CPA政府會計知識點歸納

CPA政府會計知識點歸納CPA會計-政府會計（一）-政府會計概述、單位會計核算一般原則、國庫集中支付業(yè)務的賬務處理一、政府會計概述★（一）政府會計標準體系我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度等組成。（二）政府會計核算模式政府會計由預算會計和財務會計構成。1.政府預算會計和財務會計的“適度分離”（1）“雙功能”。政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能。預算會計應準確完整反映政府預算收入、預算支出和預算結余等預算執(zhí)行信息，財務會計應全面準確反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。（2）“雙基礎”。預算會計實行收付實現制；財務會計實行權責發(fā)生制。（3）“雙報告”。政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告，以預算會計核算生成的數據為準；政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準。2.政府預算會計和財務會計的“相互銜接”對同一筆經濟業(yè)務或事項進行會計核算，而是要求政府預算會計要素和財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。（三）政府會計要素及其確認和計量1.政府預算會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。（1）預算收入預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現金流入。預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。預算收入類會計科目如下：財政撥款預算收入、事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、其他預算收入。（2）預算支出預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現金流出。預算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。預算支出類會計科目如下：行政支出、事業(yè)支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出、其他支出（3）預算結余預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結余包括結余資金和結轉資金。結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。預算結余類會計科目如下：資金結存、財政撥款結轉、財政撥款結余、非財政撥款結轉、非財政撥款結余、專用結余經營結余、其他結余、非財政撥款結余分配2.政府財務會計要素政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。部分會計科目如下：二、單位會計核算一般原則★★單位應當根據政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī)定的原則和《政府會計制度》的要求，對其發(fā)生的各項經濟業(yè)務或事項進行會計核算。（一）單位預算會計單位預算會計通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素，全面反映單位預算收支執(zhí)行情況。預算會計恒等式為“預算收入－預算支出＝預算結余”。單位預算會計采用收付實現制。為了保證單位預算會計要素單獨循環(huán)，在日常核算時，單位應當設置“資金結存”科目，核算納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。根據資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結存”科目應設置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財政應返還額度”三個明細科目。年末預算收支結轉后“資金結存”科目借方余額與預算結轉結余科目貸方余額相等。（二）單位財務會計單位財務會計通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素，全面反映單位財務狀況、運行情況和現金流量情況。反映單位財務狀況的等式為“資產－負債＝凈資產”，反映運行情況的等式為“收入－費用＝本期盈余”，本期盈余經分配后最終轉入凈資產（累計盈余）。財務會計實行權責發(fā)生制。單位對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。對于單位受托代理的現金以及應上繳財政的現金所涉及的收支業(yè)務，僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理。三、國庫集中支付業(yè)務的賬務處理★★單位核算國庫集中支付業(yè)務，應當在進行預算會計核算的同時進行財務會計核算。（一）直接支付業(yè)務1.單位收到“財政直接支付入賬通知書”時，按照通知書中的直接支付入賬金額在預算會計中借：行政支出【行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現金流出】事業(yè)支出【事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現金流出】貸：財政撥款預算收入在財務會計中借：庫存物品【材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本】固定資產應付職工薪酬業(yè)務活動費用單位管理費用貸：財政撥款收入【提示】行政單位不使用“單位管理費用”科目，其發(fā)生的各項費用均計入“業(yè)務活動費用”科目。