基礎會計（第三版）課件：賬務處理程序和會計循環(huán)

賬務處理程序和會計循環(huán)1第一節(jié)賬務處理程序概述第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序第四節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序第五節(jié)多欄式日記賬賬務處理程序第六節(jié)會計循環(huán)第七節(jié)賬務處理程序舉例賬務處理程序和會計循環(huán)學習目標１、理解賬務處理程序的概念和意義；２、理解各種賬務處理程序的主要區(qū)別；３、掌握各種賬務處理程序的基本步驟；４、熟悉各種賬務處理程序的適用范圍及優(yōu)缺點；5、理解會計循環(huán)的各個會計程序（步驟）。學習重點與難點重點：賬務處理程序的概念，各種賬務處理程序的主要區(qū)別，各種賬務處理程序的基本步驟；難點：科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法。2024/3/27賬務處理程序，亦稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、賬簿組織、記賬程序相互結合的方式和步驟。會計憑證和賬簿組織，是指憑證和賬簿設置的種類和格式，以及各種憑證之間、各種賬簿之間及憑證與賬簿之間的相互關系。記賬程序，是指從審核和整理原始憑證，到填制記賬憑證、登記各種賬簿，以及編制會計報表的步驟和方法。會計憑證、會計賬簿和會計報表的結合方式不同，就形成了各種不同的賬務處理程序，而不同的賬務處理程序又具有不同的特點、優(yōu)缺點和適用范圍。第一節(jié)賬務處理程序概述2024/3/27企業(yè)確定賬務處理程序時，應符合以下基本要求：１、適合本企業(yè)的性質和生產經(jīng)營活動的特點。２、滿足會計信息使用者的需要。３、提高工作效率，節(jié)約會計核算費用。４、體現(xiàn)企業(yè)內部控制的要求。目前，我國企業(yè)采用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。2024/3/27各種賬務處理程序的相同點是很多的，它們之間最主要的區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同，共同點可通過圖9-1表示。第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序二、記賬憑證賬務處理程序的基本步驟1一、記賬憑證賬務處理程序的特點2121三、記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍32024/3/27記賬憑證賬務處理程序，就是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務處理程序。特點：無需對記賬憑證進行匯總，而是直接據(jù)以登記總分類賬。這是一種最基本的賬務處理程序，其他的賬務處理程序都是在它的基礎上發(fā)展起來的。一、記賬憑證賬務處理程序的特點2024/3/27記賬憑證賬務處理程序的基本步驟是：１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細分類賬；二、記賬憑證賬務處理程序的基本步驟2024/3/27４、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證逐筆登記總分類賬；５、月末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的余額與總分類賬有關賬戶的余額核對相符；６、月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制會計報表。2024/3/272024/3/27優(yōu)點：比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細地記錄和反映了經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟業(yè)務的動態(tài)和查對賬目。缺點：由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大，也不便于對會計核算工作進行分工。適用范圍：一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計憑證數(shù)量不多的企業(yè)。三、記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序二、科目匯總表賬務處理程序的基本步驟1一、科目匯總表賬務處理程序的特點2121三、科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍32024/3/27科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序。特點：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。一、科目匯總表賬務處理程序的特點2024/3/27科目匯總表，是根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。編制方法：根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，按照相同的會計科目歸類，分別匯總每一科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，并將其匯總數(shù)填入相應賬戶的“借方”和“貸方”欄。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以在編制的科目匯總表內，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)，應與貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。2024/3/272024/3/272024/3/27科目匯總表賬務處理程序的基本步驟是：１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細分類賬；４、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，定期編制科目匯總表；二、科目匯總表賬務處理程序的基本步驟2024/3/27５、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；６、月末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的記錄與總分類賬的記錄核對相符；７、月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制會計報表。2024/3/272024/3/27優(yōu)點：1、可以根據(jù)科目匯總表上有關賬戶的匯總發(fā)生額定期登記總分類賬，從而大大減少了登記總分類賬的工作量。2、編制的科目匯總表還起到了試算平衡的作用，在登記總賬之前就能驗證賬簿記錄的正確性。缺點：按照相同科目歸類編制的科目匯總表只反映各賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個賬戶的對應關系和經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于分析檢查經(jīng)濟活動情況。適用范圍：一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務量較多、記賬憑證較多的企業(yè)。