各類稅收政策要點匯總

各類稅收政策要點匯總增值稅政策匯編要點一小規(guī)模納稅人月銷售額10萬以下免征增值稅自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）要點二增值稅稅率下降自2019年４月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）要點三取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍擴大至全部一般納稅人自2019年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）要點四國內(nèi)旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)要點五生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進項稅額加計抵減10%自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)要點六符合條件納稅人增值稅期末留抵稅額退稅自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)要點七符合條件一般納稅人可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人自2019年1月1日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）要點八企業(yè)集團內(nèi)單位之間資金無償借貸免征增值稅自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）要點九符合條件的扶貧捐贈免征增值稅自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）要點十重新修訂增值稅納稅申報表及附列資料自2019年5月1日起，修訂并重新發(fā)布《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）》《增值稅納稅申報表附列資料（二）》《增值稅納稅申報表附列資料（三）》《增值稅納稅申報表附列資料（四）》。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）要點十一生活性服務(wù)業(yè)納稅人進項稅額加計抵減15%政策自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號）要點十二開具原稅率發(fā)票需辦理臨時開票權(quán)限自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）要點十三小規(guī)模納稅人自開專票全面放開自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）企業(yè)所得稅政策匯編要點一：小型微利企業(yè)條件放寬小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）要點二：小型微利企業(yè)減稅政策自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）要點三：企業(yè)所得稅申報表單修訂對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）部分表單和填報說明進行了修訂。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第23號）要點四：非居民企業(yè)所得稅申報表單修訂1、自辦理2020年度第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報起啟用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表(2019年版)》，其中非居民企業(yè)機構(gòu)、場所按照《國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號）的規(guī)定自2019年度起匯總納稅的，自辦理2019年度第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報起啟用本報表。2、自辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報起啟用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表(2019年版)》，其中非居民企業(yè)機構(gòu)、場所按照《國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號）規(guī)定自2018年度或2019年度起匯總納稅的，自辦理2018年度或2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報起啟用本報表。3、自2019年10月1日起啟用《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表(2019年版)》。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（2019年版）>等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第16號）要點五：固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴大自2019年1月1日起，適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）要點六：初創(chuàng)期科技型企業(yè)條件放寬初創(chuàng)期科技型企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件：1、在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；2、接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元；3、接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月）；4、接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5、接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。自2018年1月1日起，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）要點七：文化轉(zhuǎn)制企業(yè)免征企業(yè)所得稅自2019年1月1日至2023年12月31日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局中央宣傳部關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號）要點八：符合條件的扶貧捐贈據(jù)實稅前扣除自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕嗣撠毜貐^(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）要點九：鐵路債券利息收入減半征收對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第57號）要點十：永續(xù)債企業(yè)所得稅政策明確自2019年1月1日起，企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進行處理。其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第64號）要點十一：集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第68號）要點十二：保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策自2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。保險企業(yè)2018年度匯算清繳按照本公告規(guī)定執(zhí)行。