事業(yè)單位應當同時使用“業(yè)務活動費用”和“單位管理費用”科目，其業(yè)務部門開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的各項費用計入“業(yè)務活動費用”科目，其本級行政及后勤管理部門發(fā)生的各項費用以及由單位統一負擔的費用計入“單位管理費用”科目。例題2×20年10月9日，某事業(yè)單位根據經過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請支付第三季度水費105萬元。10月18日，財政部門經審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費105萬元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。預算會計中借：事業(yè)支出105貸：財政撥款預算收入105財務會計中借：單位管理費用105貸：財政撥款收入1052.年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額在預算會計中借：資金結存——財政應返還額度貸：財政撥款預算收入在財務會計中借：財政應返還額度貸：財政撥款收入3.下年度恢復財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：在預算會計中借：行政支出、事業(yè)支出等科目貸：資金結存——財政應返還額度在財務會計中借：庫存物品、固定資產、應付職工薪酬、業(yè)務活動費用、單位管理費用等科目貸：財政應返還額度例題2×19年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數與當年財政直接支付實際支出數之間的差額為200萬元。2×20年年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。2×20年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預算指標數），支付給供應商100萬元價款。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。（1）2×19年12月31日補記指標：在預算會計中借：資金結存——財政應返還額度200貸：財政撥款預算收入200在財務會計中借：財政應返還額度——財政直接支付200貸：財政撥款收入200（2）2×20年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品：在預算會計中借：行政支出100貸：資金結存——財政應返還額度100在財務會計中借：庫存物品100貸：財政應返還額度——財政直接支付100（二）授權支付業(yè)務1.單位收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”在預算會計中借：資金結存——零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預算收入在財務會計中借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入2.按規(guī)定支用額度時在預算會計中借：行政支出、事業(yè)支出等科目貸：資金結存——零余額賬戶用款額度在財務會計中借：庫存物品、固定資產、應付職工薪酬、業(yè)務活動費用、單位管理費用等科目貸：零余額賬戶用款額度例題2×20年3月，某科研所根據經過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請財政授權支付用款額度360萬元。4月6日，財政部門經審核后，以財政授權支付方式下達了340萬元用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”。5月20日，購入不需要安裝的科研設備一臺，實際成本為120萬元。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。（1）4月8日：在預算會計中借：資金結存——零余額賬戶用款額度340貸：財政撥款預算收入340在財務會計中借：零余額賬戶用款額度340貸：財政撥款收入340在預算會計中借：事業(yè)支出120貸：資金結存——零余額賬戶用款額度120在財務會計中借：固定資產120貸：零余額賬戶用款額度1203.年末，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度（已下達的用款額度）在預算會計中借：資金結存——財政應返還額度貸：資金結存——零余額賬戶用款額度在財務會計中借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度下年年初恢復額度時：在預算會計中借：資金結存——零余額賬戶用款額度貸：資金結存——財政應返還額度在財務會計中借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付4.年末，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的（未下達的用款額度）在預算會計中借：資金結存——財政應返還額度貸：財政撥款預算收入在財務會計中借：財政應返還額度貸：財政撥款收入下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：在預算會計中借：資金結存——零余額賬戶用款額度貸：資金結存——財政應返還額度在財務會計中借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度例題2×19年12月31日，某事業(yè)單位經與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將300萬元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，未下達的用款額度為400萬元。