全面成本管理

全面成本管理全面成本治理全面成本治理全面成本治理全面成本治理TCM=TotalCostManagementTCM=TotalCostManagement全面成本管理目錄全面成本治理介紹全面成本治理目的全面成本治理內容模擬公司制度倉庫案例介紹案例練習模擬公司制度概念某公司生產線的模擬公司制度案例介紹模擬公司制度的作用標準成本制度從采購報價看看標準成本成本治理變遷回憶3、成本的構成4、原材料的材料費5、原材料的加工費6、原材料的治理間接費、利潤、定價7、原材料的成本核算法8、勞務費（人工費）運算9、經費10、標準成本運算四、預算步驟1、預算例（1）原材料費用預算（2）勞務費預算（3）固定資產預算（4）經費預算（固定經費、變動經費）2、預算編號作成方法3、預算同標準作成4、預算的執(zhí)行（1）發(fā)生主義（2）相互治理（3）常見的幾種費用發(fā)生時的執(zhí)行方法（3）預算外購買的實施（4）非購買的預算外實施7、企業(yè)預算全過程預算調整工廠成本改善的最基礎技術介紹（1）本、量、利分析案例（2）從本量利分析看投資行為與5S的整理對贏利的作用（3）企業(yè)如何實施5S治理活動的簡介全面成本治理介紹一、全面成本治理介紹治理定義所謂治理，是指利用擁有的的資源，建立過程操縱，完成增加價值的轉換（或稱新的價值）過程。資源＝人員＋資金＋物質＋技術＋方法＋情報＋時刻過程:是指利用資源，將它轉換成另一組被此有關資源的活動。ININ輸入資源工程操縱●（增值轉換）●OUT輸出另一種資源（產品）●滿足服務對象●測量點（治理項目）治理成效＝治理成效＝產品的價值（輸出資源價值）輸入資源價值＋過程操縱成本鈔票、財、物永續(xù)經營之全然永續(xù)經營之全然——連續(xù)獲得利潤全面成本治理是什么?要在治理周期活動啟動到實施終止全過程實施成本治理?要在治理活動中讓全員參加到成本改善全面成本治理的內容全面成本治理的內容全面成本治理過程=預算體系+標準成本制度+連續(xù)改進成本治理數(shù)據(jù)流向標準成本成本治理數(shù)據(jù)流向標準成本成本核算數(shù)據(jù)流向成本核算數(shù)據(jù)流向成本預算成本預算成本成本改善成本核算成本實績成本核算成本實績成本差異分析成本差異分析全員參加到成本改善的載體全員參加到成本改善的載體——模擬成本制度全面成本治理課程1、全面成本治理制度的載體—模擬成本制度2、全面成本治理制度的基準—標準成本制度3、全面成本治理制度的操縱—預算執(zhí)行制度4、成本治理改善案例簡介二、模擬成本制度——全面成本治理制度的載體1、倉庫案例介紹某公司倉庫治理科預備建立模擬公司制度，統(tǒng)計了近3個月的數(shù)據(jù)如下：1）原材料月保管金額總計：3000萬元/月成本月保管金額總計：5000萬元/月2）原材料保管使用面積：4250平方米/月成品保管使用面積：8250平方米/月該工廠建筑面積每月費用為：25元/平方米.月3.）使用人員：原材料組——30名工人+1名職員成品組——15名工人+1名職員辦公室——3名工人+1名職員該公司工人平均費用1250元/月；職員2560元/月4）每月倉庫治理科的經費（例辦公用品、清潔費用、電費等）為5萬元/月，請按照上述數(shù)據(jù)建立模擬公司。[注意a].倉庫治理沒有收入，全部為支出。建立模擬公司，也確實是制定：①面積成本費率的基準；②人工費率的基準；③經費費率的基準。[注意b].為治理上運算方便，同時也為了更精確治理，將倉庫科分成原材料組及成品組來建立更為方便。如此經費及辦公室的人中需按一定的分配率分攤到兩個組中。分攤方法能夠有多種方式。將倉庫治理科分成原材料組和成品組，分不建立模擬公司制度。