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號）要點十三：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策自2019年1月1日至2023年12月31日，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：1、關(guān)注類貸款，計提比例為2%；2、次級類貸款，計提比例為25%；3、可疑類貸款，計提比例為50%；4、損失類貸款，計提比例為100%。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第85號）要點十四：金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策一、金融企業(yè)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：1、貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；2、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；3、由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。二、金融企業(yè)準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。本公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號）要點十五：“非居民企業(yè)選擇由其主要機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批”行政許可事項取消根據(jù)修改后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款規(guī)定和《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可事項的決定》（國發(fā)〔2017〕46號），現(xiàn)將已取消的“非居民企業(yè)選擇由其主要機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批”事項予以公布。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布已取消稅務(wù)行政許可事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第11號）個人所得稅政策匯編要點一：個人所得稅申報表修訂自2019年1月1日起，啟用新個人所得稅申報表：（1）根據(jù)新稅法及相關(guān)政策規(guī)定調(diào)整完善了原《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》《個人所得稅扣繳申報表》《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》相關(guān)填報內(nèi)容和說明；（2）根據(jù)新稅法綜合所得匯算清繳的有關(guān)規(guī)定，制發(fā)《個人所得稅年度自行納稅申報表》；（3）根據(jù)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)政策規(guī)定，制發(fā)《合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)單一投資基金核算方式備案表》和《單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣繳申報表》。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號）要點二：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策明確創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅；創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）要點三：明確無住所的個人居住時間判定標準無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計算。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第34號）要點四：非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策明確非居民個人和無住所居民個人的所得來源地、工資薪金所得收入額、稅款計算、適用稅收協(xié)定、相關(guān)征管規(guī)定等具體政策。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號）要點五：調(diào)整《中國稅收居民身份證明》開具規(guī)定自2019年5月1日起，申請人應(yīng)向主管其所得稅的縣稅務(wù)局（以下稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請開具《稅收居民證明》。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構(gòu)應(yīng)由其中國總機構(gòu)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務(wù)機關(guān)申請。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第17號）要點六：部分應(yīng)稅所得項目調(diào)整2018年個人所得稅法修改后，取消了“其他所得”項目，按照原稅法“其他所得”項目征稅的有關(guān)政策文件，需要進行相應(yīng)調(diào)整。財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號），對原稅法下按“其他所得”項目征稅的有關(guān)收入調(diào)整了適用的應(yīng)稅所得項目，從2019年1月1日起執(zhí)行。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）要點七：粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個人所得稅稅負差額，對在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。政策依據(jù)：

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕31號）要點八：全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策自2019年7月1日起至2024年6月30日，個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部公告2019年第78號）要點九多部門聯(lián)合發(fā)文加強個人所得稅納稅信用建設(shè)《國家發(fā)展改革委辦公廳國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（以下簡稱《通知》）涵蓋了個人所得稅事項辦理的事前、事中、事后全過程，納稅人在辦理相關(guān)事項時應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容，以在點滴間積累自身的納稅信用：一是事前關(guān)注信用承諾。稅務(wù)部門已在個人所得稅自行納稅申報表、個人所得稅專項附加扣除信息表等表單中設(shè)立了信用承諾書，提示納稅人對填報信息的真實性、準確性、完整性作出承諾。信用承諾的履行情況將納入個人信用記錄。二是事中注重誠實守信?！锻ㄖ芬?guī)定，稅務(wù)部門將以個人所得稅納稅申報記錄、專項附加扣除信息報送記錄、違反信用承諾和違法違規(guī)行為記錄為重點，研究制定自然人納稅信用管理的制度辦法。