2×20年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。（1）2×19年末，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度（已下達的用款額度）：在預算會計中借：資金結存——財政應返還額度300貸：資金結存——零余額賬戶用款額度300在財務會計中借：財政應返還額度——財政授權支付300貸：零余額賬戶用款額度300（2）2×20年初恢復額度時在預算會計中借：資金結存——零余額賬戶用款額度300貸：資金結存——財政應返還額度300在財務會計中借：零余額賬戶用款額度300貸：財政應返還額度——財政授權支付300（3）2×19年末，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的（未下達的用款額度）：在預算會計中借：資金結存——財政應返還額度400貸：財政撥款預算收入400在財務會計中借：財政應返還額度——財政授權支付400貸：財政撥款收入400（4）2×20年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：在預算會計中借：資金結存——零余額賬戶用款額度400貸：資金結存——財政應返還額度400在財務會計中借：零余額賬戶用款額度400貸：財政應返還額度——財政授權支付400CPA會計-政府會計（二）-非財政撥款收支業(yè)務的會計核算一、非財政撥款收支業(yè)務★★單位的收支業(yè)務除了國庫集中收付業(yè)務之外，還包括事業(yè)活動、經營活動等形成的收支。這里主要以事業(yè)（預算）收入、捐贈（預算）收入和支出、債務預算收入和債務還本支出、投資支出為例進行說明。（一）事業(yè)預算收入和事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。為了核算事業(yè)收入單位在預算會計中應當設置“事業(yè)預算收入”科目，采用收付實現制核算；在財務會計中應當設置“事業(yè)收入”科目，采用權責發(fā)生制核算。1.對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)（預算）收入，實現應上繳財政專戶的事業(yè)收入在財務會計中（1）收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時：借：銀行存款貸：應繳財政款（2）向財政專戶上繳款項時：借：應繳財政款貸：銀行存款（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：銀行存款貸：事業(yè)收入在預算會計中按照實際收到的返還金額：借：資金結存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入例題某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2×20年9月5日，該單位收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入1000萬元。9月15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入1000萬元。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。在財務會計中（1）收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時：借：銀行存款1000貸：應繳財政款1000（2）向財政專戶上繳款項時：借：應繳財政款1000貸：銀行存款1000（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：銀行存款1000貸：事業(yè)收入1000在預算會計中借：資金結存——貨幣資金1000貸：事業(yè)預算收入10002.對采用預收款方式確認的事業(yè)（預算）收入在財務會計中（1）實際收到預收款項時：借：銀行存款貸：預收賬款（2）以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額：借：預收賬款貸：事業(yè)收入在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入3.對采用應收款方式確認的事業(yè)收入（1）期末，根據合同完成進度計算本期應收的款項：借：應收賬款貸：事業(yè)收入（2）實際收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款【實際收到款項時】在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入4.對于其他方式下確認的事業(yè)收入在財務會計中借：銀行存款、庫存現金貸：事業(yè)收入【按照實際收到的金額】在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入5.事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務的，事業(yè)收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬，事業(yè)預算收入按照實際收到的金額入賬。例題2×20年3月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對開展技術咨詢服務，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務收入為400萬元，增值稅稅額為24萬元，款項已存入銀行。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。在財務會計中（1）收到勞務收入時：借：銀行存款424貸：事業(yè)收入400應交增值稅——應交稅金（銷項稅額）24（2）實際繳納增值稅時：借：應繳增值稅——應交稅金（已交稅金）24貸：銀行存款24在預算會計中借：資金結存——貨幣資金424貸：事業(yè)預算收入424借：事業(yè)支出24貸：資金結存——貨幣資金24（二）捐贈（預算）收入和支出1.