項(xiàng)目3增值稅納稅會(huì)計(jì)

項(xiàng)目3增值稅納稅會(huì)計(jì)增值稅基本原理與制度增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與地點(diǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算與抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額核算與申報(bào)出口貨物退（免）稅政策解讀與操作指南增值稅專用發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)防范案例分析與實(shí)戰(zhàn)演練增值稅基本原理與制度01增值稅是對商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅概念及特點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)包括保持稅收中性普遍征收增值稅概念及特點(diǎn)02030401增值稅概念及特點(diǎn)稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行比例稅率實(shí)行價(jià)外稅制度增值稅征收范圍與納稅人增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。VS增值稅的稅率分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔?；径惵蕿?7%，低稅率為13%，零稅率適用于出口貨物。征收率是針對小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人采取的簡易計(jì)稅方法，征收率一般為3%。稅率與征收率1979年開始在部分城市對機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品試行增值稅。1984年對工商稅制進(jìn)行全面改革，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到全部工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和部分非工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。1994年稅制改革，將原來在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的增值稅和在商品批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收的商品稅合并，統(tǒng)一為增值稅，并擴(kuò)大了征收范圍，對所有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收增值稅。2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。2012年開始在上海等地試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅，2016年全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。試點(diǎn)階段確立階段轉(zhuǎn)型階段增值稅制度發(fā)展歷程增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與地點(diǎn)02銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。一般規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。先開具發(fā)票的納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅地點(diǎn)確定原則特殊情況下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與地點(diǎn)委托代銷：納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。視同銷售：納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等視同銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。混合銷售與兼營：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算與抵扣03進(jìn)項(xiàng)稅額概念指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。核算方法一般采用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行核算，即按照當(dāng)期購進(jìn)商品或接受勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。進(jìn)項(xiàng)稅額概念及核算方法允許抵扣范圍納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，除特殊規(guī)定外，均允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。時(shí)間條件在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證或勾選確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。憑證條件取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等。用途條件購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等必須用于應(yīng)稅項(xiàng)目，不得用于免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目等。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍及條件不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況處理購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況處理國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。對于以上不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將其計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用中，不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況處理增值稅銷項(xiàng)稅額核算與申報(bào)04銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額概念銷項(xiàng)稅額的核算方法一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。具體核算時(shí)，需根據(jù)稅法規(guī)定，將銷售額換算為不含稅銷售額，再乘以適用稅率計(jì)算得出銷項(xiàng)稅額。核算方法銷項(xiàng)稅額概念及核算方法一般銷售方式對于一般銷售方式，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率。其中，銷售額為納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。特殊銷售方式對于特殊銷售方式，如折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新等，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算需根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整。例如，折扣銷售需在發(fā)票上注明折扣額，將折扣后的余額作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；銷售折讓需開具紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額。不同銷售方式下銷項(xiàng)稅額計(jì)算在填寫增值稅申報(bào)表時(shí)，需按照稅法規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確填寫各項(xiàng)數(shù)據(jù)。具體包括：銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額等。同時(shí)，還需注意填寫正確的稅款所屬期、納稅人識(shí)別號(hào)等信息。在填寫申報(bào)表時(shí)，需注意以下幾點(diǎn)：首先，要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不得虛報(bào)或瞞報(bào)；其次，要關(guān)注稅法變動(dòng)和政策調(diào)整，及時(shí)調(diào)整申報(bào)策略；最后，要按時(shí)進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款，避免產(chǎn)生滯納金和罰款等不必要的損失。填寫要求注意事項(xiàng)申報(bào)表填寫要求及注意事項(xiàng)出口貨物退（免）稅政策解讀與操作指南05

出口貨物退（免）稅政策概述出口貨物退（免）稅政策是指國家為鼓勵(lì)出口，對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅等稅收的政策。該政策是國際貿(mào)易中的通行做法，也是WTO規(guī)則所允許的一項(xiàng)促進(jìn)貿(mào)易的財(cái)政政策。退（免）稅政策的實(shí)施，有利于增強(qiáng)本國商品在國際市場上的競爭力，擴(kuò)大出口，增加外匯收入。適用條件出口企業(yè)必須具備一般納稅人資格，且出口的貨物必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。適用范圍包括生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等。不適用退（免）稅政策的出口貨物包括國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，如原油、援外出口貨物等。適用退（免）稅政策條件及范圍操作流程演示申報(bào)前準(zhǔn)備出口企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建立健全會(huì)計(jì)賬簿和憑證，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額等。出口退稅申報(bào)出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，提供有關(guān)憑證資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口企業(yè)的退稅申報(bào)后，應(yīng)對其提供的憑證資料進(jìn)行認(rèn)真審核，核實(shí)其真實(shí)性、合法性和完整性。辦理退稅手續(xù)經(jīng)審核無誤后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的程序及時(shí)為出口企業(yè)辦理退稅手續(xù)，將應(yīng)退稅款退還給企業(yè)。增值稅專用發(fā)票管理與風(fēng)險(xiǎn)防范06包括發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購買方名稱、銷售方名稱、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額、合計(jì)金額等?；疽卦鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。功能介紹增值稅專用發(fā)票基本要素和功能介紹領(lǐng)購管理01納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，并提供相關(guān)證件和資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，將發(fā)放專用發(fā)票領(lǐng)購簿，供納稅人領(lǐng)購使用。開具管理02納稅人應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。不得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，也不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。保管要求03納稅人應(yīng)妥善保管增值稅專用發(fā)票，不得損毀或遺失。如發(fā)生損毀或遺失，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并配合處理。領(lǐng)購、開具、保管等管理要求風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要包括發(fā)票真?zhèn)巫R(shí)別、開票內(nèi)容真實(shí)性識(shí)別、開票行為規(guī)范性識(shí)別等。納稅人應(yīng)提高警惕，注意識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。防范策略建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管等行為；加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)知和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)管，及時(shí)整改存在的問題。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范策略案例分析與實(shí)戰(zhàn)演練07某企業(yè)銷售貨物并開具增值稅專用發(fā)票，涉及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和申報(bào)。案例一案例二案例三某企業(yè)購進(jìn)原材料并取得增值稅專用發(fā)票，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和核算。某企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)并收取款項(xiàng)，涉及增值稅的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)