對個人所得稅納稅信用記錄持續(xù)優(yōu)良的納稅人，稅務(wù)部門將聯(lián)合相關(guān)部門實施聯(lián)合激勵；對于違反相關(guān)法律法規(guī)，違背誠實守信原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息等失信行為的當(dāng)事人，稅務(wù)部門將列入重點關(guān)注對象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施；對于情節(jié)嚴重、達到重大稅收違法失信案件標準的，稅務(wù)部門將列為嚴重失信當(dāng)事人，依法對外公示，并與全國信用信息共享平臺共享，推送相關(guān)部門實施聯(lián)合懲戒。三是事后關(guān)注合法權(quán)益?！锻ㄖ芬?guī)定，納稅人對個人所得稅納稅信用記錄有異議時，可向稅務(wù)部門提出申請，稅務(wù)部門將及時回復(fù)并反饋結(jié)果。與此同時，稅務(wù)部門將為納稅人提供信用修復(fù)渠道，鼓勵自然人在規(guī)定期限內(nèi)主動糾正失信行為、消除不良影響，開展信用修復(fù)。政策依據(jù)：《國家發(fā)展改革委辦公廳國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號）稅收政策熱點精答匯總第一部分深化增值稅改革政策解讀1.為什么只下調(diào)了17%和11%兩檔稅率，而沒有調(diào)6%的稅率？答：本輪稅率調(diào)整方案，將減稅方向側(cè)重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補一補減稅“短板”的意思。2.調(diào)整稅率所指的“從5月1日起”，以什么來界定時間起點？答：所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。3.調(diào)整稅率前發(fā)生的業(yè)務(wù)，如何正確開具發(fā)票呢？答：在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。4.調(diào)整稅率后，購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率可有變化？答：財稅32號文件中，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，稅率調(diào)整前，購進農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除。5.按12%扣除率計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，可有特定的適用范圍？答：12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計算進項稅額。6.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品按照12%計算扣除呢?答：2017年7月，增值稅稅率實施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計了2個點，按照13%扣除率計算進項稅額，征扣稅率差保持在4個百分點(銷項17%，進項13%)。此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，總體考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個點，確定為12%。7.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，要取得什么憑證進行扣除呢?答：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。8.采取農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，其扣除率是否有變化?答：核定扣除的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進，扣除率為銷售貨物的適用稅率。9.調(diào)整稅率后，申報表有哪些變化？如何進行正確填寫呢？答：一方面，將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到可能會出現(xiàn)申報以前所屬期稅款的情形，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫在相關(guān)欄次中。簡單來說，從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應(yīng)稅項目，可分別填寫在16%、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。10.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人要符合哪些條件？答：只有兩個條件同時滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。兩個條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增企業(yè)。條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期，下同)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期，下同)累計應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。同時，只有2018年5月1日以前已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。11.辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)的時間有哪些規(guī)定？答：此項政策的執(zhí)行時間是2018年5月1日，停止時間是2018年12月31日，即：符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模，在2018年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。12.轉(zhuǎn)登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅？答：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。13.轉(zhuǎn)登記日的“下期”“當(dāng)期”，是以申報期還是所屬期為準？答：所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期。14.轉(zhuǎn)登記后，申報方式有哪幾種變化？如何把握按時申報？答：第一種情況：原按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。第二種情況：原按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。第三種情況：原按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。第四種情況：原按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。15.轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅如何處理？答：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算。隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進行調(diào)整，未抵扣的進項稅將是一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準確核算，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險。16.轉(zhuǎn)登記納稅人尚未抵扣的及留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，主要是出于哪些方面來考慮的？答：大家可能認為，未抵扣的進項稅應(yīng)該做進項稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進項稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費用也就意味著不能再進行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進項稅是有必要的。