捐贈（預算）收入捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括現金捐贈和非現金捐贈收入。捐贈預算收入指單位接受的現金資產。（1）單位接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額：在財務會計中借：銀行存款、庫存現金貸：捐贈收入在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：其他預算收入——捐贈預算收入（2）單位接受捐贈的存貨、固定資產等非現金資產：在財務會計中借：庫存物品、固定資產【按照確定的成本】貸：銀行存款【發(fā)生相關稅費、運輸費等】捐贈收入【其差額】在預算會計中借：其他支出【發(fā)生相關稅費、運輸費等】貸：資金結存——貨幣資金例題2×20年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據表明其價值為200萬元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運輸費2萬元。假設不考慮相關稅費。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。在財務會計中借：庫存物品202貸：捐贈收入200銀行存款2在預算會計中借：其他支出2貸：資金結存——貨幣資金22.捐贈（支出）費用：在財務會計中借：其他費用【單位對外捐贈現金資產的】貸：銀行存款、庫存現金在預算會計中借：其他支出【按照實際捐贈的金額】貸：資金結存——貨幣資金單位對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的，在財務會計中應當將資產的賬面價值轉入“資產處置費用”科目，如未支付相關費用，預算會計則不做賬務處理。（三）債務預算收入和債務還本支出債務預算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構等借入的、納入部門預算管理的、不以財政資金作為償還來源的債務本金。債務還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構舉借的債務本金的現金流出。事業(yè)單位為了核算借款及債務預算收入，在預算會計下應設置“債務預算收入”和“債務還本支出”科目，在財務會計下設置“短期借款”、“長期借款”、“應付利息”等科目。1.事業(yè)單位借入各種短期借款、長期借款時：在預算會計中借：資金結存——貨幣資金【實際借入金額】貸：債務預算收入在財務會計中借：銀行存款貸：短期借款、長期借款2.事業(yè)單位按期計提長期借款的利息時：在預算會計中借：事業(yè)支出貸：資金結存——貨幣資金在財務會計中借：其他費用、在建工程貸：應付利息、長期借款——應付利息借：應付利息、長期借款——應付利息貸：銀行存款3.事業(yè)單位償還各項短期或長期借款時：在預算會計中借：債務還本支出【按照償還的借款本金】貸：資金結存——貨幣資金在財務會計中借：短期借款、長期借款貸：銀行存款（四）投資支出投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現金流出。在預算會計下設置“投資支出”科目，在財務會計下設置“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債券投資”等科目。1.事業(yè)單位以貨幣資金對外投資時：在預算會計中借：投資支出【投資金額＋相關稅費】貸：資金結存——貨幣資金同時在財務會計中借：短期投資、長期股權投資、長期債券投資貸：銀行存款2.收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或股利時：在預算會計中借：資金結存——貨幣資金【實際收到金額】貸：投資支出同時在財務會計中借：銀行存款貸：短期投資、應收股利、應收利息3.以現金以外的其他資產置換取得的長期股權投資事業(yè)單位以現金以外的其他資產置換取得的長期股權投資，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權投資發(fā)生的其他相關支出確定。在財務會計中借：長期股權投資固定資產累計折舊、無形資產累計攤銷資產處置費用（借方差額）貸：固定資產、無形資產【賬面余額】銀行存款、其他應交稅費【按照置換過程中發(fā)生的相關稅費支出】其他收入（貸方差額）以未入賬的無形資產取得長期股權投資的：借：長期股權投資貸：銀行存款、其他應交稅費【相關稅費】其他收入同時在預算會計中借：其他支出貸：資金結存——貨幣資金【實際支付的相關稅費】借：其他支出【相關稅費】貸：資金結存——貨幣資金4.事業(yè)單位持有股權投資期間收到被投資單位發(fā)放的分期付息的利息時：在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益【按照實際收到的金額】同時在財務會計中借：銀行存款貸：應收股利、應收利息5.長期股權投資持有期間的處理長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。（1）采用成本法核算采用成本法核算時，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調整其賬面余額。