新形勢下加強公立醫(yī)院稅務(wù)管理的探討

一、引言當(dāng)前中國進入十四五規(guī)劃時期，稅收作為國家重要的經(jīng)濟來源，是國家可持續(xù)發(fā)展的堅強后盾。隨著稅收制度的不斷改革和完善，公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作面臨著各種問題和挑戰(zhàn)，稅務(wù)管理是財務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分，直接影響著醫(yī)院運營發(fā)展。因此，公立醫(yī)院需要避免稅務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化稅務(wù)管理工作流程，提高稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率，保障稅務(wù)工作的合法性、科學(xué)性、高效性。二、公立醫(yī)院稅務(wù)管理的現(xiàn)狀在我國，公立醫(yī)院作為國家公共衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)主力軍，承擔(dān)著社會基本醫(yī)療保障和公共衛(wèi)生服務(wù)的職能，其收入主要包括財政補貼收入、醫(yī)療服務(wù)收入、科研收入和其他收入。雖然按照我國現(xiàn)有政策，公立醫(yī)院享受一定稅收優(yōu)惠政策，但是仍需繳納或者代扣代繳各種稅費，包括增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、個人所得稅等，隨著稅收政策、稅務(wù)環(huán)境、信息化系統(tǒng)的變化，公立醫(yī)院稅務(wù)管理不僅要滿足避免稅收風(fēng)險的基本要求，還要在稅務(wù)籌劃上多下功夫，這就要求公立醫(yī)院要結(jié)合醫(yī)院自身制度體系，在實施有效監(jiān)督的基礎(chǔ)上，避免偷稅漏稅等違法問題產(chǎn)生，也要杜絕因延遲納稅產(chǎn)生不必要的滯納金，給醫(yī)院造成非正常損失，達到逐漸降低財務(wù)風(fēng)險、提高財務(wù)管理效率的目的。三、公立醫(yī)院稅務(wù)管理存在的問題(一)稅務(wù)管理工作的意識不強公立醫(yī)院按國家宏觀調(diào)配，受其職能和特點影響，歸類為社會公益事業(yè)單位，多由政府興辦，且不以營利為目的，在藥品收入占醫(yī)院收入比重逐年降低的醫(yī)改背景下，醫(yī)院收入并沒有逐年增加，醫(yī)院成本卻只增不減，公立醫(yī)院的非營利性特點越來越明顯，此外，公立醫(yī)院享受的國家稅收政策較多，在稅收籌劃方面沒有企業(yè)可以靈活運用。因此，領(lǐng)導(dǎo)層普遍注重稅收繳納的合法性，關(guān)注如何避免稅收風(fēng)險，但是在稅收籌劃方面重視度不夠，體現(xiàn)在公立醫(yī)院稅務(wù)管理在觀念上缺乏創(chuàng)新性、在制度建設(shè)上缺乏主動性、在與稅務(wù)部門溝通方面缺乏積極性。例如，2019年個人所得稅改革后，醫(yī)院雖然進行了宣傳，但是大部分職工認(rèn)為在醫(yī)院為其代扣代繳的情況下，為何還要進行綜合所得年度匯算清繳，認(rèn)為稅務(wù)管理是財務(wù)人員的本職工作，對稅務(wù)管理工作不理解，更缺乏稅務(wù)管理意識，是公立醫(yī)院稅務(wù)管理的普遍現(xiàn)狀。(二)稅務(wù)管理制度體系不全面目前，公立醫(yī)院管理目標(biāo)主要是在保證醫(yī)院工作正常運轉(zhuǎn)前提下，實現(xiàn)其經(jīng)濟效益和社會效益的最大化，隨著新醫(yī)療改革政策的頒布和實施，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作持續(xù)改進，制度流程不斷精細化，預(yù)算管理、政府采購管理、收支管理等方面制度越來越健全，但是在稅務(wù)管理方面仍然缺乏相關(guān)管理制度，很多公立醫(yī)院注重遵循國家稅收法律法規(guī)，在稅收管理方面更多的是應(yīng)付稅務(wù)部門和上級部門的檢查，卻沒有稅務(wù)方面的制度資料和流程方面的管理細則，也并沒有結(jié)合醫(yī)院實際情況在財務(wù)管理制度方面制定稅務(wù)管理實施細則。醫(yī)院在實際經(jīng)營過程中，也會產(chǎn)生應(yīng)稅行為，如果沒有具體的稅務(wù)實施細則，僅靠財務(wù)人員言傳身教，不僅缺乏有效的書面依據(jù)，使稅務(wù)管理不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，而且也會加大財務(wù)管理成本，降低財務(wù)管理效率。(三)稅務(wù)管理隊伍建設(shè)不強管理手段的落實需要人的執(zhí)行，人才隊伍建設(shè)對于公立醫(yī)院稅務(wù)管理至關(guān)重要。