17.納稅人轉(zhuǎn)登記后，其在一般納稅人期間的銷售折讓、退回如何計算，如何申報？答：納稅人轉(zhuǎn)登記之后，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購進業(yè)務(wù)，有可能因為銷售折讓、中止或者退回，需要進行調(diào)整。18號公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整后，和原來的申報結(jié)果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。18.轉(zhuǎn)登記納稅人如何正確開具發(fā)票？答：首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。其次，對于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。19.轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠屬于小規(guī)模納稅人？答：按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。20.進項留抵退稅的適用范圍有哪些？答：試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確，即國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)，將部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點范圍。21.進項留抵退稅具體如何操作？答：對其在一定時期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還。目前國家稅務(wù)總局正會同財政部抓緊研究具體的落地辦法。22.加油站在5月1日以后可不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?答:為加強對加油站的增值稅征收管理，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第2號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)明確要求，從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準，一律登記為一般納稅人，按增值稅一般納稅人征稅。因此，本次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準改革中，成品油零售加油站仍不可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。23.有一家商貿(mào)企業(yè)，之前并沒有達到一年80萬元的銷售額標準，但為了方便開票，企業(yè)自愿選擇登記成了一般納稅人。這個企業(yè)在5月1日后能否轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模納稅人？答：此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍。當(dāng)然，如果要進行轉(zhuǎn)登記，還要看應(yīng)稅銷售額的情況，也就是說還要看該企業(yè)在申請轉(zhuǎn)登記前連續(xù)12個月的應(yīng)稅銷售額是否超過了500萬，如果未超過500萬，就可以按規(guī)定的程序申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。24.某企業(yè)有一些建筑服務(wù)是簡易計稅項目，在稅率調(diào)整后如何補開發(fā)票？答：18號公告第九條里面關(guān)于補開發(fā)票的規(guī)定，主要是針對受稅率調(diào)整影響的事項，未受稅率調(diào)整的該怎么補開還是怎么補開。具體到上述這個情況，在稅率調(diào)整前，已經(jīng)按照11%稅率計稅的建筑服務(wù)，如果在稅率調(diào)整后需要補開發(fā)票，應(yīng)該按照11%的稅率補開發(fā)票，如果是簡易計稅的建筑服務(wù)，并未受此次稅率調(diào)整的影響，如果需要補開發(fā)票，無論何時，還是按照簡易計稅項目的征收率進行補開。25.某建筑企業(yè)，之前簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開了發(fā)票，5月1日以后再收款和開發(fā)票是按11%開還是10%開?答：稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時間完全一致的，發(fā)票的開具也一樣。有些建筑合同可能會跨越5月1日稅率調(diào)整這一時間點，但是，不影響納稅義務(wù)發(fā)生的確定。即納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，按照原稅率計稅并開票；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，按照調(diào)整后的稅率計稅并開票。因此，該企業(yè)如果是在5月1日以后提供的建筑服務(wù)，即便合同是在5月1日前簽訂的，也應(yīng)該按照10%的稅率計稅并按照10%的稅率開具發(fā)票。26.某房地產(chǎn)企業(yè)，近期準備轉(zhuǎn)讓一個尚未完工的在建工程項目，這個項目適用增值稅一般計稅方法。轉(zhuǎn)讓該在建工程項目，對應(yīng)的土地價款允許差額扣除嗎?如何扣除?答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一次性轉(zhuǎn)讓尚未完工的在建工程，該工程項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，一次性扣除向政府部門支付的土地價款后的余額計算繳納增值稅。第二部分個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險政策解讀27、個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險有哪些實惠？答：在繳費環(huán)節(jié)，納稅人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品時，其繳費支出可按一定額度給予扣除，直接減少了個人當(dāng)期應(yīng)納稅額。在積累環(huán)節(jié)，個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險公司運營，投資收益穩(wěn)健，賬戶權(quán)益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，直接增加了個人商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶的收益。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，最后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應(yīng)的20%法定稅率。28.什么是個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶?答：試點地區(qū)納稅人通過個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合規(guī)定的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品即可享受試點政策。個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個人專用賬戶。29.什么是符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險？