長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤：①事業(yè)單位按規(guī)定不需要將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政的：在財務會計中借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：投資收益同時在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益②事業(yè)單位按規(guī)定需將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政的：在財務會計中借：應收股利【被投資單位宣告發(fā)放】貸：投資收益借：銀行存款貸：應繳財政款【收到現金股利或利潤】同時：借：投資收益累計盈余（此前確認的投資收益已經結轉的）貸：應收股利借：應繳財政款貸：銀行存款【將取得的現金股利或利潤上繳財政時】（2）采用權益法核算采用權益法核算的，事業(yè)單位應當根據其在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對長期股權投資的賬面余額進行調整。①事業(yè)單位按規(guī)定需將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政的，應當按照以下規(guī)定進行賬務處理：借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益【被投資單位實現凈利潤×%】借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整【被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤×%】借：銀行存款【收到現金股利或利潤】貸：應繳財政款同時：借：投資收益累計盈余（此前確認的投資收益已經結轉的）貸：應收股利借：應繳財政款【將取得的現金股利或利潤上繳財政】貸：銀行存款②按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動應享有（或應分擔）的份額借：長期股權投資——其他權益變動貸：權益法調整【或相反會計分錄】處置長期股權投資時，按照原計入凈資產的相應部分金額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例題甲科研事業(yè)單位報經批準于2×19年1月10目以自行研發(fā)的專利技術作價出資，與乙企業(yè)共同成立丙有限責任公司（假定相關的產權手續(xù)于當日辦理完畢）。甲單位該專利技術賬面余額80萬元，累計攤銷20萬元，評估價值600萬元。丙公司注冊資本1000萬元，甲單位股權比例為60%，能夠決定丙公司財務和經營政策。2×19年丙公司全年實現凈利潤600萬元、除凈利潤以外的所有者權益減少額為100萬元。2×20年4月，丙公司宣告向股東分派利潤200萬元，6月丙公司實際向股東支付了利潤200萬元。按規(guī)定需將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政。要求：根據上述資料做出甲單位的相關賬務處理。（1）2×19年1月以無形資產取得長期股權投資：借：長期股權投資——丙公司（成本）600無形資產累計攤銷20貸：無形資產80其他收入540（2）2×19年12月31日確認對丙公司投資收益：借：長期股權投資——丙公司（損益調整）360貸：投資收益360（600×60%）確認丙公司除凈利潤以外的所有者權益減少額中應分擔的份額：借：權益法調整60（100×60%）貸：長期股權投資——丙公司（其他權益變動）60（3）2×20年4月確認丙公司宣告分派利潤中應享有份額：借：應收股利120（200×60%）貸：長期股權投資——損益調整120宣告分派利潤后“長期股權投資——丙公司”科目的賬面余額＝600＋360－60－120＝780（萬元）（4）2×20年6月，實際收到丙公司發(fā)放的股利：借：銀行存款120貸：應繳財政款120同時：借：投資收益120貸：應收股利120借：應繳財政款120貸：銀行存款1206.事業(yè)單位出售、對外轉讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的：在預算會計中借：資金結存——貨幣資金【按照實際收到的金額】貸：投資支出【按照取得投資時】投資預算收益【按照其差額】（提示：如果單位出售、對外轉讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得的對外投資，應當將上述業(yè)務處理中的“投資支出”科目改為“其他結余”）。同時在財務會計中借：銀行存款【按照實際收到的金額】貸：短期投資、長期股權投資、長期債券投資【賬面余額】應收股利、應收利息投資收益例題2×17年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債500萬元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。①2×17年7月1日購入國債：在預算會計中借：投資支出500貸：資金結存—貨幣資金500同時在財務會計中借：長期債券投資500貸：銀行存款500②2×18～2×21年，每年計提債券利息時：在預算會計中借：資金結存——貨幣資金15貸：投資預算收益15同時在財務會計中借：應收利息15（500×3%）貸：投資收益15每年7月1日實際收到利息時：借：銀行存款15貸：應收利息15③2×21年7月1日，收回債券本息：在預算會計中借：資金結存——貨幣資金515貸：其他結余500投資預算收益15（提示：如果單位出售、對外轉讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得的對外投資，應當將上述業(yè)務處理中的“投資支出”科目改為“其他結余”）。同時在財務會計中借：銀行存款515貸：長期債券投資500投資收益157.權益法下事業(yè)單位處置以現金以外的其他資產取得的長期股權投資權益法下，事業(yè)單位處置以現金以外的其他資產取得的（不含科技成果轉化形成的）長期股權投資時，按規(guī)定將取得的投資收益（此處的投資收益，是指長期股權投資處置價款扣除長期股權投資成本和相關稅費后的差額）納入本單位預算管理的，分別以下兩種情況處理：（1）長期股權投資的賬面余額大于其投資成本的，應當按照被處置長期股權投資的成本，借記“資產處置費用”科目，貸記“長期股權投資——成本”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發(fā)生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長期股權投資的賬面余額減去其投資成本的差額，貸記“長期股權投資——損益調整、其他權益變動”科目（以上明細科目為貸方余額的，借記相關明細科目），按照實際取得的價款與被處置長期股權投資賬面余額、應收股利賬面余額和相關稅費支出合計數的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應繳財政款”科目。