公立醫(yī)院存在稅務(wù)人員不足的問題，因為公立醫(yī)院相對于企業(yè)，在稅收方面較之簡單，大部分公立醫(yī)院為了節(jié)約人力成本，沒有完全按照專人專崗的要求設(shè)置崗位，即使達到了不相容崗位相分離的要求，也存在會計人員身兼數(shù)職，在本職工作外兼職稅務(wù)工作的現(xiàn)狀，沒有設(shè)置專門稅務(wù)會計，更談不上稅務(wù)管理人員隊伍建設(shè)，往往是除了領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)會計，其他會計人員和醫(yī)院員工對醫(yī)院稅收情況不了解，也沒有學(xué)習(xí)或者關(guān)注稅收方面的法律法規(guī)。隨著稅務(wù)工作越來越精細和全面，從2019年社保費繳納劃歸稅務(wù)部門征收，再從個人所得稅綜合所得年度匯算清繳實施，稅務(wù)工作比以往更加細致，要求越來嚴(yán)格，難度也隨之加大，對會計人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識要求也越來越高，目前公立醫(yī)院人員不足導(dǎo)致稅務(wù)日常工作都難以滿足，更不能開展稅務(wù)管理方面的研究和創(chuàng)新，不利于公立醫(yī)院稅務(wù)管理。(四)稅務(wù)信息化系統(tǒng)不健全目前，公立醫(yī)院稅收主要是在金稅三期稅收管理系統(tǒng)繳納增值稅、企業(yè)所得稅等，在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端代扣代繳個人所得稅。一方面，稅務(wù)部門信息系統(tǒng)不斷更新和完善，對稅收的填報要求也隨之更加規(guī)范，要求更加細致。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理信息系統(tǒng)卻還在轉(zhuǎn)型過程中，由于醫(yī)院財務(wù)管理的健全，許多公立醫(yī)院不再使用傳統(tǒng)財務(wù)軟件，取而代之的是具有個性化設(shè)計的針對醫(yī)院自身業(yè)務(wù)要求的財務(wù)軟件，功能上也更傾向于管理分析，而不是以往簡單的業(yè)務(wù)記錄和確認(rèn)。有些醫(yī)院還實現(xiàn)了各大信息化管理軟件之間的互通，比如，物流系統(tǒng)、醫(yī)院HIS系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，大大提高了工作效率，但是在稅務(wù)管理方面，缺乏確認(rèn)、統(tǒng)計、分析稅務(wù)數(shù)據(jù)的軟件，甚至在財務(wù)管理下的子模塊也沒有進行研究開發(fā)，往往都是人工進行數(shù)據(jù)歸納，耗時又效率低，沒有針對稅務(wù)管理的信息化系統(tǒng)。此外，從公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作的限制情況來看，一些公立醫(yī)院本身在稅務(wù)管理工作中存在較大的隱患，并對此缺乏足夠的重視，其突出問題包括，第一，公立醫(yī)院稅務(wù)管理部門沒有對當(dāng)前存在的現(xiàn)狀和潛在問題進行全面而系統(tǒng)的分析，僅僅是對其稅務(wù)工作進行簡單化處理，沒有深入思考問題背后的原因，這種現(xiàn)象也會導(dǎo)致類似問題的反復(fù)出現(xiàn)。第二，在問題解決的過程中，公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作在問題的解決方案上過于單一，沒有發(fā)揮好其他相關(guān)部門的支持和保障作用。這種“單打獨斗”的現(xiàn)象也會使公立醫(yī)院在管理稅務(wù)過程中存在著較高的風(fēng)險。從公立醫(yī)院本身具備社會和公共服務(wù)性功能來說，為了進一步保障其社會和專業(yè)職能的有效發(fā)揮，需要政府和相關(guān)職能部門對其進行嚴(yán)格監(jiān)管。然而，在市場化的時代背景之下，如果監(jiān)管過度或管理職能過強，都會使公立醫(yī)院在稅務(wù)管理方面受到較大的制約，這使得公立醫(yī)院內(nèi)部進行稅務(wù)管理工作的積極性受挫也很嚴(yán)重，也會阻礙公立醫(yī)院稅務(wù)管理的功能和價值的有效發(fā)揮，這種管理機制僵化，對于公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作本身也會產(chǎn)生重要影響。四、公立醫(yī)院加強稅務(wù)管理的建議(一)提高稅務(wù)管理意識，加大力度宣傳公立醫(yī)院的收入來源主要是醫(yī)療服務(wù)收入，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院的收益比較重視，而對其他管理活動則重視較少，因此，領(lǐng)導(dǎo)層需轉(zhuǎn)變管理理念，立足于稅務(wù)管理現(xiàn)代化發(fā)展的實質(zhì)需求，實施必要的手段和方法。