答：符合規(guī)定的個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品是為滿足參保人對養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開發(fā)設(shè)計出來的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。保險產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國銀行保險監(jiān)督管理委員會發(fā)布。屆時，納稅人可參考指引購買相關(guān)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。30.個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險何時開始試點，有哪幾個試點地區(qū)？會推廣至全國嗎？答：自2018年5月1日起，在上海、福建省(含廈門市)、蘇州工業(yè)園區(qū)開始實施試點，試點時間暫定為一年。試點政策執(zhí)行過程中，相關(guān)部門將密切關(guān)注實施效果，統(tǒng)籌研究將試點政策推廣至全國。31.個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險政策適用對象有哪些要求？答：一類是在試點地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人。其中：取得連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人，是指連續(xù)6個月及以上為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區(qū)代扣代繳個人所得稅，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準，不受納稅人的實際工作地等因素影響。另一類是在試點地區(qū)取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營者。以個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的實際經(jīng)營地，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準。納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)同時從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復(fù)享受。32.取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的納稅人，在繳費環(huán)節(jié)如何計算稅前扣除？答：首先，計算可以稅前扣除的限額。按納稅人當(dāng)月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%，與1000元標準比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標準。其次，采取限額內(nèi)據(jù)實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較，金額較低的，是實際可稅前扣除金額。納稅人應(yīng)在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后，盡快將憑證提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按照上述標準進行扣除。舉例：張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，月繳費800元，7月初取得繳費的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工薪收入共計13000元，8月份工薪收入20000元，稅前扣除金額是多少?分析：張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證，并提供給扣繳義務(wù)人，那么他從7月份開始就可以享受試點政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會相應(yīng)不同。以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。33.取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，在繳費環(huán)節(jié)如何計算稅前扣除？答：首先，計算可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計稅，所以根據(jù)納稅人當(dāng)年收入的6%，和12000元標準進行比較，其中金額較低的是允許扣除的限額標準。其次，采取限額內(nèi)據(jù)實稅前扣除。將計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較，選擇金額較低的，得出實際可在稅前扣除的金額。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，在取得信息平臺出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計算扣除金額，在年度申報時稅前扣除。34.納稅人在積累環(huán)節(jié)、領(lǐng)取環(huán)節(jié)，如何計算個人所得稅？答：積累環(huán)節(jié)：養(yǎng)老資金賬戶封閉運行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。領(lǐng)取環(huán)節(jié)：按照保險合同約定，個人達到退休年齡后開始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點政策對領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅，相當(dāng)于總體稅負的7.5%。相應(yīng)稅款直接由保險公司代扣代繳。35.財稅22號文件中說的個人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策，這個如何理解？答：這句話的意思是說，如果納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務(wù)報酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個所得項目計算扣除限額，享受稅前扣除政策。之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對納稅人同時取得兩處及以上所得的情形，無論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問題，以體現(xiàn)政策的公平性。第三部分國際稅收政策解讀一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2018年第9號，以下簡稱“9號公告”）備注：《關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號，以下簡稱“30號公告”）?！蛾P(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號，以下簡稱“601號”)36.在9號公告下發(fā)前，有哪些文件對“受益所有人”進行了界定？答：稅務(wù)總局2009年制發(fā)《關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號)，明確了“受益所有人”的概念，即“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，并對如何判定“受益所有人”做了規(guī)定。之后，結(jié)合各地反映情況，總局于2012年制發(fā)《關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)，規(guī)定滿足一定條件時，不再依據(jù)601號文規(guī)定的因素進行綜合分析，直接認定申請人具有“受益所有人”身份，即對“受益所有人”身份的認定設(shè)置了安全港，進一步完善了“受益所有人”規(guī)則。37.