《工程經(jīng)濟學(xué) 第2版》 課件 3.建設(shè)項目的經(jīng)濟要素

3建設(shè)項目的經(jīng)濟要素主要內(nèi)容建設(shè)項目的投資及其估算建設(shè)項目的成本費用建設(shè)項目的收入建設(shè)項目的稅費建設(shè)項目的經(jīng)濟要素主要有投資、收入、成本和稅費，對這些經(jīng)濟要素估算的準確性直接影響著建設(shè)項目經(jīng)濟評價的精度。本章結(jié)合建設(shè)項目總投資的構(gòu)成介紹了投資估算的方法。本章對比了項目總成本費用與經(jīng)營成本的構(gòu)成要素，特別介紹了固定資產(chǎn)折舊的概念和計算。本章還介紹了項目收入與稅費的概念與估算。3.1.1投資估算概述1．建設(shè)項目投資估算的概念

投資估算是在對項目的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、工藝技術(shù)及設(shè)備方案、工程方案及項目實施進度等進行研究并基本確定的基礎(chǔ)上，估算項目所需資金總額（包括建設(shè)投資和流動資金）并測算建設(shè)期分年資金使用計劃。

投資估算是擬建項目編制項目建議書、可行性研究報告的重要組成部分，是項目決策的重要依據(jù)之一。

3.1建設(shè)項目的投資及其估算3.1.1投資估算概述2．建設(shè)項目投資估算的作用（1）是項目主管部門審批項目建議書和可行性研究報告的依據(jù)之一，并對制定項目規(guī)劃、控制項目規(guī)模起參考作用；（2）是項目籌資決策和投資決策的重要依據(jù)，對于確定融資方式、進行經(jīng)濟評價和進行方案選優(yōu)起著重要的作用；（3）既是編制初步設(shè)計概算的依據(jù)，同時還對初步設(shè)計概算起控制作用，是項目投資控制目標之一。3.1建設(shè)項目的投資及其估算3.1.1投資估算概述3．建設(shè)項目投資估算的內(nèi)容

投資估算的內(nèi)容，從費用構(gòu)成來講應(yīng)包括項目從籌建、設(shè)計、施工直至竣工投產(chǎn)所需的全部費用，即建設(shè)項目總投資，可分為固定資產(chǎn)投資和流動資金投資兩部分，詳見圖3-1。3.1建設(shè)項目的投資及其估算3.1.1投資估算概述4．建設(shè)項目投資估算的主要依據(jù)（1）項目建議書（或建設(shè)規(guī)劃）、可行性研究報告（或設(shè)計任務(wù)書）、建設(shè)方案；（2）估算指標、概算指標、概預(yù)算定額、技術(shù)經(jīng)濟指標、造價指標、類似工程概預(yù)算；（3）專門機構(gòu)發(fā)布的建設(shè)項目造價費用構(gòu)成、工程建設(shè)其他費、間接費、稅金的取費標準及計算方法、物價指數(shù)；（4）設(shè)計參數(shù)，包括各種建筑面積指標、能源消耗指標等；（5）現(xiàn)場情況，如地理位置、地質(zhì)條件、交通、供水、供電條件等；（6）其他經(jīng)驗數(shù)據(jù)，如材料、設(shè)備運雜費率、設(shè)備安裝費率等。以上資料越具體、越完備，投資估算的結(jié)果就越準確。3.1建設(shè)項目的投資及其估算3.1.2建設(shè)項目總投資的構(gòu)成

建設(shè)項目總投資是為完成工程項目建設(shè)并達到使用要求或生產(chǎn)條件，在建設(shè)期內(nèi)預(yù)計或?qū)嶋H投入的全部費用總和。生產(chǎn)性建設(shè)項目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金三部分；