一方面，加強會計人員稅務(wù)知識培訓(xùn)，不僅是稅務(wù)會計崗位，其他崗位人員也要了解和掌握稅務(wù)知識，尤其是在稅收改革不斷深化，如個人所得稅改革、財產(chǎn)與行為稅申報、增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合以后，稅務(wù)管理不僅僅是會計人員的日常工作，還與醫(yī)院甚至醫(yī)院每一位員工都息息相關(guān)。另一方面，為會計人員提供更多的培訓(xùn)機會，會計人員不僅可以定期開展稅務(wù)知識沙龍和組織稅務(wù)知識講座，讓全院職工了解稅收前沿領(lǐng)域，引導(dǎo)全員樹立正確稅務(wù)管理意識，還可以定期到實踐經(jīng)驗豐富的優(yōu)秀公立醫(yī)院或者科研機構(gòu)交流學(xué)習(xí)，將學(xué)習(xí)和掌握的稅務(wù)管理經(jīng)驗進行傳達和講解，通過線上、線下多元化培訓(xùn)解決納稅籌劃工作問題。在新的時代背景下開展公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作，需要醫(yī)院上下提升認(rèn)識、提高重視。在決策和領(lǐng)導(dǎo)層面上，要對稅務(wù)管理工作給予必要的重視和一定的傾斜，通過制定相應(yīng)的制度機制，開展組織完善、機構(gòu)合理的統(tǒng)籌，為稅務(wù)管理工作奠定良好的資源基礎(chǔ)和操作平臺，更好地保障高質(zhì)量公立醫(yī)院稅務(wù)工作的有效展開。在稅務(wù)管理人員層面上，要做好本職工作，堅定信心與決心，激發(fā)稅務(wù)管理工作的有效意愿，夯實稅務(wù)管理工作的工作基礎(chǔ)。此外，對于公立醫(yī)院內(nèi)部的基層工作人員來說，要做好宣傳引導(dǎo)，使公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作有著良好的群眾基礎(chǔ)，從而為公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作的開展奠定良好的群眾共識，使其在工作執(zhí)行環(huán)節(jié)能夠高效、快速地推進。(二)健全稅務(wù)管理制度，構(gòu)建現(xiàn)代化體系稅務(wù)管理工作對于公立醫(yī)院健康、穩(wěn)定的運營十分重要，健全的稅務(wù)管理制度體系能保證醫(yī)院納稅管理工作順利開展。公立醫(yī)院稅務(wù)管理需要在現(xiàn)有稅務(wù)管理法律法規(guī)框架基礎(chǔ)上進行梳理，通過持續(xù)地改善和不斷地強化稅務(wù)管理工作，堵塞稅務(wù)管理中漏洞，積極構(gòu)建現(xiàn)代化稅務(wù)管理制度，把稅務(wù)管理納入財務(wù)管理體系，將財務(wù)日常流程中與稅務(wù)管理相關(guān)環(huán)節(jié)掛鉤，使稅收法律要求結(jié)合日常差路費報銷、科研報賬、資產(chǎn)管理、收支管理等制度，進行實時管理，有效避免稅務(wù)風(fēng)險，夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，并將稅務(wù)管理工作進行定期和不定期考核，如對于未按要求開具增值稅發(fā)票的報賬人員進行統(tǒng)計，納入年底科室績效考核，通過稅務(wù)管理體系的健全，再引進先進的信息化管理手段，使醫(yī)院嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)運營，從而實現(xiàn)稅務(wù)管理工作的有力落實。在體系健全和完善的過程中，要考慮漸進性，制度本身的建設(shè)需要長期進行，并且在建設(shè)過程中具有一定的階段化特點。健全公立醫(yī)院稅務(wù)管理的制度體系。能夠更好地針對新時代、新問題、新情況進行有效統(tǒng)籌，在制度建設(shè)過程中，要本著實事求是的原則，建設(shè)滿足市場化、個性化的公立醫(yī)院稅務(wù)管理體制，保障和逐步提升新時期公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作的整體質(zhì)量。在這一過程中，要充分尊重公立醫(yī)院本身所具有的國有資產(chǎn)特點，堅決杜絕醫(yī)院稅務(wù)管理中存在的形式主義，做好保值增值工作。在管理體系建設(shè)中，要以市場化運作為主體，逐步推進公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作的功能性建設(shè)，并及時針對工作中存在的新問題、新情況進行研究分析和探討優(yōu)化，使其更好地服務(wù)于公立醫(yī)院社會化、專業(yè)化、服務(wù)化步伐的邁進。