上述“受益所有人”規(guī)則，在執(zhí)行中遇到了哪些具體問題？答：一是一些本沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的安排，根據(jù)現(xiàn)有文件難以享受稅收協(xié)定待遇;二是一些濫用協(xié)定風(fēng)險較高的安排，由于現(xiàn)有文件中規(guī)定的部分判斷標準容易被規(guī)避，難以充分防范和應(yīng)對濫用協(xié)定風(fēng)險。38.如何正確理解9號公告中的安全港規(guī)則？答：即申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方上市公司時，不再依據(jù)“受益所有人”判斷因素進行綜合分析，直接認定申請人具有“受益所有人”身份。通常認為，當(dāng)申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方政府、締約對方居民且在締約對方上市的公司或締約對方居民個人時，與居民國(地區(qū))有較強聯(lián)系，一般也沒有濫用協(xié)定的風(fēng)險，因此公告第四條放寬了安全港要求的條件，擴大了安全港的范圍，將安全港的主體由上市公司擴大到上市公司、政府和居民個人，主體的數(shù)量也可以是多個。如果是多家上市公司合計持有100%股份，或者多個居民個人和多家上市公司合計持有100%股份等情形，均符合安全港規(guī)定的條件。需要注意的是，如果是間接持股，延續(xù)30號公告規(guī)定，仍然要求中間層應(yīng)是締約對方或我國居民。39.對不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人，可否給予享受稅收協(xié)定待遇？答：9號公告第三條規(guī)定，申請人取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但符合本條規(guī)定的，應(yīng)認為申請人具有“受益所有人”身份。與安全港規(guī)則不同的是，此條規(guī)定的情形不能直接判定申請人為“受益所有人”，應(yīng)根據(jù)公告第二條所列因素對直接或間接持有申請人100%股份的人是否符合“受益所有人”條件進行綜合分析。公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。第一種情形為符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國(地區(qū))居民。如香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認為香港居民E具有“受益所有人”身份。第二種情形即當(dāng)符合“受益所有人”條件的人不為申請人所屬居民國(地區(qū))居民時，該人和間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為符合條件的人。所謂“符合條件的人”，是指該人可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。如香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件,并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國取得的所得為股息時，根據(jù)中國與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認為香港居民G具有“受益所有人”身份。需要強調(diào)的是，此種情況是香港居民G根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇，而不是新加坡居民I享受中國與新加坡稅收協(xié)定待遇。40.與601號文比，9號公告作了哪些修改？答：601號文第二條列舉了“受益所有人”身份判定的七項不利因素，公告對其中兩項做了修改，并刪除了兩項因素：(1)修改了601號文第二條第一項不利因素。601號文第二條第一項不利因素為“申請人有義務(wù)在規(guī)定時間內(nèi)將所得的全部或絕大部分支付或派發(fā)給第三國(地區(qū))居民”。實際執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)難以取得納稅人“有義務(wù)”支付的證據(jù)，但通?？梢哉莆占{稅人實際將所得支付給第三國居民的事實，公告將“有義務(wù)支付”明確解釋為包括“已形成支付事實的情形。”(2)修改601號文第二條第二項不利因素，并刪除601號文第二條第三、四項不利因素。601號文第二條第二項不利因素為：“除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動?！?01號文第一條規(guī)定實質(zhì)性經(jīng)營活動包括制造、經(jīng)銷、管理等活動，但在第二條同時規(guī)定“沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動”為判斷不利因素。兩處規(guī)定容易導(dǎo)致理解有偏差。為明確投資類活動是否可構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動，公告既規(guī)定“實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動”，同時明確：實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險足以證實其活動具有實質(zhì)性。分析申請人是否從事實質(zhì)性經(jīng)營活動時，通常還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：申請人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產(chǎn)和人員配置;對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人是否承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險等。41.9號公告還具體明確了哪些內(nèi)容？答：明確適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定的情形。申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)需適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。公告還明確了不屬于“代為收取所得”的情形、提供證明“受益所有人”身份的資料以及需報省稅務(wù)機關(guān)的案件等。42.某公司投資架構(gòu)為新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中國公司，持股比例均為100%，其中最終控制方新加坡公司為上市公司，是否符合安全港條件？答：9號公告關(guān)于安全港的規(guī)定，要求間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為中國居民或締約對方居民。因此，如果中間層BVI公司是新加坡居民或中國居民，符合安全港條件，否則不符合安全港條件。但是，不符合安全港條件仍然有機會享受協(xié)定待遇，根據(jù)9號公告第三條規(guī)定，如果最終控制方新加坡公司符合“受益所有人”條件，可以享受協(xié)定待遇。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號，以下簡稱“11號公告”）43.常設(shè)機構(gòu)條款方面，11號公告有哪些具體規(guī)定？答：一是關(guān)于中外合作辦學(xué)。11號公告所稱“中外合作辦學(xué)機構(gòu)”和“中外合作辦學(xué)項目”是指根據(jù)我國中外合作辦學(xué)條例及其實施辦法設(shè)立的機構(gòu)和項目。根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。由于境內(nèi)不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機構(gòu)以及中外合作辦學(xué)項目中開展教育教學(xué)活動的場所是外方(即締約對方居民企業(yè))在我國進行營業(yè)的固定營業(yè)場所，因此應(yīng)構(gòu)成締約對方居民在我國的常設(shè)機構(gòu)。