在財務會計中借：資產處置費用【按照被處置長期股權投資的成本】貸：長期股權投資——成本借：銀行存款貸：應收股利【如有】長期股權投資——損益調整、其他權益變動【按照長期股權投資的賬面余額減去其投資成本的差額】（部分明細科目余額也可能在貸方）銀行存款【相關稅費】投資收益【取得價款與投資賬面余額、應收股利賬面余額和相關稅費支出合計數的差額】應繳財政款同時在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益【取得價款減去投資成本和相關稅費后的金額】（2）長期股權投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，應當按照被處置長期股權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，按照長期股權投資各明細科目的余額，貸記“長期股權投資——成本”科目，貸記或借記“長期股權投資——損益調整、其他權益變動”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發(fā)生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照實際取得的價款大于被處置長期股權投資成本、應收股利賬面余額和相關稅費支出合計數的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應繳財政款”科目。在財務會計中借：資產處置費用【投資賬面余額】長期股權投資——損益調整、其他權益變動（部分明細科目余額也可能在貸方）貸：長期股權投資——成本借：銀行存款貸：應收股利（如有）銀行存款（相關稅費）投資收益（取得價款大于投資成本、應收股利賬面余額和相關稅費支出合計數的差額）應繳財政款同時在預算會計中借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益（取得價款減去投資成本和相關稅費后的金額）CPA會計-政府會計（三）-預算結轉結余及分配業(yè)務、凈資產業(yè)務的會計核算一、預算結轉結余及分配業(yè)務★★單位應當嚴格區(qū)分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。財政撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，單獨設置“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目核算。非財政撥款結轉結余通過設置“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”、“專用結余”、“經營結余”、“非財政撥款結余分配”等科目核算。（一）財政撥款結轉、財政撥款結余的核算事業(yè)單位應當在預算會計中設置“財政撥款結轉”科目，核算滾存的財政撥款結轉資金。年末，單位應當將財政撥款收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目。單位在預算會計中應當設置“財政撥款結余”科目，核算單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。年末，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：1.財政撥款結轉、結余的基本會計處理程序年末，單位應當將財政撥款收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目。主要賬務處理如下：（1）結轉財政撥款收入本年發(fā)生額：借：財政撥款預算收入貸：財政撥款結轉——本年收支結轉（2）根據各項支出中的財政撥款支出本年發(fā)生額：借：財政撥款結轉——本年收支結轉貸：事業(yè)支出（財政撥款支出）等（3）完成上述財政撥款收支結轉后，將財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：借：財政撥款結轉——累計結轉貸：財政撥款結余——結轉轉入例題2×20年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補助800萬元、項目補助200萬元，“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出（基本支出）”、“財政撥款支出（項目支出）”明細科目的當期發(fā)生額分別為800萬元和160萬元。月末，該事業(yè)單位將本月財政撥款收入和支出結轉。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。①結轉財政撥款收入：借：財政撥款預算收入——基本支出800——項目支出200貸：財政撥款結轉——本年收支結轉800——項目支出結轉200②結轉財政撥款支出：借：財政撥款結轉——本年收支結轉800——項目支出結轉160貸：事業(yè)支出——財政撥款支出（基本支出）800——財政撥款支出（項目支出）160例題2×20年年末，某事業(yè)單位完成財政撥款收支結轉后，對財政撥款各明細項目進行分析，按照有關規(guī)定將某項目結余資金9萬元轉入財政撥款結余。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。借：財政撥款結轉——累計結轉——項目支出結轉9貸：財政撥款結余——結轉轉入92.