請運算：1）使用建筑面積的費率（儲存材料或成品面積成本）2）材料（成品）保管人工費率3）材料（成品）保管經費費率4）請決定原材料組模擬公司治理項目5）請決定成品組模擬公司治理項目6）請分析講明倉庫治理科成本改善的著眼點2、模擬成本制度概念所謂公司內部模擬成本制度：內部各部門(或內部對成本阻礙大的部門,或生產線)進行類似公司成本治理方式進行運行，從而使成本操縱不僅僅是財務部門的工作，而變成各部門的一項重要工作。例：生產制造部門的經理及各班組長不僅僅要關注生產任務的完成、品質目標的實現(xiàn)，同時，要關注為實現(xiàn)生產任務及品質要求所投入成本，使生產制造部門持續(xù)進行改善，持續(xù)降低成本。3、某公司生產線的模擬公司制度案例介紹模擬公司推進的目的：從公司角度動身：在確保品質要求，按打算生產的同時，持續(xù)降低成本，以取得更高的利益，同時增加產品的競爭力。從個人角度動身：學會成本治理及降低成本的手法，積存體會，提升自身能力，使自己成為強有力的競爭者。模擬公司展開的方針：到現(xiàn)場中去，找現(xiàn)實存在的咨詢題，查找現(xiàn)實可行的計策，將成效換算成現(xiàn)金來體現(xiàn)。（現(xiàn)場、現(xiàn)實、現(xiàn)金）4、模擬公司制度的作用模擬成本制度要讓一般職員全面參與全面成本治理制度的載體1、將成本低減活動，變成各部門把成本導向作為重要的治理責任項目。2、將成本低減活動，從基層職員做起，從而使公司內部成本低減活動從原先只有中高層關注，落實到基層職員的實際工作中去。3、模擬成本制度，其成本僅僅是近似于真實成本的方式，不需要財務、治理的經營薄記式的記賬，因而運行起來并不復雜，也不需要高深的財務知識與體會。擬成本制度，并非公司經營真實成本完全反映。因而公司經營成本隱秘可不能暴露。三、標準成本制度報價及標準成本介紹表1—1國有（或民營企業(yè)）報價要緊內容EE—mail：開戶銀行：帳號：物料架使用接頭報價：品名單接頭規(guī)格HO—10單價RMB15.25元數(shù)量1000副總價RMB15,250.00元交貨期合同簽署后15日內如有任何疑咨詢，請同我們聯(lián)絡。多謝合作！祝商祺！某某物流工程公司20001/12/22表1—2某塑料制品企業(yè)報價表要緊內容開戶銀行：帳號：開戶銀行：帳號：品名：WE產品外殼料號：WE01073交貨期：按貴公司定單指令要求送貨貨幣:：HK$元數(shù)量：以下單價以每次批量800~1200個為基準制定.一、原材料成本：$7．925/個（詳見下表）原材料種類PS供應商臺塑原材料單價HK$17/KG零件自身重量420g必要余量46．2g合計材料成本7.925二、加工成本：$4．705元/個（詳見下表）人工時刻6秒設備成本66秒人工費率8．27元/h設備費率265元/h人工成本0．014元設備成本4．691元使用設備為某品牌850噸全自動的注塑成型機三、治理費：$1．548元/個（詳見下表）材料治理費0．793材料治理費率1%間接治理費0．845間接治理費率18%四、包裝運輸費：0．667元/個五、利潤：0．896元/個（利潤率：6%）六、稅：5．22元/個（稅率：33%）上記六項合計報價為：21．05元/個什么是標準成本在對標準化生產工藝分析的基礎上，科學合理的制定出每道工藝對應材料,人和設備的費用及間接成本稱之為產品標準成本。成本的構成：成本的構成：企業(yè)經營活動財務關系：總成本銷售間接成本總成本銷售間接成本銷售直截了當成本銷售直截了當成本工廠制造成本制造間接成本工廠制造成本制造間接成本直截了當成本直截了當經費直截了當成本直截了當經費直截了當勞務費直截了當勞務費直截了當材料費直截了當材料費成本累積過程成本累積過程市場銷售價格利潤市場銷售價格利潤銷售間接成本銷售間接成本工廠收入利潤＋制造成本工廠利潤銷售直截了當成本工廠收入利潤＋制造成本工廠利潤銷售直截了當成本經費間接成本經費間接成本制造直截了當成本制造直截了當成本勞務費材料費材料費工廠內市場顧客工廠內市場顧客工廠的成本構成工廠的成本構成(不含銷售)：直截了當成本同間接成本因企業(yè)等不同，某些項目在A公司可能是直截了當成本，但在B公司是間接成本。