于不具有違法性,而且還是納稅人的一項權利,我們應予以認可和引導；對于違法納稅行為，由于其具有違法性，對其進行處罰乃理所當然，但是也應當更加重視防范。筆者在本文最后一部分正是基于這樣一種考慮對我國個人納稅籌劃的對策進行了研究，提出了一些具體的措施。4.1認可和引導個人所得稅納稅籌劃4.1.1在稅法的宣傳教育中認可個人所得稅納稅籌劃我國著名社會學家費孝通先生認為中國社會結構的基本特性是：以“己“為中心，象石子投入水中，和別人所聯(lián)系成的社會關系，不像團體中的分子一般大家立在一個平面上的，而是像水的波紋一般，一圈圈推出去，愈推愈遠，也愈推愈薄。筆者深以為然，既然國人對于與自己關系最近的最為關心，如果我們從與每個公民切身利益相關的個人所得稅作為突破口，研究個人所得稅的納稅籌劃并在稅法宣傳教育中加以認可，讓每個納稅人都切身體會到自己可以運用的合理納稅之權利，則對于培養(yǎng)納稅人權利主體的稅法意識來說將具有極大推動作用。國民稅法意識的高低往往會從一定程度上決定該國國民做出違法納稅行為的可能性的高低。比如，納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等行為雖然從理論上講是有明顯區(qū)別的，納稅人在納稅過程中必須小心謹慎對待這些區(qū)別，但如果個人所得稅納稅人對此問題認識不清，則踏越“雷池”的可能性就會越高?？梢娫诙惙ㄐ麄髦姓J可納稅籌劃是具有十分重要的意義，審視這些年來的稅收宣傳活動，我們無論在形式上還是內容上都存在著一些問題。在形式上的問題主要包括：時限上的短期性，形式上的單調性，內容上的枯燥性，范圍上的區(qū)域性。內容上的問題則主要是太過片面，過多宣傳納稅人的納稅義務而對于納稅人的權利的宣傳太少。許多地方的宣傳口號都是“依法納稅是每個公民應盡的義務”，“公民必須依法納稅”等，以至于許多人尚不知道納稅人還有什么權利。納稅人如果感受不到因納稅而帶來的好處和實惠，政府如果不能在各個方面謹慎、有效地使用納稅人的稅款，不能真正做到“取之于民，用之于民”，納稅人就必然不愿意納稅。可見，如果我們在稅法宣傳的教育中能夠認可納稅籌劃，則對于飽滿稅法宣傳教育內容，調動納稅人學習稅法的積極性，防范違法納稅行為乃至增強我國公民的稅法意識都能起到良好的作用。4.1.2完善我國的稅務代理制度引導個人所得稅納稅籌劃稅務代理是指稅務代理人在法定的范圍內，接受納稅人的委托，以納稅人的名義，代為辦理稅務事宜的專門行為。納稅籌劃主體，尤其是個人所得稅納稅籌劃主體，由于個人能力的有限性，很難完全掌握紛繁復雜的具體稅法規(guī)定，如果沒有專業(yè)的稅務代理人加以幫助，難免會出現(xiàn)一些違規(guī)操作行為，使納稅籌劃變質為違法納稅行為，因而健全的稅務代理制度對于引導個人所得稅納稅籌劃具有很強的引導作用。我國稅務代理制度是在稅務咨詢的基礎上發(fā)展起來的，最初是上世紀80年代一些離退休稅務干部為幫助納稅人準確納稅進行一些稅務咨詢活動。稅務代理在我國是隨著相關的法律文件的出臺而逐步建立和完善的，該制度有效的配合了稅收征管方式的改革，幫助了納稅人準確納稅，提高了征稅納稅效率，但我們也應該看到我國稅收代理制度仍然存在很多問題，比如稅務代理效率較低，稅務代理市場不規(guī)范，納稅人請稅務代理的意識不強等。因此必須采取響應措施完善我國的稅務代理制度。這些措施包括：首先，在意識層面上要讓納稅人正確認識稅務代理的性質，弄清楚稅務代理與稅務機關之間的關系，即應該知道稅務代理是一種服務性的社會中介行業(yè)，具有其獨立的地位，并非是稅務機關的附庸，以此增強納稅人請稅務代理的意識。其次，在制度層面上我們應該進一步建立和健全有關稅務代理的法律法規(guī)，加強對稅務代理行業(yè)的法律調整，不斷完善制度和提高行業(yè)服務水平。最后，在宏觀環(huán)境層面上，應堅持實行依法治稅，完善我國的稅法體系，嚴格稅收執(zhí)法，唯此才能改善稅務代理的執(zhí)業(yè)環(huán)境。完善的稅務代理制度必將對個人所得稅納稅籌劃發(fā)揮較好的引導作用。