非生產(chǎn)性建設(shè)項目總投資包括建設(shè)投資和建設(shè)期利息兩部分。3.1建設(shè)項目的投資及其估算3.1.2建設(shè)項目總投資的構(gòu)成工程費用是指建設(shè)期內(nèi)直接用于工程建造、設(shè)備購置及其安裝的建設(shè)投資，可以分為建筑安裝工程費和設(shè)備及工器具購置費兩部分。工程建設(shè)其他費用是指建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的與土地使用權(quán)取得、整個工程項目建設(shè)以及未來生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的但不包括在工程費用中的建設(shè)投資。

預(yù)備費是在建設(shè)期內(nèi)為各種不可預(yù)見因素的變化而預(yù)留的可能增加的費用，包括基本預(yù)備費和漲價預(yù)備費。建設(shè)期利息是指為建設(shè)項目籌措的債務(wù)資金在建設(shè)期內(nèi)產(chǎn)生的利息。流動資金即流動資產(chǎn)投資，是指生產(chǎn)性建設(shè)項目運營期內(nèi)長期占用并周轉(zhuǎn)使用的營運資金，不包括運營中需要的臨時性營運資金。3.1建設(shè)項目的投資及其估算建設(shè)項目總投資建筑安裝工程費工程建設(shè)其它費用固定資產(chǎn)投資(工程造價)預(yù)備費基本預(yù)備費漲價預(yù)備費建設(shè)期利息流動資產(chǎn)投資——流動資金

圖3-1建設(shè)項目總投資的構(gòu)成建設(shè)投資工程費用設(shè)備及工器具購置費建設(shè)用地費與項目建設(shè)有關(guān)的其他費用與未來生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他費用靜態(tài)投資動態(tài)投資設(shè)備原價設(shè)備運雜費進口設(shè)備抵岸價國產(chǎn)設(shè)備出廠價（帶備件）設(shè)備費工器具費進口設(shè)備原價有三種交貨方式離岸價（FOB)運費在內(nèi)價（C&F)到岸價（CIF)進口設(shè)備原價包括近10種稅費設(shè)備運雜費=設(shè)備原價×設(shè)備運雜費率離岸價（FOB)到岸價（CIF)出口國進口國抵岸價（進口設(shè)備原價）運費＋運輸保險費①進口設(shè)備原價補充內(nèi)容：

進口設(shè)備抵岸價的構(gòu)成及計算進口設(shè)備抵岸價貨價++關(guān)稅+增值稅+消費稅+=國際運費+運輸保險費+銀行財務(wù)費+外貿(mào)手續(xù)費車輛購置附加費海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費+1)貨價——一般指裝運港船上交貨價(FOB)設(shè)備貨價原幣貨價人民幣貨價

2)國際運費——從裝運港(站)到達我國抵達港(站)的運費國際運費(海、陸、空)=離岸價×運費率國際運費(海、陸、空)=運量×單位運價3)運輸保險費4)銀行財務(wù)費——一般是指中國銀行手續(xù)費銀行財務(wù)費離岸價×銀行財務(wù)費率(0.4%~0.5%)=運輸保險費=×國外保險費率[離岸價+國外運費]1－國外保險費率5)外貿(mào)手續(xù)費——指按對外經(jīng)濟貿(mào)易部規(guī)定的外貿(mào)手續(xù)費率計取的費用外貿(mào)手續(xù)費=到岸價×人民幣外匯牌價×外貿(mào)手續(xù)費率關(guān)稅=到岸價格×人民幣外匯牌價×進口關(guān)稅稅率6)關(guān)稅——由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅7)增值稅——是對從事進口貿(mào)易的單位和個人，在進口商品報關(guān)進口后征收的稅種。進口產(chǎn)品增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率（17%）

8)消費稅——對部分進口設(shè)備(如轎車、摩托車等)征收，消費稅=到岸價×人民幣外匯牌價＋關(guān)稅1－消費稅率×消費稅率到岸價＋關(guān)稅＋消費稅

