企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題及如何改善轉(zhuǎn)型

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致市場(chǎng)參與主體的增加，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，同時(shí)也使得市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，在這樣的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作變得越來(lái)越重要，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來(lái)越突出。根據(jù)IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)，但目前我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中，除了評(píng)價(jià)以外，仍然強(qiáng)調(diào)審查工作。這一現(xiàn)象說(shuō)明當(dāng)前國(guó)際上在內(nèi)部審計(jì)工作方面已經(jīng)完成了轉(zhuǎn)型升級(jí)，而我國(guó)仍處在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)渡階段。在這一過(guò)渡階段，如何進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的存在感，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能，彰顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，成為內(nèi)部審計(jì)亟待突破的問(wèn)題。一、完善內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要意義（一）提升企業(yè)內(nèi)部管理工作的質(zhì)量與效率內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)組織管理體系中重要的組成部分，對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展具有十分重要的作用。隨著我國(guó)逐漸進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)管理者的管理能力與管理水平，直接關(guān)系到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并對(duì)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。而企業(yè)管理者管理能力和管理水平的提升，離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作所發(fā)揮的作用。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)階段性規(guī)劃以及企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，以便于及時(shí)掌握企業(yè)在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及外部市場(chǎng)環(huán)境等方面發(fā)生的變化，并及時(shí)排除企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、管理與發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理工作質(zhì)量與效率的提升。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，可以有效提升企業(yè)內(nèi)部管理工作的質(zhì)量和效率。（二）提升企業(yè)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是獨(dú)立于企業(yè)管理層與企業(yè)經(jīng)營(yíng)執(zhí)行部門(mén)的控制層，內(nèi)部審計(jì)工作人員只需要對(duì)企業(yè)的決策層負(fù)責(zé)。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員通過(guò)科學(xué)應(yīng)用設(shè)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理制度、管理流程、經(jīng)營(yíng)理念及其執(zhí)行狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與審核，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理人員行為規(guī)范進(jìn)行一定程度的干預(yù)，并根據(jù)實(shí)際的情況，對(duì)其進(jìn)行客觀性的評(píng)價(jià)，并提出自己的審計(jì)意見(jiàn)與建議，這樣一來(lái)，就能在內(nèi)部源頭上找到企業(yè)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取有效的預(yù)防措施加以防范，從根本上提升企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的能力。（三）保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，主要的目的是改善企業(yè)組織的運(yùn)營(yíng)狀況，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。通過(guò)有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由監(jiān)督導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向，完善內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮出審計(jì)工作的服務(wù)功能，幫助企業(yè)管理層及時(shí)了解并掌握本企業(yè)在組織、制度以及管理工作中存在的不足和缺陷，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，提出相應(yīng)的合理化建議，以促進(jìn)企業(yè)管理改革的創(chuàng)新，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，完善內(nèi)部審計(jì)，還能幫助企業(yè)進(jìn)一步樹(shù)立良好的形象，使之在社會(huì)中發(fā)揮出榜樣的力量，從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。二、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一些問(wèn)題（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置欠缺合理性內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制重要的組成部分，在組織層面理應(yīng)屬于企業(yè)的管理控制機(jī)構(gòu)，但是由于企業(yè)的所有者及管理者對(duì)于組建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能和作用缺乏正確的認(rèn)知，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上不合理。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般隸屬于內(nèi)部控制部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)，且在管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下，這就導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作人員的任命以及自身經(jīng)濟(jì)利益的獲得都來(lái)自管理者。在實(shí)際生活中，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位與其他的部門(mén)、科室等單位平等，審計(jì)組織容易受到審計(jì)主體的監(jiān)督控制或進(jìn)行同級(jí)別審計(jì)，受到其他因素的干擾的可能性極大，因此，內(nèi)部審計(jì)工作往往缺乏獨(dú)立性和客觀性。（二）審計(jì)觀念過(guò)時(shí)，評(píng)價(jià)增值功能缺失現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入我國(guó)時(shí)被定位為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，在國(guó)家的行政命令下推廣開(kāi)來(lái)，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了多次的修改，并結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際發(fā)展情況對(duì)其重新定義，但實(shí)際上我國(guó)企業(yè)實(shí)行的內(nèi)部審計(jì)工作仍然以審查監(jiān)督為主要目的。