三、科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍第四節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序二、匯總記賬憑證賬務處理程序的基本步驟1一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點2121三、匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍32024/3/27特點：先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（一）匯總收款憑證根據(jù)一定時期的全部收款憑證匯總編制而成的。因為收款憑證按借方科目設置，所以匯總收款憑證也是按借方科目，即庫存現(xiàn)金和銀行存款科目設置，按其對應的貸方科目加以歸類，定期匯總，每月編制一張。月末時，結算出匯總收款憑證中各貸方科目的合計數(shù)，作為登記總分類賬的依據(jù)。一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點2024/3/272024/3/27（二）匯總付款憑證根據(jù)一定時期的全部付款憑證匯總編制而成的。因為付款憑證是按貸方科目設置，所以匯總付款憑證也是按貸方科目，即庫存現(xiàn)金和銀行存款科目設置，按其對應的借方科目加以歸類，定期匯總，每月編制一張。月末時，結算出匯總付款憑證中各借方科目的合計數(shù)，作為登記總分類賬的依據(jù)。2024/3/272024/3/27（三）匯總轉賬憑證根據(jù)一定時期的全部轉賬憑證匯總編制而成的。轉賬憑證的借、貸方科目均無規(guī)律性，為避免混亂，規(guī)定匯總轉賬憑證一律按轉賬憑證的貸方科目設置，按與設置科目相對應的借方科目加以歸類，定期匯總，每月編制一張。月末時，結算出各匯總轉賬憑證中各借方科目的合計數(shù)，作為登記總賬的依據(jù)。2024/3/272024/3/27１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細分類賬；４、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證；二、匯總記賬憑證賬務處理程序的基本步驟2024/3/27５、月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證登記總分類賬；６、月末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬記錄與總分類賬的記錄核對相符；７、月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制會計報表。2024/3/27優(yōu)點：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量。缺點：匯總轉賬憑證是按每一貸方科目歸類匯總，不考慮經(jīng)濟業(yè)務的性質，不利于會計核算工作的分工，而且當轉賬憑證量多時，編制匯總轉賬憑證的工作量也較大。適用范圍：適用于規(guī)模較大、業(yè)務量較多的企業(yè)。三、匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍第五節(jié)多欄式日記賬賬務處理程序二、多欄式日記賬賬務處理程序的基本步驟1一、多欄式日記賬賬務處理程序的特點2121三、多欄式日記賬賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍32024/3/27特點：設置多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，對于收付款的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)多欄式日記賬的記錄定期（一般為月末）登記總分類賬。在多欄式日記賬賬務處理程序下，不僅需要設置記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證），還需要設置多欄式庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬按收付的對應科目設置專欄。一、多欄式日記賬賬務處理程序的特點2024/3/27１、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；２、根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；３、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細分類賬；４、月末，根據(jù)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉賬憑證或轉賬憑證科目匯總表登記總分類賬；二、多欄式日記賬賬務處理程序的基本步驟2024/3/27５、月末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的記錄，分別與總分類賬中各有關賬戶的記錄核對相符；６、月末，根據(jù)總分類賬和各有關明細分類賬的記錄編制會計報表。2024/3/272024/3/27優(yōu)點：在對貨幣資金的收付業(yè)務進行序時記錄的同時，也對這些業(yè)務對應的總分類賬戶進行了歸類。月末再據(jù)以登記總分類賬，可以大大簡化憑證歸類和總分類賬的登記工作，而且可以清晰地反映出庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的來龍去脈，便于分析和檢查。缺點：在經(jīng)濟業(yè)務較復雜、會計科目設置較多的企業(yè)，會導致日記賬的專欄較多、賬頁龐大、登記不方便等問題。適用范圍：貨幣資金收付業(yè)務較多，但使用的會計科目較少的企業(yè)。三、多欄式日記賬賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍第六節(jié)會計循環(huán)二、會計循環(huán)的基本程序1一、會計循環(huán)的概念21212024/3/27會計循環(huán)就是指會計信息系統(tǒng)周而復始地對會計信息進行加工處理的過程。具體地說，會計循環(huán)是指企業(yè)會計人員根據(jù)日常經(jīng)濟業(yè)務，按照會計準則要求，采用專門的會計方法，將零散、復雜的會計資料加工成滿足會計信息使用者需要的信息的處理過程。一、會計循環(huán)的概念2024/3/27會計循環(huán)通常包括以下會計步驟：１、收集有關經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)。２、分析經(jīng)濟業(yè)務。３、編制會計分錄。４、過賬。５、編制調整前試算表。二、會計循環(huán)的基本程序６、賬項調整７、結賬。８、編制調整、結賬后試算表。９、編制財務報表。2024/3/27會計循環(huán)的９個步驟，可分為三大階段：第１～３步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要是為了編制會計分錄（記賬憑證）；第４～８步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作；第９步驟歸為第三階段，是對外報告的編制工作。2024/3/272024/3/27會計循環(huán)與賬務處理程序相同之處：二者都強調了加工生成會計信息的步驟和方法。不同之處：賬務處理程序不只是步驟方法問題，它側重于概括憑證、賬簿、報表、記賬程序和方法的結合方式，如科