9)海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費

——指海關(guān)對進口減稅、免稅、保稅貨物實施監(jiān)督、管理、提供服務(wù)的手續(xù)費。對于全額征收進口關(guān)稅的貨物不計本項費用。

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費=到岸價×海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費率（一般0.3%）

10)車輛購置附加費

——進口車輛需交納進口車輛購置附加費。車輛購置附加費=（到岸價+關(guān)稅+消費稅+增值稅）×進口車輛購置附加費率

[例1]某建設(shè)項目，需進口一批生產(chǎn)設(shè)備，CIF價為200萬美元，銀行財務(wù)費費率為5‰，外貿(mào)手續(xù)費費率為1.5%，關(guān)稅稅率為22%，增值稅稅率為17%，美元對人民幣匯率為1∶6.8，則這批設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅為多少萬元人民幣。進口產(chǎn)品增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率（17%）×6.8=（到岸價＋關(guān)稅＋消費稅）×17%×6.8=200（1＋22%）×17%×6.8=282.06（萬元人民幣）解：3.1.3靜態(tài)投資部分的估算投資估算階段誤差機會研究和項目建議書±30%初步可行性研究±20%可行性研究±10%1.生產(chǎn)能力指數(shù)法f——調(diào)整系數(shù)C1,C2

——已建和擬建工程的固定資產(chǎn)投資額Q1,Q2

——已建和擬建工程的生產(chǎn)能力n——投資生產(chǎn)能力指數(shù)0<n<1，n≈0.6注意：當Q2/Q1≤50

時此法方可用;當增加相同設(shè)備容量擴大規(guī)模時n=0.6～0.7;當增加相同設(shè)備數(shù)量擴大規(guī)模時n=0.8～

1.0;當高溫高壓的工業(yè)項目時n=0.3～

0.5。

[例2]已知建設(shè)日產(chǎn)20噸的某化工生產(chǎn)系統(tǒng)的投資額為30萬元，若將該化工生產(chǎn)系統(tǒng)的生產(chǎn)能力在原有的基礎(chǔ)上增加一倍，投資額大約增加多少?（n=0.6,f=1）解:△C=45.47－30=15.47萬元

2.資金周轉(zhuǎn)率法——用于第一階段的估算P——產(chǎn)品單價年銷售總額總投資T

——資金周轉(zhuǎn)率=優(yōu)點：

是概念簡單明了，方便易行，缺點是誤差較大，因為不同性質(zhì)的工廠或生產(chǎn)不同產(chǎn)品的車間，資金周轉(zhuǎn)率各不相同。3.系數(shù)估算法E——擬建工程設(shè)備的購置費P1,P2,P3——建安工程費及其它費占設(shè)備費用的比率f1,f2,f3

——調(diào)整系數(shù)F——擬建項目的其它費用擬建項目建設(shè)投資C設(shè)備費E

建筑工程費EP1f1

安裝工程費EP2f2其它工程費EP3f3其它費用I先估

再估

（1）設(shè)備系數(shù)法

[例3]某建設(shè)項目擬用于購置設(shè)備的費用800萬元，建筑工程、安裝工程、其他工程費用分別占設(shè)備購置費用的150%，60%，30%，3種費用的調(diào)整系數(shù)分別為1.2，1.3，1.1，其他費用為20萬元。試估算此建設(shè)項目的投資額。

[解](2)主體專業(yè)系數(shù)法P1,P2,P3

——已建項目中各專業(yè)工程費用與設(shè)備費的百分比

式中，C——擬建項目的靜態(tài)投資額；R——已建項目主要設(shè)備購置費占整個項目靜態(tài)投資額的比例；m——擬建項目設(shè)備種類數(shù)；Qi