財政撥款結轉、結余的特殊會計處理（1）按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金的，按照實際調增的額度數額或調入的資金數額：在預算會計中借：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金貸：財政撥款結轉——歸集調入在財務會計中借：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度貸：累計盈余（2）按規(guī)定上繳（或注銷）財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金，按照實際上繳資金數額、實際調減的額度數額或調出的資金數額：在預算會計中借：財政撥款結轉——歸集上繳、歸集調出貸：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金在財務會計中借：累計盈余貸：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（3）因發(fā)生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結轉資金的，按照調整的金額：在預算會計中借或貸：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金貸或借：財政撥款結轉——年初余額調整在財務會計中借或貸：以前年度盈余調整貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款（二）非財政撥款結轉、非財政撥款結余的核算非財政撥款結轉資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結轉”科目，核算單位除財政撥款收支、經營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調整、結轉和滾存情況。非財政撥款結余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余”科目，核算核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金。1.非財政撥款結轉、非財政撥款結余的基本賬務處理程序：非財政撥款結轉、結余的主要賬務處理如下：年末，將預算收入本年發(fā)生額中的專項資金收入、非財政撥款專項資金支出轉入“非財政撥款結轉”科目。（1）結轉非財政撥款專項資金收入：借：事業(yè)預算收入上級補助預算收入附屬單位上繳預算收入非同級財政撥款預算收入債務預算收入其他預算收入貸：非財政撥款結轉（2）結轉非財政撥款專項資金支出：借：非財政撥款結轉貸：行政支出事業(yè)支出其他支出（3）年末，完成上述結轉后，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入非財政撥款結余：借：非財政撥款結轉貸：非財政撥款結余例題2×20年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金1000萬元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出960萬元。2×20年12月項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業(yè)單位使用。要求：根據上述資料做出該單位的相關賬務處理。①收到上級主管部門撥付款項時：在預算會計中借：資金結存——貨幣資金1000貸：上級補助預算收入1000在財務會計中借：銀行存款1000貸：上級補助收入1000②發(fā)生業(yè)務活動費用（事業(yè)支出）時：在預算會計中借：事業(yè)支出960貸：資金結存——貨幣資金960在財務會計中借：業(yè)務活動費用960貸：銀行存款960③年末結轉上級補助預算收入中該科研專項資金收入：借：上級補助預算收入1000貸：非財政撥款結轉——本年收支結轉1000④年末結轉事業(yè)支出中該科研專項支出：借：非財政撥款結轉——本年收支結轉960貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出960⑤經批準確定結余資金留歸本單位使用時：借：非財政撥款結轉——累計結轉40貸：非財政撥款結余——結轉轉入402.非財政撥款結轉、非財政撥款結余的特殊會計處理（1）按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額：在預算會計中借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費在財務會計中借：單位管理費用貸：預提費用——項目間接費或管理費（2）因會計差錯更正等事項調整非財政撥款結轉資金的，按照收到或支出的金額：在預算會計中借或貸：資金結存——貨幣資金貸或借：非財政撥款結轉——年初余額調整按照規(guī)定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數額：借：非財政撥款結轉——繳回資金貸：資金結存——貨幣資金在財務會計中借或貸：銀行存款貸或借：以前年度盈余調整按照規(guī)定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數額：借：累計盈余貸：銀行存款（三）經營結余、其他結余及非財政撥款結余分配1.經營結余的核算事業(yè)單位應當在預算會計中設置“經營結余”科目。期末，事業(yè)單位應當結轉本期經營收支?；緯嬏幚沓绦颍海?）根據經營預算收入本期發(fā)生額：借：經營預算收入貸：經營結余（2）根據經營支出本期發(fā)生額：借：經營結余貸：經營支出（3）年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將余額結轉入“非財政撥款結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政撥款結余分配”科目；如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。2.