《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第六章非流動(dòng)資產(chǎn)-無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算06河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【知識(shí)目標(biāo)】

無形資產(chǎn)的相關(guān)知識(shí)及無形資產(chǎn)的內(nèi)容。掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置和期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法。理解長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容，掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷的業(yè)務(wù)處理。【能力目標(biāo)】

能夠準(zhǔn)確地填制、審核無形資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證；能夠根據(jù)無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置和期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；能夠準(zhǔn)確地登記無形資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)的明細(xì)賬和總賬；6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算126.2其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2第一節(jié)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆無形資產(chǎn)的概念及特征◆無形資產(chǎn)的內(nèi)容◆無形資產(chǎn)的確認(rèn)◆無形資產(chǎn)的初始計(jì)量◆無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及特征

1.無形資產(chǎn)的概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2.無形資產(chǎn)的特征：（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）具有可辨認(rèn)性

★商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)講述。（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容★無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

（1）專利權(quán)

包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

（2）非專利技術(shù)

（3）商標(biāo)權(quán)

（4）著作權(quán)

（5）土地使用權(quán)

（6）特許權(quán)

特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)權(quán)。注：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、賬戶設(shè)置

1.無形資產(chǎn)（資產(chǎn)類）

2.累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)的備抵科目）資產(chǎn)類

3.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)的備抵科目）資產(chǎn)類

無形資產(chǎn)增加結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（減少）余額：無形資產(chǎn)成本計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷（增加）無形資產(chǎn)減少余額：無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（增加）轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷（減少）余額：未轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算四、無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購(gòu)無形資產(chǎn)外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。不包括可以抵扣的增值稅直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)能否發(fā)揮作用的費(fèi)用等，不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)及其他間接費(fèi)用，也不包括無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用。6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例1甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為900000元，增值稅率6%，增值稅額54000元，以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54000

貸：銀行存款954000例2:A公司購(gòu)買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款為450000元，增值稅率6%，相關(guān)手續(xù)費(fèi)為8000元，支付律師費(fèi)2000元，所有款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)460000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27000

貸：銀行存款487000

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的成本（1）研究階段和開發(fā)階段的劃分無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。分類定義特點(diǎn)研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索性開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針對(duì)性和形成成果的可能性較大6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（2）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則研究階段：研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用開發(fā)階段：開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，費(fèi)用化支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

研發(fā)支出--費(fèi)用化支出

---資本化支出

研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算歸集發(fā)生的支出期末轉(zhuǎn)出正在進(jìn)行無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出研究階段和開發(fā)階段不符合資本化條件的管理費(fèi)用符合資本化條件的達(dá)到預(yù)定用途無形資產(chǎn)（3）賬戶設(shè)置成本類賬戶，核算企業(yè)研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（4）會(huì)計(jì)處理1）研究階段的支出

發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬

期末：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2）開發(fā)階段

發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----資本化支出（符合資本化條件）

-----費(fèi)用化支出（不符合資本化條件）貸：銀行存款等期（月）末：將研發(fā)支出--費(fèi)用化支出歸集金額結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出

例1：甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2019年12月31日時(shí)，研究階段發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000000元；

從2020年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2020年發(fā)生開發(fā)支出200000元，假定符合資本化條件的支出150000元，不符合資本化條件的支出50000元2020年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（1）2019年發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出1000000

貸：銀行存款等1000000

（2）2019年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

借：管理費(fèi)用1000000

貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出1000000

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算甲公司應(yīng)作出如下會(huì)計(jì)處理：

（3）2020年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：

借：研發(fā)支出---資本化支出150000---費(fèi)用化支出50000

貸：銀行存款等200000

（4）2020年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)150000

貸：研發(fā)支出――資本化支出150000

5）期末借：管理費(fèi)用50000

貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出50000

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【例2】丙公司2019年1-12月自行開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研發(fā)過程中，發(fā)生材料費(fèi)30000元，研發(fā)人員工資8000元，另用銀行存款支付其他費(fèi)用10000元。其中費(fèi)用化支出為13000元，資本化支出為35000元。

期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用，12月10日形成無形資產(chǎn)一項(xiàng)。

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出13000—資本化支出35000

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬8000

銀行存款10000

將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用和無形資產(chǎn)：借：管理費(fèi)用13000

無形資產(chǎn)35000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出13000—資本化支出35000

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

【例3】研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段累計(jì)支出300萬元，開發(fā)階段累計(jì)支出800萬元，其中不符合資本化條件的200萬元，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值（）萬元

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

【例4】某企業(yè)試研究開發(fā)一項(xiàng)新專利，發(fā)生各種研究費(fèi)用100萬元。開發(fā)費(fèi)用80萬，全部屬于資本化支出，開發(fā)成功后申請(qǐng)專利權(quán)時(shí)，發(fā)生律師費(fèi)及注冊(cè)費(fèi)等5萬元，另發(fā)生廣告費(fèi)3萬元。該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.8