——擬建項目第i種設(shè)備的數(shù)量；Pi

——擬建項目第i種設(shè)備的購置費。4．比例估算法預(yù)備費=基本預(yù)備費+漲價預(yù)備費3.1.4動態(tài)投資部分的估算1.漲價預(yù)備費的估算在項目實施過程中可能發(fā)生難以預(yù)料的支出，需要預(yù)先預(yù)留的費用。主要指設(shè)計變更及施工過程中可能增加工程量的費用。基本預(yù)備費包括：（1）在批準的初步設(shè)計范圍內(nèi)，技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計及施工過程中所增加的工程費用；設(shè)計變更、局部地基處理等增加的費用。（2）一般自然災(zāi)害造成的損失和預(yù)防自然災(zāi)害所采取的措施費用。（3）竣工驗收時為鑒定工程質(zhì)量，對隱蔽工程進行必要的挖掘和修復(fù)費用?；绢A(yù)備費=（設(shè)備及工器具費用+建安工程費用+工程建設(shè)其它費用）×基本預(yù)備費率

漲價預(yù)備費概念：對建設(shè)工期較長的項目，由于在建設(shè)期內(nèi)可能發(fā)生材料、設(shè)備、人工等價格上漲引起投資增加，需要預(yù)先預(yù)留的費用。包括:人工、設(shè)備、材料、施工機械的價差費，建筑安裝工程費及工程建設(shè)其他費用調(diào)整，利率、匯率調(diào)整等增加的費用。PC——漲價預(yù)備費；

Ct

——建設(shè)項目第t年的靜態(tài)投資部分；

n——建設(shè)項目的建設(shè)期；

f——建設(shè)期價格上漲指數(shù)。漲價預(yù)備費計算

【例6】某項目的靜態(tài)投資為22310萬元，項目建設(shè)期為3年，項目的投資分年使用比例為第一年20%，第二年55%，第三年25%，建設(shè)期內(nèi)年平均價格變動率為6%，則估計該項目建設(shè)期的漲價預(yù)備費為多少萬元？

靜態(tài)投資22310第一年20%4462漲價預(yù)備費第一年P(guān)C1=4462[(1+6%)1-1]=267.72PC=PC1+PC2+PC3=2849.74萬元第二年55%第三年25%12270.55577.5第二年第三年P(guān)C2=12270.5[(1+6%)2-1]=1516.63PC3=5577.5[(1+6%)3-1]=1065.39解:2.建設(shè)期利息的估算假定貸款在年中均衡發(fā)放QC——建設(shè)期利息；

n——建設(shè)項目的建設(shè)期；

Pj-1

——建設(shè)期第（j-1）年末累計貸款本金與利息之和；

Aj

——建設(shè)期第j年貸款金額；

i——貸款年利率。

【例8】某新建項目，建設(shè)期為3年，在建設(shè)期第一年貸款300萬元，第二年400萬元，貸款年利率為10％，各年貸款均在年內(nèi)均勻發(fā)放。用復(fù)利法計算建設(shè)期貸款利息。解:第一年利息:1Q1=2×300×10%=15第一年末本利和:第二年利息:第二年末本利和:Q2=(315+2×400)×10%=51.51第三年利息:Q2=766.5×10%=76.65∑:143.150123300400315766.5P2=315+400+51.5=766.5P1=300+15=3153.1.5流動資金的估算

流動資金是指生產(chǎn)經(jīng)營性項目投產(chǎn)后，為進行正常生產(chǎn)運營，用于購買原材料、燃料，支付工資及其他經(jīng)營費用等所需的周轉(zhuǎn)資金。按行業(yè)或前期研究階段的不同，流動資金估算可選用分項詳細估算法或擴大指標估算法。3.1.5流動資金的估算1.擴大指標估算法（適用于項目建議書階段）

——按照流動資金占某種基數(shù)的比率估算流動資金常用的基數(shù)銷售收入經(jīng)營成本總成本費用固定資產(chǎn)投資1）產(chǎn)值(或銷售收入)資金率估算法