一方面長(zhǎng)期養(yǎng)成的思維定式，使得人們?cè)谔岬絻?nèi)部審計(jì)時(shí)，第一印象是“找茬”“挑毛病”，審計(jì)人員自身的工作理念也局限于“查到問(wèn)題就算完成任務(wù)”，被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)將其看作是對(duì)自己管理權(quán)的限制，很難支持內(nèi)部審計(jì)；另一方面，被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往會(huì)影響到相關(guān)人員的績(jī)效考核，并直接影響到其經(jīng)濟(jì)利益，被審計(jì)方的抵觸情緒，甚至可能會(huì)阻礙、欺瞞內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。久而久之，在審計(jì)人員與被審計(jì)方的對(duì)抗和拉鋸中，內(nèi)部審計(jì)工作逐漸喪失了查錯(cuò)糾弊的能力，更難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”等主要的作用，企業(yè)無(wú)法因內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展而獲得相應(yīng)的改變，最終不能從中受益。（三）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，降低了評(píng)價(jià)的效力和增值的效果目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，主要由會(huì)計(jì)人員或者是統(tǒng)計(jì)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)，甚至還有部分企業(yè)的內(nèi)審人員是由會(huì)計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)人員兼任，他們并沒(méi)有接受過(guò)專門(mén)的教育培訓(xùn)，不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能，只是在工作中依據(jù)自身會(huì)計(jì)知識(shí)和統(tǒng)計(jì)技能進(jìn)行審計(jì)，或者是“依葫蘆畫(huà)瓢”，照搬照套其他單位和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作的經(jīng)驗(yàn)和套路，這樣遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。而更重要的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作擴(kuò)展到內(nèi)控審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、責(zé)任審計(jì)以及管理審計(jì)等諸多的內(nèi)容和領(lǐng)域，作為內(nèi)部審計(jì)工作人員，不僅要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)與技巧，同時(shí)還要掌握企業(yè)管理以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等領(lǐng)域的知識(shí)，此外，還需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)專業(yè)性有較深的理解，并具備豐富的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。如果內(nèi)審工作人員缺少這其中的某一項(xiàng)，或缺少多項(xiàng)，就會(huì)導(dǎo)致他們不具備職業(yè)勝任力，無(wú)法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。（四）內(nèi)部審計(jì)影響力不足，審計(jì)成果難以利用對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作能否正常發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，不但與內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容及范圍有關(guān)，同時(shí)還與審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用具有密切的關(guān)系。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，如果內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了存在的問(wèn)題并上報(bào)給管理層，但問(wèn)題未能在短時(shí)間內(nèi)得到整改，或者是內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果不能及時(shí)通報(bào)給企業(yè)管理者，那么企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用就無(wú)法有效發(fā)揮出來(lái)。時(shí)間一長(zhǎng)，相關(guān)各方就會(huì)對(duì)這些問(wèn)題逐漸淡漠，視而不見(jiàn)。其實(shí)，對(duì)任何一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程是各方長(zhǎng)時(shí)間相互博弈的結(jié)果，在這一過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題只進(jìn)行披露卻不及時(shí)查處，就等于沒(méi)有披露；而只進(jìn)行查處卻不要求其限期整改，就等于沒(méi)有查處。就目前我國(guó)部分企業(yè)而言，其領(lǐng)導(dǎo)層并不重視內(nèi)部審計(jì)工作，只是流于表面形式，雖然制定了相應(yīng)的文件、設(shè)置了內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)，并安排了內(nèi)審工作等，但在對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)方面仍存在不足，這就導(dǎo)致這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作往往流于表面形式，成了“走過(guò)場(chǎng)”，而整改工作更是無(wú)從談起。三、解決問(wèn)題的方法（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置對(duì)于任何企業(yè)而言，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是其搞好內(nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善的問(wèn)題，相關(guān)企業(yè)應(yīng)可以根據(jù)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情形，設(shè)計(jì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，委員會(huì)直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其成員由股東、企業(yè)管理層、外部聘任專家等組成。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司治理的框架體系當(dāng)中，直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)可設(shè)立總審計(jì)師制度，并賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)公司所有職能部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的職能，并有權(quán)督促被審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出的建議限期反饋。只有這樣，才能從根本上賦予企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)職能獨(dú)立，并增強(qiáng)審計(jì)職能的權(quán)威性。此外，企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)還必須下大力氣從內(nèi)審的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、方式、范圍等方面徹底擺脫傳統(tǒng)陳舊觀念帶來(lái)的影響，促使自身的審計(jì)目標(biāo)逐漸從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬芾硇б鎸徲?jì)的綜合目標(biāo)，進(jìn)而幫助企業(yè)管理層建立起一整套健全、合理且有效的內(nèi)控體系。