例如：生產玻璃的公司將電費計入直截了當成本，而生產家俱的公司則計為間接成本。即使在一個集團同子公司之間也會不同。例如：對一個集團的子公司的工廠來講，對生產部門以外的部門人員為間接人員，其勞務費為間接成本。然而關于集團來看，子公司為制造的工廠，不含銷售，此子工廠的人員勞務費都應視為直截了當成本等等。直截了當成本直截了當成本直截了當成本原材料、零部件費生產部門勞務費生產部門直截了當消耗材生產部門成本直截了當成本原材料、零部件費生產部門勞務費生產部門直截了當消耗材生產部門成本專利使用費租賃廠房費用專利使用費租賃廠房費用間接部門勞務費間接部門使用消耗其它費用材其它部門費用其它部門費用工廠成本構成間接成本工廠成本構成間接成本間接成本間接成本治理費（例：出差費）治理費（例：出差費）貨款利益保險等其它費用工廠事業(yè)治理費模具使用費模具使用費試作各費等其它新廠品開發(fā)費用新廠品開發(fā)費用事例：塑膠材料零件直截了當材料費某塑膠材料A零件由供應商提供，有關A零件直接材料費的情形如下:1、A零件為PS材料（基準單價17元/kg）2、A零件重量為420.6g3、A零件每次成形1個，其水口余料約為零件重量的8%4、在每一批量為1000PCS情形下，換模時，成形機內廢棄材料為零件重量2%。5、成形開始的最初10個產品一樣為不良，另外，也有在其它緣故不良再生使用，其不良品不可再生比率為1%。運算A零件原材料成本為多少？材料成本構成：直截了當材料費：關于一個企業(yè)常用材料，企業(yè)自身通過市場調查，在定期定出基準單價（例如：每半年向供應商公布或和諧一次）。例：直截了當材料費=直截了當原材料的重量（零部件本身重量+必要余裕部分）×直截了當原材料單價3、原材料費用成本（加工費）加工費：將原材料制造成成品或半成品的過程發(fā)生的費用。制造加工的4要素(4M):材料（Material）、設備（Machine）、人（Man）、方法（Method）。制造過程，利用材料設定一定方法，使用某些設備，通過人來在單位時刻內完成。加工費=單位時刻設備費用：機械設備按照折舊年限來運算單位時刻的費用。4、原材料的治理間接費、利潤、定價治理間接費分材料治理費和一樣治理費。治理間接費：一樣采納比例法運算。物流成本:途送費及包裝材料的成本。7R法RightQuality適質RightPrice適價RightQuntity適量RightTime適時RightPlace適地Reuse回收再使用Recycle再資源化利潤：(材料費+加工費+治理費+物流費)*5~10%練習題練習題1(材料費)1、某外包給供應商的某零件為沖壓件(PR)，使用材料為電鍍鋼板(SECC)材料，從鋼鐵廠出貨時，此鋼板尺寸為914*1829*2mm，其每公斤單價為RMB5.9元。此沖壓件展開時，尺寸為100*200*2mm。在沖壓時，每個單件之間縱向、橫向均為間隔5mm，材料損耗以1%運算，此沖壓件的材料費為多少？(SECC材料比重7.76g/cm3)直截了當材料費＝（零件本身重量+必要余裕重量－回收重量）*單價沖壓時剪切方法SUS鋁銅含金板涂裝鋼板SECC電鍍鋼板SPCCSUS鋁銅含金板涂裝鋼板SECC電鍍鋼板SPCC冷間壓延鋼板材質固定尺寸固定尺寸000914*1829000914*1829000001219*24381000*2000000001219*24381000*200000練習題練習題2(加工費)2、外包給供應商的某沖壓零件，使用3臺沖壓機，其有關情報如下表：若訂單批量數(shù)1000PCS，該公司勞務費8元/H，則該沖壓零件加工費為多少？