產(chǎn)值(銷售收入)資金率流動資金額=年產(chǎn)值(年銷售收入額)×

【例9】某項目投產(chǎn)后的年產(chǎn)值為1.5億元，其同類企業(yè)的百元產(chǎn)值流動資金占用額為17.5元，試求該項目的流動資金估算額。解：該項目的流動資金估算額為:15000×17.5/100=2625萬元2）經(jīng)營成本(或總成本)資金率估算法

流動資金額=年經(jīng)營成本(年總成本)×經(jīng)營成本資金率(總成本資金率)

3）固定資產(chǎn)投資資金率估算法

流動資金額=固定資產(chǎn)投資×固定資產(chǎn)投資資金率

4）單位產(chǎn)量資金率估算法流動資金額=年生產(chǎn)能力×單位產(chǎn)量資金率單位產(chǎn)量占用流動資金的數(shù)額流動資金占固定資產(chǎn)投資的百分比2.分項詳細估算法流動資金本年增加額=本年流動資金－上年流動資金流動資金=流動資產(chǎn)－流動負債庫存現(xiàn)金應(yīng)收及預(yù)付賬款存貨應(yīng)付賬款預(yù)收賬款現(xiàn)金（cash）——是指各主權(quán)國家法律確定的，在一定范圍內(nèi)立即可以投入流通的交換媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用來購買商品、貨物、勞務(wù)或償還債務(wù)。它是企業(yè)中流通性最強的資產(chǎn)。可由企業(yè)任意支配使用的紙幣、硬幣。庫存現(xiàn)金——這是我國企業(yè)在會計核算中使用的概念。應(yīng)收賬款（Receivables）——應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。預(yù)付賬款（Prepayments）

——是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項債權(quán)。存貨（Inventory）

——是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。應(yīng)付賬款（accounts

payable）——是企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金。是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。預(yù)收賬款（Depositreceived）——是指企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款。預(yù)收賬款是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù)，由購貨方預(yù)先支付一部分(或全部)貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務(wù)來償付。流動資產(chǎn)和流動負債各項構(gòu)成估算公式如下:1）現(xiàn)金的估算現(xiàn)金=年工資及福利費＋年其他費用周轉(zhuǎn)次數(shù)年周轉(zhuǎn)次數(shù)（n）=360最低周轉(zhuǎn)天數(shù)360t=年其他費用=制造費用+管理費用+財務(wù)費用+銷售費用－以上四項費用中所包含的工資及福利費折舊費維修費攤銷費修理費利息支出2）應(yīng)收(預(yù)付)賬款的估算應(yīng)收賬款=年銷售收入/周轉(zhuǎn)次數(shù)

3）存貨的估算存貨：外購原材料、燃料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，也可考慮備品備件。產(chǎn)成品=年經(jīng)營成本/周轉(zhuǎn)次數(shù)外購原材料燃料=年外購原材料燃料費用周轉(zhuǎn)次數(shù)在成品=年外購原材料燃料動力費+年工資及福利費+年修理費+年其他制造費用周轉(zhuǎn)次數(shù)4）應(yīng)付(預(yù)收)賬款的估算應(yīng)付賬款=外購原材料、燃料動力及其他材料年費用應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)預(yù)收賬款=預(yù)收的營業(yè)收入預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)(1)在采用分項詳細估算法時，需要分別確定現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款的最低周轉(zhuǎn)天數(shù)。(2)流動資金是按照相應(yīng)負荷時的各項費用金額和給定的公式計算。(3)流動資金的籌措可通過長期負債和資本金(權(quán)益融資)方式解決。流動資金借款部分的利息應(yīng)計入財務(wù)費用。流動資金估算應(yīng)注意以下問題:

【例9】建設(shè)項目達到設(shè)計生產(chǎn)能力后，全廠定員為1100人，工資和福利費按照每人每年7200元估算。每年其他費用為860萬元(其中:其他制造費用為660萬元)。年外購原材料、燃料、動力費估算為19200萬元。年經(jīng)營成本為21000萬元，年銷售收入33000萬元，年修理費占年經(jīng)營成本10%。各項流動資金最低周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為:應(yīng)收賬款30天，現(xiàn)金40天，應(yīng)付賬款為30天，存貨為40天。試用分項詳細估算法估算擬建項目的流動資金。解：用分項詳細估算法估算流動資金:

流動資金=流動資產(chǎn)－流動負債式中:流動資產(chǎn)=應(yīng)收(或預(yù)付)賬款+現(xiàn)金+存貨流動負債=應(yīng)付(或預(yù)收)賬款1.應(yīng)收賬款=年銷售收入÷年周轉(zhuǎn)次數(shù)=33000÷(360÷30)=2750萬元2.現(xiàn)金=(年工資福利費+年其他費)÷年周轉(zhuǎn)次數(shù)=(1100×0.72+860)÷(360÷40)=183.56萬元3.存貨:外購原材料、燃料=年外購原材料、燃料動力費÷年周轉(zhuǎn)次數(shù)=19200÷(360÷40)=2133.33萬元在產(chǎn)品=(年工資福利費+年其他制造費+年外購原料燃料費+年修理費)÷年周轉(zhuǎn)次數(shù)=(1100×0.72+660+19200+21000×10%)÷(360÷40)=2528.00萬元產(chǎn)成品=年經(jīng)營成本÷年周轉(zhuǎn)次數(shù)=21000÷(360÷40)=2333.33萬元存貨=2133.33+2528.00+2333.33=6994.66萬元由此求得:流動資產(chǎn)=應(yīng)收賬款+現(xiàn)金+存貨=2750+183.56+6994.66=9928.22萬元流動負債=應(yīng)付賬款=年外購原材料、燃料、動力費÷年周轉(zhuǎn)次數(shù)=19200÷（360÷30)=1600萬元流動資金=流動資產(chǎn)－流動負債=9928.22－1600=8328.22萬元3.1.6投資估算案例P393.2建設(shè)項目的成本費用總成本費用——項目在運營期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所發(fā)生的全部費用。按成本計算范圍，分為單位產(chǎn)品成本和總成本費用；按成本與產(chǎn)量的關(guān)系，分為固定成本和可變成本；按財務(wù)評價的特定要求，分為總成本費用和經(jīng)營成本。總成本估算應(yīng)與銷售收入的計算口徑對應(yīng)一致，各項費用應(yīng)劃分清楚，防止重復(fù)計算或者低估費用支出。3.2.1總成本費用Totalcost1.生產(chǎn)成本加期間費用估算法總成本費用生產(chǎn)成本直接材料費直接燃料和動力費直接工資其他直接費制造費用期間費用管理費用財務(wù)費用銷售費用總成本費用制造成本（生產(chǎn)成本）期間費用直接費用制造費用直接材料（含燃料、動力）工資及福利費其他直接支出（間接費用，分攤計入成本）折舊費工資、福利（現(xiàn)場管理人員）維簡費其他制造費用管理費用（含無形資產(chǎn)攤銷）財務(wù)費用（利息支出、籌資費用）銷售費用不計入成本扣除折舊費——本期的費用，非本期的現(xiàn)金流出維簡費攤銷費利息支出——在全部投資現(xiàn)金流量中，可看作是債權(quán)投資者的獲利經(jīng)營成本用于財務(wù)評價現(xiàn)金流量分析（收付實現(xiàn)制）制造成本法總成本費用的構(gòu)成直接計入成本制造成本、制造費用制造成本

——按產(chǎn)品分攤的、與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費用構(gòu)成項目：直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用制造費用

——企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費(生產(chǎn)單位和管理用房屋、建筑物、設(shè)備)、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費，季節(jié)性和修理期間的停工損失等。但不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。期間費用、管理費用期間費用

——指在一定會計期間內(nèi)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不大的各種費用構(gòu)成項目：管理費用、財務(wù)費用和銷售費用管理費用