B.80

C.85

D.88

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）攤銷的相關(guān)規(guī)定1.攤銷范圍：使用壽命有限的無形資產(chǎn)（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷）2.攤銷期（不同于固定資產(chǎn)）當(dāng)月增加的，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的，當(dāng)月不再攤銷3.攤銷方法：年限平均法、生產(chǎn)總量法4.攤銷額：指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零五無形資產(chǎn)攤銷（二）賬務(wù)處理：

設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，

借:生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（車間使用）管理費(fèi)用（管理用的）其他業(yè)務(wù)成本（出租的）貸：累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷管理費(fèi)用制造費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本）6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【例5】某企業(yè)2019年8月購(gòu)入管理用一項(xiàng)專利權(quán),其入賬價(jià)值為360000元,有效使用年限為10年,采用直線攤銷法。年攤銷額？月攤銷額？

月攤銷額=成本÷有效使用年限÷12=360000÷10÷12=3000借：管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)攤銷30003000

每月攤銷的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷3000

貸：累計(jì)攤銷30006.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

六無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

賬戶設(shè)置：

（1）資產(chǎn)減值損失（2）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算借：資產(chǎn)減值的損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（兩者間的差額）

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。甲公司為增值稅一般納稅人，2019年1月5日以2800萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)200萬元。為推廣該專利權(quán)的產(chǎn)品，發(fā)生廣告費(fèi)100萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，要求：1.計(jì)算無形資產(chǎn)的成本2.計(jì)算到2019年12月的累計(jì)攤銷額七、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指由于無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益報(bào)廢時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.無形資產(chǎn)出租——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)

收到租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某商標(biāo)權(quán)的使用權(quán),轉(zhuǎn)讓期為5年,每年收取使用費(fèi)60000元

收到使用費(fèi)：借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓60000

無形資產(chǎn)攤銷（假定其賬面價(jià)值20萬，可用10年）：

借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：累計(jì)攤銷200002.無形資產(chǎn)出售——轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)（只有一個(gè)分錄，注意和固定資產(chǎn)的區(qū)別）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（或借資產(chǎn)處置損益）倒擠6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

借：銀行存款（含稅）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)等（賬面余額）

【例6】某企業(yè)將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓他人,取得轉(zhuǎn)讓收入50萬元,稅率6%增值稅額3萬元，存入銀行。其成本為60萬元,已攤銷22萬元。（一個(gè)分錄）

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

3.無形資產(chǎn)報(bào)廢當(dāng)無形資產(chǎn)遭科技進(jìn)步而淘汰或不再受法律保護(hù)，從而不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予以報(bào)廢。

借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)等（賬面余額）6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【例】某企業(yè)將一項(xiàng)專利權(quán)報(bào)廢，其成本為30萬元,已攤銷22萬元。

6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算某企業(yè)購(gòu)入無形資產(chǎn)一項(xiàng)，價(jià)款82萬元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，攤銷兩年后出售，出售取得收入50萬元1、購(gòu)入2、按月攤銷分錄3、出售分錄第二節(jié)其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院6.2其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算◆長(zhǎng)期待攤費(fèi)用◆其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用概念：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊谝荒辏ú缓荒辏┮陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。包括經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出賬戶設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出6.2其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算增加攤銷余額1.發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款

原材料應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用(銷售費(fèi)用)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6.2其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2019年3月1日，甲公司對(duì)以租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料80000元，發(fā)生有關(guān)人員工資等職工薪酬40000元。2019年11月30日，該辦公樓完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，按租賃期10年進(jìn)行攤銷。發(fā)生：12月攤銷：6.2其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

不定項(xiàng)選擇題

1甲企業(yè)為增值稅一般納稅人

（1)2015年1月10日，中企業(yè)開始自行在發(fā)一項(xiàng)行政管理用非專利技術(shù)，截至2015年5月31日，用銀行存款支付外單位協(xié)作費(fèi)74萬元，領(lǐng)用本單位原材料成本26萬元（不考慮增值稅因素），經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)已完成研究階段。

（2)2015年6月1日研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，該階段發(fā)生研究人員的薪酬支出35萬

元，領(lǐng)用材料成本85萬元（不考慮增值稅因素），全部符合資本化條件，2015年12月1日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)形成一項(xiàng)非專利技術(shù)并投入使用，該非專利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（3)2016年1月1日，甲企業(yè)將該非專利技術(shù)出租給乙企業(yè)，雙方約定租賃期限為

2年，每月末以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式收取租金1.5萬元。（4）2017年12月31日，租賃期限屆滿，該非