在制度建設(shè)過程中，公立醫(yī)院可以適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)、借鑒優(yōu)秀私立醫(yī)院在稅務(wù)管理中的先進經(jīng)驗，去除制度中存在的一些冗雜環(huán)節(jié)，使體系更加精煉科學(xué)。(三)加強稅務(wù)管理隊伍建設(shè)，打造高質(zhì)量團隊公立醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)高低對于稅務(wù)管理質(zhì)量有著直接影響，加強稅務(wù)管理隊伍建設(shè)可以從以下幾方面著手：一是建立會計人員輪崗制度，輪崗制度可以讓會計人員掌握每個崗位的流程，提高業(yè)務(wù)能力，通過輪崗的形式，不同會計崗位都可以學(xué)習(xí)稅務(wù)管理知識，掌握稅務(wù)管理實踐經(jīng)驗，達到提高會計人員稅務(wù)崗位理論和實踐能力的要求，不斷提高財務(wù)人員稅務(wù)分析處理水平。二是引進稅務(wù)管理人才，目前稅務(wù)管理越來越專業(yè)，不再是以往簡單開票、報稅流程，稅種的多樣化也迫使公立醫(yī)院開始研究合理合規(guī)稅務(wù)籌劃的可行性。通過招聘、引入等方式將掌握稅務(wù)管理的綜合素質(zhì)人才吸收進醫(yī)院工作，拓展建立高質(zhì)量、高效率團隊，發(fā)揮人力資源最大優(yōu)勢。三是加大稅務(wù)管理創(chuàng)新性。對于公立醫(yī)院自身的稅務(wù)管理問題要組織團隊進行研討，及時針對稅務(wù)管理存在的問題進行改進，組建一支業(yè)務(wù)水平高和實踐能力豐富的稅務(wù)管理人才隊伍。為進一步強化公立醫(yī)院稅務(wù)管理團隊的整體素質(zhì)，需要對公立醫(yī)院稅務(wù)管理團隊給予必要的鍛煉和發(fā)展，要使其能夠針對公立醫(yī)院事務(wù)管理中的難題進行團體研討和專業(yè)分析，從分析問題解決問題為切入點，更好地體現(xiàn)出團隊的智力優(yōu)勢、專業(yè)優(yōu)勢，使公立醫(yī)院事務(wù)管理工作逐漸高效化、優(yōu)質(zhì)化。通過一支作風(fēng)優(yōu)良、技能過硬的公立醫(yī)院稅務(wù)管理專業(yè)化團隊，為新時代公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作開創(chuàng)新局面，更好地為其發(fā)展保駕護航。(四)加大信息化建設(shè)，提高管理手段先進的信息化系統(tǒng)可以讓公立醫(yī)院財務(wù)管理工作事半功倍，提高稅務(wù)管理效率，全面掌握醫(yī)院財務(wù)信息，更好地進行稅收籌劃，稅務(wù)部門金稅三期系統(tǒng)上線后，公立醫(yī)院開始轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上操作辦理納稅申報、稅款繳納工作，各種業(yè)務(wù)辦理時間、節(jié)點與流程在不同程度上發(fā)生改變，對稅務(wù)管理的要求也越來越明確，醫(yī)院要跟上稅務(wù)改革步伐，加強自身內(nèi)部信息化建設(shè)，結(jié)合醫(yī)院自身業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)流程，建立稅務(wù)管理分析模塊，將稅務(wù)管理與預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理相銜接，對日常財務(wù)核算工作避免出現(xiàn)監(jiān)管不當(dāng)?shù)男袨檫M行有效預(yù)警，同時將財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行整合，加強醫(yī)院各部門的協(xié)調(diào)共進，為稅務(wù)籌劃提供分析數(shù)據(jù)，堵塞稅務(wù)管理漏洞和隱患，提升稅務(wù)管理風(fēng)險防范水平。此外，還要做好公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作的風(fēng)險防范，尤其在當(dāng)前醫(yī)療領(lǐng)域存在波動性，稅收政策存在不確定性，社會發(fā)展存在不連續(xù)性等問題的情況下，做好風(fēng)險防范和隱患排除工作，能夠使公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，有利于保障實效，并將管理風(fēng)險控制在最小范圍。這需要公立醫(yī)院本身不斷推進規(guī)范化、系統(tǒng)化建設(shè)，在工作中存在問題意識，及時針對公立醫(yī)院稅務(wù)管理中潛在的隱患和已經(jīng)出現(xiàn)的漏洞進行全面分析，深入剖析其問題產(chǎn)生的本質(zhì)，并追本溯源進行完善，優(yōu)化提升公立醫(yī)院稅務(wù)管理的專業(yè)化水平，降低各類風(fēng)險