——企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、排污費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。為了簡化計算，項目評價中可將管理費用歸類為管理人員工資及福利費、折舊費、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷、修理費和其他管理費用幾部分。營業(yè)費用

營業(yè)費用——企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資及福利費、類似工程性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。為了簡化計算，項目評價中將營業(yè)費用歸為銷售人員工資及福利費、折舊費、修理費和其他營業(yè)費用。[例題10]：生產(chǎn)總成本費用估算時，按生產(chǎn)成本法不計入生產(chǎn)成本的是（

）

A.其他直接支出

B.制造費用

C.管理費用

D.財務(wù)費用

E.營業(yè)費用答案：CDE總成本費用可變成本固定成本外購原材料外購燃料、動力計件工資及福利計時工資及福利修理費其他費用（含攤銷費用）折舊費維簡費攤銷費利息支出按費用要素分類法總成本費用的構(gòu)成經(jīng)營成本其他制造費用其他管理費用其他營業(yè)費用2.生產(chǎn)要素估算法注：其他制造費用

——由制造費用中扣除生產(chǎn)單位管理人員工資及福利費、折舊費、修理費后的其余部分。其他管理費用

——由管理費用中扣除工資及福利費、折舊費、攤銷費、修理費后的其余部分。其他營業(yè)費用

——由營業(yè)費用扣除工資及福利費、折舊費、修理費后的其余部分。[例題11

]：下列屬于可變成本的是（

）

A.修理費

B.外購原材料、燃料費

C.按月支付的工資和福利費

D.利息支出答案：B[例題12]：在進行生產(chǎn)成本估算時，下列費用中，既屬于經(jīng)營成本組成項又作為固定成本組成項的是（

）。A.修理費

B.攤銷費

C.計件工資及福利

D.維簡費答案：A3.2.2經(jīng)營成本項目經(jīng)濟評價中所使用的特定概念運營期的主要現(xiàn)金流出經(jīng)營成本＝總成本費用-折舊費-攤銷費-財務(wù)費用

經(jīng)營成本＝外購原材料、燃料和動力費+工資及福利費+修理費+其他費用3.2.3折舊(depreciation)1.概念設(shè)備的主要特征是可供長期使用，并在使用過程中保持其原有實物形態(tài)不變，然而，設(shè)備的價值卻在使用中隨著有形磨損和無形磨損而逐步消蝕、逐步損耗、逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本或企業(yè)期間費用中去，這一過程就是設(shè)備的折舊。分期逐步轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本或期間費用中去的設(shè)備價值稱為設(shè)備的折舊額。由于設(shè)備的折舊額計入企業(yè)的費用，因而通過折舊這一形式使得設(shè)備的價值從企業(yè)的收入中得到了補償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這種費用不是付現(xiàn)費用，即沒有在折舊年限內(nèi)付出貨幣資金。3.2.3折舊(depreciation)2.影響設(shè)備折舊額的因素折舊是在設(shè)備使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對設(shè)備的應(yīng)計提折舊總額進行的系統(tǒng)分攤。影響折舊額的因素主要有三個方面，即設(shè)備的原始價值、設(shè)備的預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。原始價值即為取得設(shè)備的原始成本，也即設(shè)備的賬面原價。預(yù)計凈殘值是指當設(shè)備報廢時，預(yù)計可以實現(xiàn)的殘值回收扣除預(yù)計清理費用后的數(shù)額。設(shè)備的原始價值減去預(yù)計凈殘值即為設(shè)備的應(yīng)計提折舊總額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：對象時間（年）房屋、建筑物20飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5飛機、火車、輪船以外的運輸工具4電子設(shè)備33.2.3折舊計算方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（1）年限平均法3.折舊的計算方法式中，預(yù)計凈殘值＝預(yù)計殘值回收－預(yù)計清理費或者：預(yù)計凈殘值＝設(shè)備原始價值×預(yù)計凈殘值率（1）年限平均法——按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分攤折舊額的方法靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為3.折舊的計算方法