其他結余的核算單位應當在預算會計中設置“其他結余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額?；緯嬏幚沓绦颍航瑁菏聵I(yè)預算收入上級補助預算收入附屬單位上繳預算收入非同級財政撥款預算收入債務預算收入其他預算收入投資預算收益貸：其他結余借：其他結余貸：行政支出事業(yè)支出其他支出上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出債務還本支出年末，完成上述結轉后，行政單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余——累計結余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。例題2×20年12月，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析：（1）經營預算收入本年發(fā)生額為188萬元，（2）經營支出本年發(fā)生額為128萬元。（3）事業(yè)預算收入和上級補助預算收入本年發(fā)生額中的非專項資金收入分別為200萬元、40萬元，（4）事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財政非專項資金支出分別為160萬元、20萬元，（5）對附屬單位補助支出本年發(fā)生額為40萬元。要求：根據上述資料，做出該單位的年末相關賬務處理。①結轉本年經營預算收入：借：經營預算收入188貸：經營結余188②結轉本年經營支出借：經營結余128貸：經營支出128③結轉本年非財政、非專項資金預算收入借：事業(yè)預算收入200上級補助預算收入40貸：其他結余240④結轉本年非財政、非專項資金支出：借：其他結余220貸：事業(yè)支出——其他資金支出160其他支出20對附屬單位補助支出403.非財政撥款結余分配的核算事業(yè)單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果?；緯嬏幚沓绦颍涸陬A算會計中借：其他結余經營結余貸：非財政撥款結余分配借：非財政撥款結余分配【提取專用基金】貸：專用結余——職工福利基金借：非財政撥款結余分配貸：非財政撥款結余【將“非財政撥款結余分配”的余額轉入非財政撥款結余】在財務會計中借：本年盈余分配貸：專用基金——職工福利基金例題2×20年年終結賬時，某事業(yè)單位當年經營結余的貸方余額為150萬元，其他結余的貸方余額為200萬元。該事業(yè)單位按照有關規(guī)定提取職工福利基金50萬元。要求：根據上述資料，做出該單位的年末相關賬務處理（1）結轉其他結余：借：其他結余200貸：非財政撥款結余分配200（2）結轉經營結余：借：經營結余150貸：非財政撥款結余分配150（3）提取專用基金：借：非財政撥款結余分配50貸：專用結余——職工福利基金50同時，借：本年盈余分配50貸：專用基金——職工福利基金50（4）將“非財政撥款結余分配”的余額轉入非財政撥款結余：借：非財政撥款結余分配300（200＋150－50）貸：非財政撥款結余300二、凈資產業(yè)務★★單位財務會計中凈資產的來源主要包括累計實現的盈余和無償調撥的凈資產。在日常核算中，單位應當在財務會計中設置“累計盈余”、“專用基金”、“無償調撥凈資產”、“權益法調整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調整”等科目?；緯嬏幚沓绦颍海ㄒ唬┍酒谟嗉氨灸暧喾峙?.本期盈余本期盈余反映單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末，單位應當將各類收入科目的本期發(fā)生額轉入本期盈余：借：財政撥款收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經營收入非同級財政撥款收入投資收益捐贈收入利息收入租金收入其他收入貸：本期盈余將各類費用科目本期發(fā)生額轉入本期盈余：借：本期盈余貸：業(yè)務活動費用單位管理費用經營費用所得稅費用資產處置費用上繳上級費用對附屬單位補助費用其他費用年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目。2.本年盈余分配單位設置“本年盈余分配”科目，反映單位本年度盈余分配的情況和結果。年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉入本科目：借或貸：本期盈余貸或借：本年盈余分配根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結佘或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額：借：本年盈余分配貸：專用基金然后，將“本年盈余分配”科目余額轉入“累計盈余”科目。（二）專用基金專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。事業(yè)單位在財務會計下應當設置“專用基金”科目，核算專用基金的取得和使用情況。事業(yè)單位從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，在財務會計“專用基金”科目核算的同時，還應在預算會計“專用結余”科目進行核算。1.專用基金的取得在預算會計中借：非財政撥款結余分配貸：專用結余在財務會計中①事業(yè)單位根據有關規(guī)定從預算收入中提取專用基金并計入費用的：借：業(yè)務活動費用貸：專用基金②單位根據有關規(guī)定設置的其他專用基金（如留本基金），按照實際收到的基金金額：借：銀行存款貸：專用基金③年末，事業(yè)單位根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金：借：本年盈余分配貸：專用基金2.專用基金的使用在預算會計中借：專用結余（使用從非財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金）事業(yè)