二是關(guān)于勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)條款中“六個月”的計算口徑。稅收協(xié)定勞務(wù)型條款一般規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”包括締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員在締約國另一方提供的勞務(wù)活動，但僅以該性質(zhì)的活動超過一定時間的為限。對于該時間門檻，我國簽署的各稅收協(xié)定規(guī)定不完全相同，大部分規(guī)定的是六個月或183天。公告明確“六個月”和“183天”應(yīng)作相同理解。有關(guān)183天的計算方法，總局2010年發(fā)布的75號文已作出詳細規(guī)定。44.關(guān)于海運和空運條款，11號公告明確了哪幾個問題？答：一是明確濕租、程租、期租屬于國際運輸業(yè)務(wù)。在國際運輸行業(yè)，企業(yè)經(jīng)常會以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機，以節(jié)約資金，緩解運力不足。根據(jù)國際通行做法，通過這類租賃形式取得的收入應(yīng)認為屬于國際運輸收入。二是明確光租和干租適用海運和空運條款的問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》以及稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》(以下簡稱“37號公告”)，以光租形式出租船舶、以干租形式出租飛機或出租集裝箱等相關(guān)設(shè)備取得的收入屬于租金收入，不屬于國際運輸收入。原75號文規(guī)定，開展附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的光租業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運輸業(yè)務(wù)的收入，但沒有明確規(guī)定光租業(yè)務(wù)本身并不屬于國際運輸，因此有稅務(wù)機關(guān)誤認為37號公告作出了與75號文不同的新規(guī)定，即誤認為光租業(yè)務(wù)不能附屬于國際運輸業(yè)務(wù)或者即使附屬于國際運輸業(yè)務(wù)也不能享受稅收協(xié)定海運和空運條款待遇。為消除上述誤解，公告明確光租、干租業(yè)務(wù)取得的收入不是國際運輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運輸收入處理。同時，公告還規(guī)定，即使稅收協(xié)定中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款的表述，也應(yīng)按照上述理解執(zhí)行。三是明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標準。原75號文在定義“附屬”時規(guī)定，附屬是“與主營業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營業(yè)務(wù)的活動”、具有“支持和附帶性質(zhì)”，但在說明“附屬”的判斷標準時，沒有強調(diào)“附屬”的上述特點，僅提到企業(yè)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)是國際運輸，以及附屬活動收入不應(yīng)超過國際運輸總收入的10%，導(dǎo)致部分稅務(wù)機關(guān)忽略了該活動與國際運輸業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度，對于獨立于國際運輸業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動，只要其收入占國際運輸年收入10%以下就認為是附屬活動，與協(xié)定本意不符。因此，公告進一步明確了“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標準，強調(diào)企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項單獨業(yè)務(wù)或所得來源的活動。45.關(guān)于演藝人員和運動員條款，11號公告明確了幾方面問題？答：一是明確演藝人員和運動員條款適用的活動范圍。11號公告在原75號文的基礎(chǔ)上，進一步明確了：演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動均屬于演藝人員活動;電子競技屬于運動員活動;對于會議發(fā)言，原75號文沒有提及，但OECD范本注釋提到應(yīng)不屬于演藝人員活動，對此，公告明確，會議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動。比如外國前政要應(yīng)邀來華參加學(xué)術(shù)會議并發(fā)言不屬于演藝人員活動，但如果其在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會議發(fā)言，而是演藝人員活動。二是明確演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則。根據(jù)稅收協(xié)定演藝人員和運動員條款，演出活動發(fā)生的締約國對演出活動產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，不論所得是由演藝人員和運動員本人收取，還是由其他人收取，且該締約國征稅不受到稅收協(xié)定營業(yè)利潤、獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù)條款的限制。公告進一步明確了在演出所得部分或全部由其他人收取的情況下，演出活動發(fā)生國的征稅規(guī)則。比如在雇傭關(guān)系中，演出產(chǎn)生的所得中，部分由演出人員以工資薪金等形式取得，部分留存在雇主層面。在這種情況下，演出活動發(fā)生的締約國對演出產(chǎn)生的全部所得具有征稅權(quán)，而不論由誰收取，但具體應(yīng)如何征稅還取決于該國國內(nèi)法規(guī)定;另外，在一些避稅安排中，演出報酬全部由其他人收取，演出活動發(fā)生的締約國依然對演出產(chǎn)生的所得具有征稅權(quán)，并可根據(jù)其國內(nèi)法規(guī)定向收取所得的其他人征稅。46.對于設(shè)立在中國境內(nèi)的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件？答：第一，其合伙人應(yīng)是締約對方居民。因為，對于設(shè)立在中國境內(nèi)的合伙企業(yè)取得的所得，根據(jù)我國合伙企業(yè)法的規(guī)定，其合伙人是我國所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不是我國所得稅納稅人。同時，稅收協(xié)定一般規(guī)定，協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人。因此，對于在我國負有納稅義務(wù)的合伙人，如果其是締約對方居民，則應(yīng)屬于稅收協(xié)定適用的范圍。第二，合伙企業(yè)取得的所得被締約對方視為該合伙人的所得。是否滿足該條件，一般取決于締約對方(即合伙人的居民國)國內(nèi)法。比如，在締約對方國內(nèi)法將我國境內(nèi)合伙企業(yè)視為稅收透明體時，一般會將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人在我國負有納稅義務(wù)的所得可以在我國享受協(xié)定待遇;在締約對方國內(nèi)法將我國境內(nèi)的合伙企業(yè)視為非稅收透明體時，則一般不會將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人不能在我國享受協(xié)定待遇。47.對于設(shè)立在中國境外的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件？答：9號公告明確