最后，還要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審工作的信息化建設(shè)，積極開(kāi)發(fā)審計(jì)輔助軟件，實(shí)現(xiàn)從客戶端實(shí)時(shí)采集總公司和子公司各環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計(jì)工作由過(guò)去的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計(jì)，從而更高效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)而真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的效用。（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念上欲行之，下必效之。領(lǐng)導(dǎo)層的意志是影響企業(yè)思想的巨大因素，一旦領(lǐng)導(dǎo)重視了，內(nèi)部審計(jì)的效率和效用就能大大提高。私營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的效果和威懾力為什么比國(guó)有企業(yè)高？其中重要的原因在于企業(yè)的任何問(wèn)題最終影響的是所有者的利益，而私營(yíng)企業(yè)的管理者一般也是其所有者，國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)或管理層都屬于代理人，身份的不同導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)被支持的力度大相徑庭。為了幫助相關(guān)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提高對(duì)于審計(jì)工作的重視程度及認(rèn)識(shí)水平，地方政府部門(mén)應(yīng)督促領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)本地企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)巡視，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)、資產(chǎn)管理、單位債務(wù)等方面的問(wèn)題。同時(shí)，各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)也應(yīng)積極行動(dòng)起來(lái)，通過(guò)舉辦報(bào)告會(huì)、高級(jí)論壇、理論研討會(huì)和培訓(xùn)班等不同的形式，并積極運(yùn)用雜志、網(wǎng)站等媒體進(jìn)行宣傳，幫助企業(yè)管理者明確審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用，從促使他們轉(zhuǎn)變思想，重視內(nèi)審工作。而作為企業(yè)的審計(jì)工作人員，也應(yīng)及時(shí)改變自身的觀念，明確內(nèi)部審計(jì)工作最終的目標(biāo)是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及流程的監(jiān)管，從而幫助企業(yè)逐步完善管理模式，實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)的管理者及審計(jì)工作人員還要加強(qiáng)在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳工作，積極利用墻報(bào)、宣傳欄以及各種新媒體載體開(kāi)展宣傳和教育工作，促使企業(yè)全體職工都能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，了解該工作的重要價(jià)值，從而轉(zhuǎn)變思想，更加尊重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員，進(jìn)而充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的作用和價(jià)值。（三）提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)正所謂專業(yè)的事交給專業(yè)的人去辦，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，也要交給專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行。針對(duì)當(dāng)前審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致評(píng)價(jià)效力及增值效果降低的問(wèn)題，相關(guān)企業(yè)還應(yīng)積極打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，同時(shí)在專業(yè)素質(zhì)方面不僅要通曉各種財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)以及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方面的知識(shí)。為此，相關(guān)企業(yè)首先在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，就應(yīng)積極引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的各專業(yè)的人才，特別是將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人才充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，同時(shí)還可建立各部門(mén)與內(nèi)審部門(mén)交叉輪崗制度，有必要時(shí)甚至可將其設(shè)置為干部選拔的基本條件。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員還不能閉門(mén)造車(chē)，而是積極走出去，與各行各業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行交流學(xué)習(xí)；此外，還要加強(qiáng)與外部審計(jì)單位的溝通協(xié)作，利用事務(wù)所擁有的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，聘請(qǐng)專家來(lái)本企業(yè)進(jìn)行授課培訓(xùn)，或采取以做代學(xué)的方式由專家?guī)ьI(lǐng)內(nèi)審工作人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，從而掌握更先進(jìn)的工作理念和工作技巧。最后，企業(yè)還應(yīng)制定完善的激勵(lì)政策，加深員工對(duì)于企業(yè)的感情，幫助他們正確認(rèn)識(shí)企業(yè)與自身的利益關(guān)系，明確企業(yè)的利益就是自己的利益，企業(yè)的興衰就是自己的榮辱，從而樹(shù)立起職業(yè)責(zé)任感，把本職工作的成就作為自己人生的理想和追求，能夠在工作中干一行愛(ài)一行專一行，真正做好自己的本職工作，不斷提升自身內(nèi)部審計(jì)工作的成效。（四）合理利用內(nèi)部審計(jì)成果針對(duì)當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響力不足，審計(jì)成果難以利用的問(wèn)題，相關(guān)企業(yè)還應(yīng)積極創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)管理工作模式，從企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)自上而下尊重內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)落實(shí)查處，并限期責(zé)令整改，從而維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。在實(shí)際操作中，相關(guān)企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，特別是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)追責(zé)和審計(jì)整改來(lái)促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的落地。為此，企業(yè)管理者應(yīng)將審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的歸口部門(mén)負(fù)責(zé)人，確立為審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題列入企業(yè)最高管理者掛