材料材料取放時刻沖壓機方式設備動作時刻設備費率編號換模時刻30ton45ton60ton單發(fā)單發(fā)單發(fā)20分鐘20分鐘20分鐘3S2S2S2S3S3S0.0420元/S0.0490元/S0.0650元/SA機B機C機3、若練習題1同題2為同一沖壓件，則其治理間接費為多少？(材料費以2%運算,一樣治理費以18%運算)4、上述練習題2的沖壓件，其包裝材料為8元，一箱可放該零件30個，則每個包裝費用為多少？5、因其一樣治理費以18%運算，偏高，途送費不再運算。該沖壓件利潤定為6%，（若1、2、3、4題為同一沖壓件），則外包給供應商是該沖壓件單價價應為多少？5、勞務費(人工費)勞務費(人工費laborcost)，為了生產所消耗勞動力的價格。勞務費(人工費)，一樣有以下幾種構成：A、計件上(或計時)的工資(wage),一樣用件、小時、日運算(低職位人員)B、固定薪職(salaries)，一樣以月為單位支付(中高層人員)。C、各種補貼(津貼)，交通補貼、住宅補貼、通信補貼。D、加班費(中下層人員)。E、獎金(老總不能計入)。F、退職金G、保險費及福利費(也有將此計入經費類)。勞務費按性質分類：勞務主費（Arbeitshauptkosten)：直截了當或間接的為制造產品所支付給職員的價值。做為原則，直截了當支付給職員個人。勞務副費（Arbeitsnebenkosten)：為了聘請勞動力以及教育，保險和福利所支付的費用，一樣不是直截了當支付給個人（某些公司為運算方便，以經費方式計入）。按照同生產產品的關系，緊密程度來分（一樣在制造業(yè)）。直截了當勞務費（DirectLaborCost)：直截了當參與產品制造人員的勞務費。例：計制造業(yè)企業(yè)為運算方便，將制造部全體職員的勞務費計入直截了當勞務費（實際上有治理者，也有技術職員等等）。間接勞務費：關于特定制造業(yè)里，對產品制造沒有直截了當關系的部門職員的勞務費。例：采購部門，生產打算部門職員的勞務費。6、經費：材料費是為獲得利益，所消耗的原材料成本；勞務費是為了獲得利益，所消耗的勞動力成本。經費包含種類多：1、在消耗原材料過程中產生的成本費用。例如：裝卸運輸費用，材料保管等。2、在消耗勞務費過程中所產生的成本費用。如聘請費用、人員培訓費用。某些公司將福利費、保險費等也列為經費。3、在同外部發(fā)生聯(lián)絡、交易過程中所產生的成本費用。例如：動力費用(電費)、差旅費、交際費、租金等。4、其它隨機或易變動的費用。為成本核算方便也稱為經費。例如：捐贈、撫恤金、慰咨詢金等。經費分類按具體形狀分類：1、不動產租金2、專利使用費3、保險費、工場、設備、貯藏材料、保險費4、水、電費5、產品運輸費、保管費6、廠房修理7、會費(向行業(yè)協(xié)會交付會費等)8、差旅費9、交際費10、盤點減耗費(正常比例內時)11、折舊費(廠房、設備折舊愛護)12、副材料費用(非產品的原材料，但在制造過程中所消耗的材料。例如：潤滑油、打印機生產時墨盒等等)13、福利費(專門多企業(yè)以經費記入成本)14、設計開發(fā)費(綜合費用、人、材料等包含)15、辦公用品費用按照經費的變動情形可分為固定經費和變動經費。A.固定經費：定額發(fā)生的經費（由財務部門直截了當核定治理）B.在成本治理、預算及經營上，變動經費同固定經費治理方法是不同的。（財務部門監(jiān)控，部門治理）按照經費運算及核定方法分類可分為：A.支付經費。例：福利費、廠房修理、差旅費、副材料費等。在成本預算的期期間被消耗的經費。一樣采納下表中核算:B.測定經費。例：水費、電費、通信費，通過運算機測定后，基于測定結果而支付的經費，一樣每隔時刻段支付。C.月度平均折算經費。例如：折舊費、不動產租金、保險費等。D.發(fā)生經費。盤點時發(fā)覺實物同賬而差額時（在預定百分比內），交其差額計入到當期中。