[例13]通用機械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1-5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元（2）工作量法3.折舊的計算方法工作量法可進一步分為：

行駛里程法、工作臺班法、產(chǎn)量法等。（3）年數(shù)總和法年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)

年折舊率特點：年折舊率和年折舊額每年均不同。3.折舊的計算方法[例14]同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬元折舊年序項目12345678910合計年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計算折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率r。（4）雙倍余額遞減法3.折舊的計算方法年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值

年折舊率最后兩年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計凈殘值2特點：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。=（4）雙倍余額遞減法[例15]同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：折舊年序項目12345678910殘值合計資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元

[例16]某項資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。解：年限直線折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊率年折舊額折舊率凈殘值年折舊額折舊率年折舊額120%960040%50000200005/1516000220%960040%30000120004/1512800320%960040%1800072003/159600420%96001080044002/156400520%9600640044001/153200折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)成本按合理而規(guī)范的方式，在預(yù)計有效使用期間內(nèi)進行分攤。

折舊的核算主要是為了收回固定資產(chǎn)投資成本，使企業(yè)有能力及時地更新固定資產(chǎn)，同時也發(fā)揮著把固定資產(chǎn)成本合理分配于各個收益期，實現(xiàn)會計期間收入與折舊費用合理配比的作用。由此可見，折舊額的多少直接關(guān)系到企業(yè)當期成本的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，也關(guān)系到固定資產(chǎn)投資的回收速度。因此，固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃就成為十分重要的問題。通常，在進行折舊的稅務(wù)籌劃時，主要可以從固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用、固定資產(chǎn)折舊年限等因素著手考慮，在快速折舊法、年數(shù)總和法、年限平均法等固定資產(chǎn)的折舊方法中進行選擇。

4.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)折舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計入現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。

4.折舊法的比較[例17]某企業(yè)的一套流水線投入使用，原值為500萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定殘值為25萬元，設(shè)備規(guī)定的使用年限5年。預(yù)計企業(yè)這一設(shè)備投入生產(chǎn)后5年內(nèi)未扣除折舊的利潤分別為：第一年210萬元，第二年280萬元，第三年250萬元，第四年220萬元，第五年190萬元，年利率為10％。該企業(yè)使用的設(shè)備按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，屬于允許加速折舊的固定資產(chǎn)，可以申請加速折舊。根據(jù)以上資料，我們對該企業(yè)計提折舊的納稅方案作出如下籌劃。

各種折舊方法每年折舊額計算如下：1、雙倍余額遞減法：

年折舊率＝2/5*100％=40％；

第一年折舊額=500*40％=200萬元；

第二年折舊額=（500-200）*40％=120萬元；

第三年折舊額=（500-200-120）*40％=72萬元；

第四、五年每年折舊額=（500-200-120-72-25）/2=41.5萬元；2、年數(shù)總和法：應(yīng)計提折舊總額=（500-25）=475萬元；

第一年折舊額=475*5/[5*（5+l）/2]=158.33萬元

第二年折舊額=475*（5-l）/[5*（5+1）/2]=126.67萬元

第三年折舊額=475*（5-2）/[5*（5+1）/2]=95萬元

第四年折舊額=475*（5-3）/[5*（5+1）/2]=63.33萬元

第五年折舊額=475*（5-4）/[5*（5+1）/2]＝31.67萬元

3、平均年限法：

每年折舊額=（500-25）/5=95萬元。

各種方法折舊后計算的所得稅額和稅額現(xiàn)值：項目/年限第一年第二年第三年第四年第五年合計當年未扣折舊利潤2102802502201901150雙倍余額折舊當年折舊

200

1207241.541.5475應(yīng)稅所得額10160178178.5148.5675當年稅額3.352.858.7458.9149222.75稅額現(xiàn)值343.6344.1340.2430.42161.32年數(shù)總和當年折舊158.33126.679