4.2防范個人所得稅違法納稅行為在西方發(fā)達國家，大多數(shù)納稅人都能夠依法納稅，把納稅作為對國家應盡的義務和人生價值自我實現(xiàn)的重要方式。但是，也并不能排除有少數(shù)納稅人不愿意納稅，千方百計逃避納稅。對于各種各樣的違法納稅行為，處罰固然不可少，但防范尤為重要。研究個人所得稅納稅籌劃可以為防范個人所得稅的違法納稅行為進行有益的探索。個人所得稅納稅籌劃主體為了追求稅后利益，常常絞盡腦汁利用稅法規(guī)定本身地紕漏和缺陷，實現(xiàn)了規(guī)避納稅或少納稅而又不觸犯法律。立法者若能對納稅籌劃的具體方式進行認真研究，就可以從中衍生出防范違法納稅行為的措施。根據國外的防范經驗并結合國內的實際情況，總結起來，筆者認為當前在我國比較可行的防范違法納稅行為的措施有以下兩點：4.2.1完善具體的申報制度從前文中關于個人所得稅納稅籌劃的探討中我們可以看出，個人所得稅納稅籌劃行為正是籌劃主體在納稅申報之前所要完成的行為，如何區(qū)分納稅籌劃與其他違法納稅行為，無論對于籌劃主體還是稅收征管機關來說都是非常關鍵的問題，而詳細具體并且科學的納稅申報制度，顯然會在這一過程中起到良好的制度保障作用。納稅申報，是指納稅人按照規(guī)定的期限和內容，向征稅機關提交有關納稅事項的書面報告的一種法定行為。由于納稅申報具有確定應納稅額的效力，因此在法律性質上屬于私人的公法行為。所謂私人的公法行為，是指由私人進行的，以產生公法上的效果為目的的行為。由于納稅申報制度不僅符合民主納稅思想，有利于培養(yǎng)公民自覺納稅意識，而且能配合現(xiàn)代化的計算機信息網絡技術提高稅收征管的效率，防范違法納稅行為，因此幾乎為世界各國所采用。納稅人申報納稅，是聯(lián)結稅務管理和稅款征收兩個重要征管環(huán)節(jié)的紐帶和橋梁，也是防范違法納稅行為的重要環(huán)節(jié)。如果國民的稅法意識處于一個較高水平的話，公民申報納稅的積極主動性也會比較高。在我國目前這種稅法意識有待提高的情況下，最切實可行的辦法就是完善具體的申報制度，并采取有效措施提高納稅申報質量。修改后的《個人所得稅法》采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因為我國公民的納稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，為了加強稅源控制，堵塞稅收漏洞，實行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實際。但根據國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。我國《稅收征管法》及其《實施細則》對納稅申報主體、納稅申報內容、納稅申報期限、延期納稅以及納稅申報的方式已經做出了相應的規(guī)定。但在一些具體的申報制度上還有待完善。筆者認為最值得我們借鑒的納稅申報制度之一就是日本的藍色申報（bluereturn）制度,它是日本為“適當發(fā)揮申報納稅制度之機能”，根據“肖普建議”而引進的一項制度。根據這項制度，帳證健全的納稅人使用的是藍色申報表，帳證不全的納稅人使用白色申報表，這樣有利于稅務人員把審查重點放在白色申報表上。4.2.2實現(xiàn)征管信息化從前文中關于個人所得稅納稅籌劃的理論及實務的研究中，我們也可以發(fā)現(xiàn)個人所得稅征收過程中的一個顯著特點，那就是征收范圍廣，征收量大，違法納稅行為的機會多，人工防范違法納稅行為的難度也相當大。為此西方國家廣泛運用電腦進行征收管理。20世紀90年代以來，計算機技術與通信技術迅猛發(fā)展，尤其是因特網的應用，把人類社會帶進了一個嶄新的信息時代。征管電腦網絡化，成為防范違法納稅行為的重要“硬件基礎”。電腦的功能現(xiàn)已由單純的數(shù)字保送發(fā)展到信息儲存、信息交流、稅源控管、稅款征收、檔案管理等各個方面。美國稅務系統(tǒng)建立了東海岸國家計算中心和按地理區(qū)域設立的10個服務中心的電子計算機系統(tǒng)所構成的電腦網絡、負責納稅申報的處理