工廠每月盤點專門難操作，一樣為半年（或一年一次），但為了不使差額均計到盤點當月，一樣按照以往體會，設定一定限額，將其分在當期的各月中。7、標準成本運算（standardcost）按照預先的標準化生產工序，科學合理的制定產品標準成本制度。標準成本運算步驟(1)、基礎工作：成本構成要素標準化。(2)、標準直截了當材料費＝標準使用量*標準單價（技術部門）（采購部門）(3)、標準直截了當勞務費＝標準作業(yè)時刻*單位時刻標準人工費（制造部門）（企業(yè)經營者和財務部門）(4)、標準制造間接費＝標準總額*標準(1)分配率（全體部門）（全體部門負責人）(5)、標準成本=(2)+(3)+(4)注：標準成本將消耗量和價格分開運算后再求積，便于分清“量差”、“價差”。從而明確各部門責任。同時，也便于修訂標準成本。四、預算制度預算制度基礎知識（本量利分析）：基礎知識（成本——生產量——利潤）成本：1、固定成本：在預算期間內，成本總額不變的項目，在制造業(yè)不隨產量變化的費用，一樣指稅金、租金、工廠保險費、經營層和治理層的差不多工資等。例如某企業(yè)每年固定成本3000萬元，若該企業(yè)生產電視機，當年若生產30萬臺，則每臺電視的固定成本為100元；若生產10萬臺，則每臺電視機固定成本為300元，固定成本由財務部門直截了當預算。2、變動成本：相伴產品的產量（或銷售量），該項目總額發(fā)生變化的成本。例生產一輛自行車，消耗副材料潤滑油為2元。此消耗潤滑油的費用為變動成本。然而常常有些變動成本的單位成本不變，每臺用2元潤滑油確實是單位成本，沒有變化。變動成本預算以各直截了當部門進行為宜。對固定成本和變動成本的區(qū)分，要緊目的為定價、預算、利潤分析。3、產品單位成本：將總成本平均分配為單位產品的成本。單位成本=總成本/生產單位總個數(shù)成本、數(shù)量、利潤分析（本量利分析）假設產量是唯獨阻礙收及成本變化的因素；假設總成本和總收在有關范疇內與產品產量呈線性關系；假設銷售單價、變動成本和固定成本已知。營業(yè)利潤=總收入－總成本=總收入－（變動成本+固定成本）=(銷售單價×銷量)－(單位變動成本×銷量)－固定成本盈虧平穩(wěn)點：營業(yè)利潤=0案例：預算步驟預算步驟11、PLAN：預算期內銷售營業(yè)量打算（產品不、月不）責任部門：經營層、銷售部門、生產打算部門2、各項費用預算2、各項費用預算經費材料費勞務費經費材料費勞務費預算期內原材料標準成本=標準消費量×標準單價預算期內原材料標準成本=標準消費量×標準單價責任部門：采購部協(xié)助：工程技術部預算期內各部門人員打算及加班估量固定資產投入打算(預算期內固定資產投入打算(預算期內)責任部門:各部門預算期內固定經費打算現(xiàn)任部門:財務預算期內變動經費打算現(xiàn)任部門:各部門人事、財務核定勞務成本人事、財務核定勞務成本33、公司經營層同各部門確認、修訂、審核批準預算打算，預定本量利（成本—生產量/銷售量—利潤）4、按照財務制度執(zhí)行（執(zhí)行必須嚴守科目及預算額度，若有偶然突發(fā)需超出時，需持制報告，經企業(yè)經營層責任人批準后方可實施）。5、每月執(zhí)行確認（各部門月時務）6、專門對應調整，當預期銷售同實際有較大差異時，財務及經營層要求各部門再調整預算案。其原則減產時按比例減少，增產時除個不變動成本需變更外，其它項目不增加。7、預算期未盤點、結算。項目本期預算額前月累積實績本月預算項目本期預算額前月累積實績本月預算本月實績本月預－實差本月累余額ABCDC－DA－B－DCBDCBD練習1：請按照相互治理的原則，建立一個購買零部件的流程練習2：請按照相互治理的原則，建立一個購買辦公用品的流程練習3：預算外購買固定資產時，請建立一個流程練習4：請建立一個使用交際費的治理流程企業(yè)預算全過程企業(yè)預算全過程收入預算收入預算研究開發(fā)費預算期末存貨預算